肖 寧

摘要：電力系統(tǒng)項(xiàng)目工程在一般項(xiàng)目建設(shè)中是屬于一項(xiàng)大的工程建設(shè)，它動(dòng)輒上千萬(wàn)，甚至需要好幾十個(gè)億的資金投入，內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)完善內(nèi)部控制、有效保證工程建設(shè)質(zhì)量、健全內(nèi)部管理的項(xiàng)目程序，在工程建設(shè)中占有非常重要的地位。如何合理的應(yīng)用電力系統(tǒng)中的內(nèi)部審計(jì)，是一項(xiàng)緊急而重要的工作。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)控制；電力系統(tǒng)；電力工程建設(shè)；工程預(yù)決算

電力系統(tǒng)項(xiàng)目工程是一項(xiàng)大的工程建設(shè)，它動(dòng)輒上千萬(wàn)，更甚者需要投入好幾十個(gè)億的資金，內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)完善內(nèi)部控制、保證工程建設(shè)質(zhì)量、健全內(nèi)部管理的項(xiàng)目程序，在電力工程中有著舉足輕重的作用。

一、什么是內(nèi)部審計(jì)控制

內(nèi)部控制審計(jì)既可以作獨(dú)立的審計(jì)項(xiàng)目組織實(shí)施，用以完善內(nèi)部控制，也可以作為實(shí)施其他審計(jì)項(xiàng)目的一個(gè)程序或方法，以便確定對(duì)其依賴程度和進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的范圍、重點(diǎn)及方法，有效提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。內(nèi)部控制審計(jì)就是對(duì)內(nèi)部控制的健全性、合理性及有效性的測(cè)試和評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)，具有和其他審計(jì)類型同等的地位；內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)于內(nèi)部控制系統(tǒng)，是內(nèi)部控制系統(tǒng)的自我完善機(jī)制，促使自身實(shí)現(xiàn)新陳代謝，是內(nèi)部控制得以徹底執(zhí)行的必不可少的機(jī)制，促使其功能得以實(shí)現(xiàn)。

二、電力系統(tǒng)中審計(jì)控制的主要方面

1.電力系統(tǒng)項(xiàng)目工程資金的審計(jì)

建設(shè)項(xiàng)目資金除了資本金外，主要是各商業(yè)銀行的借款。審計(jì)人員主要對(duì)資金的真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、截止日期及在會(huì)計(jì)報(bào)表中的表達(dá)與披露是否正確進(jìn)行審查核實(shí)。其中借款利息資本化的金額是否正確會(huì)影響到工程投資成本。例如，如果某個(gè)建設(shè)單位每月月底銀行存款余額都十分大，資金額度充沛，一方面造成資金浪費(fèi)，另一方面增加利息支出，加大工程造價(jià)。

2.電力系統(tǒng)項(xiàng)目中工程設(shè)備的審計(jì)

電力系統(tǒng)項(xiàng)目中工程設(shè)備的審計(jì)主要是核算安裝設(shè)備、不需安裝設(shè)備及工具與器具明細(xì)分類是否正確。電力行業(yè)是非常特殊的行業(yè)，在電力工程建設(shè)中，電力設(shè)備材料的投資通常占到整個(gè)工程投資的一半以上，需要關(guān)注有無(wú)概算外設(shè)備擠占項(xiàng)目投資問(wèn)題。財(cái)務(wù)上的核算都是按照概算進(jìn)行明細(xì)科目設(shè)置。每一個(gè)系統(tǒng)內(nèi)的設(shè)備在概算項(xiàng)目表上都是分別列示，一一對(duì)應(yīng)，這也是為以后竣工決算服務(wù)，核實(shí)財(cái)務(wù)付款的設(shè)備的廠家、型號(hào)、規(guī)格、數(shù)量是否與概算一致。有的財(cái)務(wù)人員可能不是十分了解電力基建項(xiàng)目中一些特殊的材料與設(shè)備的劃分，可能會(huì)搞錯(cuò)裝置性材料與施工單位應(yīng)自己承擔(dān)的材料，造成工程決算時(shí)工程造價(jià)的高估。另外，在機(jī)組投產(chǎn)移交生產(chǎn)時(shí)，財(cái)務(wù)帳上往往沒(méi)有隨機(jī)備品的記錄。但這些隨機(jī)備品是要同基建倉(cāng)庫(kù)的物資一同移交生產(chǎn)，要具體查看有無(wú)隨機(jī)備品移交記錄。

3.電力系統(tǒng)項(xiàng)目工程中工程價(jià)款的審計(jì)

建安工程投資中工程款項(xiàng)支付。目前的大型工程項(xiàng)目基本上全是招標(biāo)，合同價(jià)格一般情況下是包死價(jià)，到財(cái)務(wù)上往往是按照合同執(zhí)行。我們重點(diǎn)審查的是財(cái)務(wù)上是否按照合同規(guī)定進(jìn)行付款，有無(wú)超工程進(jìn)度付款現(xiàn)象。還要審查是否是按照合同規(guī)定的工程項(xiàng)目、施工單位付款，因?yàn)樵诤芏嗵摷俟こ谈犊顣r(shí)候，往往會(huì)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)付款的憑證所附附件的資料不完整或者不全面，因此，這部分工程就是在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)該關(guān)注的地方。財(cái)務(wù)還要審查施工企業(yè)所開(kāi)發(fā)票是按照付款額還是按照投資完成額開(kāi)票。有些地方的稅局規(guī)定，建安業(yè)的營(yíng)業(yè)稅由建設(shè)單位代扣代繳，如果按投資額開(kāi)票，就會(huì)使得建設(shè)單位代墊一部分的稅款，間接造成工程成本增加。

三、工程預(yù)決算審計(jì)是電力系統(tǒng)項(xiàng)目中非常重要的一個(gè)方面

1.工程量的審計(jì)，工程項(xiàng)目費(fèi)用的多少主要由工程量的大小所決定

工程量計(jì)算的正確與否直接影響著預(yù)決算的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。工程量審計(jì)是核定工程價(jià)款結(jié)算款項(xiàng)內(nèi)容與建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際完成的工程量是否相符，是否存在多報(bào)虛報(bào)的首要問(wèn)題。經(jīng)驗(yàn)表明，什么結(jié)構(gòu)的建筑什么就是審計(jì)重點(diǎn)。如轉(zhuǎn)木結(jié)構(gòu)中的磚砌體和木作工程，磚混結(jié)構(gòu)中的鋼筋混凝土和磚砌體、混凝土工程，框架結(jié)構(gòu)中的鋼筋混凝土框架梁、柱工程等均為審計(jì)重點(diǎn)。重點(diǎn)明確后，就必須始終抓住其數(shù)據(jù)來(lái)源和計(jì)算方法。審核其數(shù)據(jù)來(lái)源是否為施工圖紙上標(biāo)注的尺寸數(shù)據(jù)或定額及施工組織設(shè)計(jì)中規(guī)定的相關(guān)數(shù)據(jù)，審核其算法是否符合定額及施工組織設(shè)計(jì)中規(guī)定的相關(guān)數(shù)據(jù)，審核其算法是否符合定額或相關(guān)文件的規(guī)定。工程量的多算和重算是工程預(yù)決算中常見(jiàn)的問(wèn)題。如土方工程中是否采用放坡等措施，是否符合土質(zhì)情況，現(xiàn)澆鋼筋混凝土構(gòu)件，連接處劃分界限是否明確，是否以工程量計(jì)算規(guī)則為準(zhǔn)等。所以，基建審計(jì)要根據(jù)施工圖紙、通用標(biāo)準(zhǔn)圖和工程項(xiàng)目變更資料認(rèn)真仔細(xì)地對(duì)工程進(jìn)行審計(jì)，正確地進(jìn)行計(jì)算，有效地防止多算、虛增工程量的現(xiàn)象。

2.直接費(fèi)用的審計(jì)，直接費(fèi)用的審計(jì)主要是套用定額的審計(jì)問(wèn)題

在工程量確定后，就是按項(xiàng)目逐一套用工程定額，從而確定工程直接費(fèi)的問(wèn)題。少數(shù)施工企業(yè)不顧施工實(shí)際和不同的施工工藝而高套定額費(fèi)用的現(xiàn)象在工程預(yù)決算中普遍存在。所以，對(duì)直接費(fèi)用的審計(jì)也是工程預(yù)決算審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。對(duì)直接費(fèi)用的審計(jì)，重點(diǎn)要審查決策中套用定額是否準(zhǔn)確，所套項(xiàng)目與建設(shè)實(shí)際施工項(xiàng)目是否一致、有無(wú)高套定額抬高工程造價(jià)的現(xiàn)象。要始終按照施工說(shuō)明和定額有關(guān)規(guī)定，該套哪一項(xiàng)目就套哪一項(xiàng)目，必須換算的或扣減的必須嚴(yán)格執(zhí)行。所以，在對(duì)直接費(fèi)用的審計(jì)時(shí)必須認(rèn)真熟悉圖紙內(nèi)容，并結(jié)合實(shí)際地觀察，按照施工實(shí)際及定額相關(guān)規(guī)定，確定套用定額計(jì)取直接費(fèi)是否正確。

3.材料價(jià)格的審計(jì)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展與完善，建筑市場(chǎng)材料價(jià)格基本放開(kāi)，材料價(jià)格變化較大，使得材料的預(yù)算價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格形成較大差距。在對(duì)材料價(jià)格進(jìn)行審計(jì)時(shí)，一是要確定計(jì)差價(jià)的材料；二是要按設(shè)計(jì)圖紙，核算定額所需材料用量或按施工實(shí)際核定用量三是要核定材料市場(chǎng)價(jià)格與預(yù)算價(jià)格的差額以及應(yīng)取的采購(gòu)保管費(fèi)和稅金。四是核定所取定的材料價(jià)格應(yīng)套用當(dāng)期材料價(jià)格，不得跨期高套。

4.間接費(fèi)用的審計(jì)，首先應(yīng)審查工程類別與性質(zhì)

要注意工程等級(jí)條件的劃分，防止高套。其次，審查施工企業(yè)的性質(zhì)及技術(shù)等級(jí)。利潤(rùn)、勞動(dòng)保險(xiǎn)金、技術(shù)裝備費(fèi)等間接費(fèi)的取定，是根據(jù)施工企業(yè)的不同性質(zhì)及技術(shù)等級(jí)所確定的。因此，審計(jì)部門要認(rèn)真檢查施工企業(yè)的“三證”，按當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)文件規(guī)定核實(shí)清楚。最后是計(jì)費(fèi)基數(shù)的審查。對(duì)計(jì)費(fèi)基數(shù)的確定有全國(guó)統(tǒng)一制定的，也有各地區(qū)制定的，這就必須以施工所在地為原則來(lái)確定。因此，要防止適用基數(shù)和任意加大基數(shù)多計(jì)費(fèi)用的現(xiàn)象。

四、電力系統(tǒng)項(xiàng)目工程中審計(jì)的方法與技巧

1.電力系統(tǒng)項(xiàng)目工程中審計(jì)產(chǎn)生漏洞的原因

從近幾年的電力基建工程預(yù)決算的審計(jì)實(shí)踐看，由于存在施工單位經(jīng)營(yíng)思想錯(cuò)位、投資和基建領(lǐng)域中的法制不健全、施工企業(yè)預(yù)決算人員素質(zhì)低、國(guó)家有關(guān)方面的立法滯后、設(shè)計(jì)單位編制概算方法不當(dāng)、監(jiān)督力度不夠等方面的原因，一些施工單位為了獲得額外利潤(rùn)，在編制工程預(yù)決策時(shí)人為造成錯(cuò)誤的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。有的施工單位預(yù)決策人員由于不加強(qiáng)學(xué)習(xí)思想覺(jué)悟不高，不具備一名優(yōu)秀工程預(yù)決策人員應(yīng)具有的素質(zhì)。一旦進(jìn)入市場(chǎng)踏入競(jìng)爭(zhēng)軌道，他們的行為就走樣，不堅(jiān)持原則，違反職業(yè)道德，一個(gè)心眼向“錢”看。他們抱著“審出就減，審不出就賺，粗審多賺，細(xì)審少賺”的僥幸心理為所欲為，從而給工程預(yù)決算審計(jì)工程增加了難度。常見(jiàn)的漏洞形態(tài)表現(xiàn)為，一是項(xiàng)目變更計(jì)增不計(jì)減，定額取費(fèi)就高不就低，同類定額，套高不套低定額標(biāo)準(zhǔn)，套新不套舊取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)亂等等，二是工程量及金額計(jì)算，故意往大錯(cuò)，混淆數(shù)字、小數(shù)點(diǎn)后移、重復(fù)計(jì)算、故意出錯(cuò)等等。

2.電力系統(tǒng)項(xiàng)目工程中審計(jì)的方法和技巧

針對(duì)預(yù)決算中經(jīng)常出現(xiàn)的錯(cuò)誤形態(tài)，應(yīng)該采用不同的審計(jì)方法和技巧來(lái)應(yīng)對(duì)，以達(dá)到最佳的審計(jì)效果。一般可采用雙算雙審稽核和核對(duì)法全面審核法、重點(diǎn)審核法。在具體審計(jì)過(guò)程中還要結(jié)合各工程的實(shí)際情況進(jìn)行審計(jì)，主要應(yīng)注意項(xiàng)目全面審簽和重點(diǎn)審計(jì)相結(jié)合、年底粗審與年初詳審相結(jié)合、圖紙工程量審計(jì)與實(shí)地測(cè)量相結(jié)合、審計(jì)結(jié)論通知與處理反饋相結(jié)合、企業(yè)內(nèi)部自審與委托審計(jì)相結(jié)合。在具體工程中還要求審計(jì)人員靈活地應(yīng)用各種方法和技巧，在實(shí)踐中不斷總結(jié)，不斷提高審計(jì)水平。