王麗紅

（大慶石油管理局通信公司，黑龍江 大慶 163000）

1 新《通則》出臺的必要性

現(xiàn)行《企業(yè)財務(wù)通則》是在1992年頒發(fā)的，當時我國處于建立社會主義市場經(jīng)濟體制的初期，仍帶有很強的“大財務(wù)”的觀念，即“財務(wù)決定稅收，財務(wù)決定會計”。執(zhí)行10多年以后，國家經(jīng)濟管理體制和政府職能進行了重大改革調(diào)整，企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境已經(jīng)發(fā)生巨大的變化，客觀上要求徹底修訂《企業(yè)財務(wù)通則》。

1.1 加入WTO的要求

我國加入WTO后，實施財政政策需要遵循公開、公平、透明的原則，不再按照企業(yè)性質(zhì)區(qū)別對待，非國有企業(yè)和國有企業(yè)、外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)需要實行相同的財政待遇。這也是市場經(jīng)濟發(fā)展的基本要求。因此，企業(yè)財務(wù)制度必須與加入世界貿(mào)易組織后財政政策的調(diào)整變化相適應(yīng)，并滿足有效實施財政政策的要求。

1.2 建立公司制企業(yè)的要求

公司制已成為我國現(xiàn)代企業(yè)制度的主要組織形式，新的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)已基本確立。經(jīng)過20多年的改革，現(xiàn)代企業(yè)制度已經(jīng)成為我國企業(yè)主要的組織形式，它所確立的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，嚴格劃分了股東會、董事會及經(jīng)營者的財務(wù)管理職責(zé)和權(quán)限。因此，企業(yè)財務(wù)制度必須按照新的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，從財務(wù)管理的主體、范圍、方式、內(nèi)容等方面作出相應(yīng)調(diào)整。

1.3 轉(zhuǎn)換政府角色的要求

目前，企業(yè)出資人制度已基本建立。貫徹黨的十六大決定精神，國家已經(jīng)基本建立新的國有資產(chǎn)管理體系。原有的舊《準則》，過多地對企業(yè)的會計的具體核算進行規(guī)范，使得財務(wù)制度與會計制度有不少重疊的地方。一直以來，政府兼俱企業(yè)出資人與管理人的角色，從某種意義上來說，企業(yè)只是政府的某個部門，使得企業(yè)的產(chǎn)權(quán)不明晰，政府職能劃分不清楚?，F(xiàn)代化市場要求政府明確作為企業(yè)出資人與社會管理者的身份界限。因而，原來由財政部統(tǒng)一行使的企業(yè)國有資產(chǎn)管理職能和企業(yè)財務(wù)管理職能，需要相應(yīng)作出調(diào)整，同時按照依法行政的要求，將財政部門的管理職責(zé)轉(zhuǎn)化為財務(wù)規(guī)章。

1.4 規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為的要求

隨著稅收制度與會計準則的完善,舊《通則》的企業(yè)所得稅管理和會計核算職能逐漸被替代，企業(yè)財務(wù)制度的職能呈現(xiàn)“空心化”的趨勢。事實上，這是在市場經(jīng)濟體制下，政府對企業(yè)財務(wù)制度的指導(dǎo)和服務(wù)存在的“缺位”。現(xiàn)行法律法規(guī)只對企業(yè)利潤分配、破產(chǎn)清算等少數(shù)財務(wù)行為作了原則性規(guī)定，而對新拓展的業(yè)務(wù)及創(chuàng)新性的管理手段，企業(yè)苦于沒有可供參照的規(guī)定，或者即使有，也散見于各個文件以及文件。作為政府行政行為結(jié)果的不穩(wěn)定性，導(dǎo)致企業(yè)根據(jù)其制定的內(nèi)部財務(wù)制度受到司法部門、審計機構(gòu)等外部機構(gòu)的質(zhì)疑，實施起來困難重重。

2 新《通則》的主要改革內(nèi)容

新《準則》不是對舊《準則》的簡單修改和擴充。它使財務(wù)管理回到其原點,在保護國家利益的同時,對企業(yè)的財務(wù)行為采取規(guī)范與扶持并舉的態(tài)度：

2.1 保護國家利益

規(guī)范財政資金的處理。按照國際會計準則，政府補助作為企業(yè)本期利潤核算。但從目前國內(nèi)企業(yè)的情況看，如果完全按照國際會計準則處理，會造成將財政撥款給股東分紅，這顯然違背財政扶持企業(yè)發(fā)展的初衷。在新《通則》的第二十條，按照財政資金下?lián)艿牟煌樾?規(guī)定分別計入資本、負債或收益，這與新《企業(yè)會計準則》中體現(xiàn)的原則是一致的。

國有利潤上繳財政。新通則明確，屬于各級人民政府及其部門、機構(gòu)出資的企業(yè)，應(yīng)將應(yīng)付國有利潤上繳財政。新通則強調(diào)，股份有限公司依法回購后暫未轉(zhuǎn)讓或者注銷的股份，不得參與利潤分配；以回購股份對經(jīng)營者及其他職工實施股權(quán)激勵的，在擬訂利潤分配方案時，應(yīng)當預(yù)留回購股份所需利潤。這就保證了國家作為企業(yè)出資人的分配剩余收益的利益。

2.2 規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為

還原了財務(wù)管理的本質(zhì)。新《通則》還原了財務(wù)管理的本質(zhì)，不再對稅收扣除標準和會計要素確認、計量做出規(guī)定，而是圍繞與企業(yè)設(shè)立、經(jīng)營、分配、重組過程伴生的財務(wù)活動，對資金籌集、資產(chǎn)營運、成本控制、收益分配等財務(wù)行為進行組織、協(xié)調(diào)、控制、評價和監(jiān)督。也就是說，要著重從體制、機制、制度上解決企業(yè)財務(wù)管理問題，改變過去“重會計、輕財務(wù)”，“重核算、輕管理”的傾向。

明確財務(wù)管理層次。按照原有的財務(wù)制度，投資者、經(jīng)營者容易造成角色錯位、越位或者缺位。企業(yè)新《通則》在第四條明確了企業(yè)財政機關(guān)的職責(zé)、第十二條明確了投資者的財務(wù)管理職責(zé)與其行使職責(zé)的程序、在第十三條明確了經(jīng)營者的財務(wù)管理職責(zé)。分別從政府宏觀財務(wù)、投資者財務(wù)、經(jīng)營者財務(wù)三個層次，構(gòu)建資本權(quán)屬清晰、財務(wù)關(guān)系明確、符合企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)要求的企業(yè)財務(wù)管理體制，對企業(yè)財務(wù)行為進行規(guī)范。

建立健全企業(yè)財務(wù)運行機制。按照建立企業(yè)“激勵規(guī)范、約束有效”的財務(wù)運行機制的要求，修訂的《通則》從企業(yè)財務(wù)決策、財務(wù)控制、財務(wù)激勵和財務(wù)監(jiān)督四個方面建立健全企業(yè)財務(wù)運行機制，以促進企業(yè)完善法人治理結(jié)構(gòu)。

企業(yè)對職工的激勵，包括即期的獎勵和遠期的股權(quán)激勵兩大類型。即期獎勵，本質(zhì)上屬于工資范疇，新的《企業(yè)財務(wù)通則》規(guī)定通過調(diào)整內(nèi)部分配制度來解決，或者作為銷售提成而列入管理費用。遠期股權(quán)激勵，本質(zhì)上是企業(yè)現(xiàn)有投資者將既得權(quán)益讓出一部分給職工，因此，在通過回購股份實施激勵的情況下，應(yīng)當與《公司法》的規(guī)定相一致，以可供投資者分配的利潤解決。

就財務(wù)監(jiān)督體制來看,內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督是建立有效的內(nèi)部制衡很重要的一個方面，它表現(xiàn)為財務(wù)對業(yè)務(wù)的監(jiān)督、審計對財務(wù)的監(jiān)督、職工對管理層的監(jiān)督、投資者對經(jīng)營者的監(jiān)督。另一方面,在社會主義市場經(jīng)濟體制下，健全的企業(yè)外部財務(wù)監(jiān)督，包括財政監(jiān)督和國家審計監(jiān)督以及來自社會的監(jiān)督。這對于維護企業(yè)各方權(quán)益和社會經(jīng)濟秩序，保障企業(yè)正常運行，具有重大意義。

3 實施新《通則》過程應(yīng)注意的問題

做好新舊財務(wù)制度的平穩(wěn)過渡。新舊財務(wù)制度體系截然不同，修訂的《通則》實施后，由于配套辦法需要逐步出臺，原有的行業(yè)企業(yè)財務(wù)制度以及其他財務(wù)規(guī)定暫時還不能完全被替代，但凡是與修訂的《通則》不一致的，企業(yè)應(yīng)當以修訂的《通則》為準；凡是原有規(guī)章和修訂的《通則》都沒有規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當隨時向財政部門反映。

加強企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理。企業(yè)經(jīng)營失敗，不僅投資者、債權(quán)人受到損失，還會引起一系列連鎖反應(yīng)，并可能轉(zhuǎn)化為財政風(fēng)險。為此新的《企業(yè)財務(wù)通則》規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當建立財務(wù)風(fēng)險管理制度和財務(wù)預(yù)警機制。企業(yè)在開展資金籌集、資產(chǎn)營運、利潤分配、并購重組等活動中，應(yīng)當注意控制財務(wù)風(fēng)險，并在財務(wù)信息管理中體現(xiàn)這方面的要求。

貫徹企業(yè)集團發(fā)展方針。由集團公司組織實施新的《企業(yè)財務(wù)通則》。對集團內(nèi)部，需要避免眾多成員企業(yè)各自為政，以便調(diào)整企業(yè)集團內(nèi)部財務(wù)體制，統(tǒng)一企業(yè)集團的財務(wù)政策，實施企業(yè)集團的發(fā)展戰(zhàn)略，增強企業(yè)集團的競爭力；對集團外部，需要統(tǒng)一歸口主管財政機關(guān)的管理，加強與有關(guān)部門、機構(gòu)的溝通、協(xié)調(diào)，爭取有利的理財環(huán)境。

注意適時調(diào)整。任何東西不是一蹴而就的。隨著經(jīng)濟環(huán)境的不斷發(fā)展變化,企業(yè)財務(wù)通則需要不斷更新。新《通則》建立了開放性的企業(yè)財務(wù)制度體系，便于日后根據(jù)企業(yè)財務(wù)運行、國家法制建設(shè)情況和宏觀經(jīng)濟管理的需要，不斷地調(diào)整、改革和發(fā)展企業(yè)財務(wù)制度。

[1]宋麗夢.企業(yè)財權(quán)與企業(yè)財務(wù)幾個基本問題的研究[J].會計研究，2008-08-15.

[2]王民治.企業(yè)戰(zhàn)略型財務(wù)管理——淺析新經(jīng)濟形勢下的企業(yè)財務(wù)管理目標[J].云南財貿(mào)學(xué)院學(xué)報,2003-06-30.