亚洲免费av电影一区二区三区,日韩爱爱视频,51精品视频一区二区三区,91视频爱爱,日韩欧美在线播放视频,中文字幕少妇AV,亚洲电影中文字幕,久久久久亚洲av成人网址,久久综合视频网站,国产在线不卡免费播放

        ?

        會(huì)計(jì)委派制質(zhì)疑
        ——從博弈角度分析

        2010-10-20 09:21:10李俊濤
        關(guān)鍵詞:做假賬委派負(fù)責(zé)人

        李俊濤

        會(huì)計(jì)委派制質(zhì)疑
        ——從博弈角度分析

        李俊濤

        我國(guó)許多企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重,為加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督,政府和一些企業(yè)在會(huì)計(jì)人員管理上推行會(huì)計(jì)委派制,但是會(huì)計(jì)委派制在實(shí)施過(guò)程中存在著一些缺陷,應(yīng)用博弈論對(duì)會(huì)計(jì)委派制進(jìn)行質(zhì)疑,并提出一些改進(jìn)建議。

        會(huì)計(jì)委派制;博弈;囚徒困境;制度

        在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步建立和完善的過(guò)程中,我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)人員管理體制存在很大弊端,主要表現(xiàn)為:會(huì)計(jì)職能弱化、會(huì)計(jì)缺乏監(jiān)督力、會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真、會(huì)計(jì)工作秩序混亂、違法現(xiàn)象不斷發(fā)生。一些企業(yè)以虛假的會(huì)計(jì)信息來(lái)達(dá)到其非法獲利的目的,使會(huì)計(jì)誠(chéng)信遭受到嚴(yán)重的踐踏。為了防止會(huì)計(jì)信息失真,加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè),會(huì)計(jì)委派制便應(yīng)運(yùn)而生。在大型企業(yè)內(nèi)部,母公司對(duì)各子公司、二級(jí)單位的財(cái)務(wù)管理大都實(shí)行會(huì)計(jì)委派制,其目的在于通過(guò)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理,整頓和規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序,加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督,防止會(huì)計(jì)信息失真,維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律。

        一、會(huì)計(jì)委派制的涵義

        會(huì)計(jì)委派制是指由資產(chǎn)所有者向其所屬的企業(yè)、事業(yè)統(tǒng)一委派會(huì)計(jì)人員,并對(duì)其所委派會(huì)計(jì)人員的任免、調(diào)動(dòng)、考核、獎(jiǎng)懲、工資和福利待遇等進(jìn)行集中統(tǒng)一管理的一種會(huì)計(jì)管理制度。其主要特點(diǎn)是企業(yè)的主要會(huì)計(jì)人員由政府或企業(yè)所有者委派,經(jīng)營(yíng)者不得干涉委派會(huì)計(jì)人員的工作。

        二、會(huì)計(jì)委派制存在的問(wèn)題

        在我國(guó),企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象十分嚴(yán)重。有的學(xué)者認(rèn)為是會(huì)計(jì)監(jiān)督不力,并提出了“會(huì)計(jì)委派制”的對(duì)策。實(shí)行會(huì)計(jì)人員委派制,降低了受派單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)人員的約束控制,使會(huì)計(jì)人員敢于進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督,割斷了會(huì)計(jì)人員與受派單位經(jīng)濟(jì)利益關(guān)聯(lián),降低了會(huì)計(jì)人員成為“內(nèi)部人”的可能,從而加強(qiáng)了會(huì)計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督的意愿。然而,會(huì)計(jì)委派制在具體的實(shí)施過(guò)程中還存在著許多不足與問(wèn)題,其作用只是停留在形式上,實(shí)際效果并不突出。會(huì)計(jì)委派制作為一種過(guò)渡性制度安排,具有以下缺陷:

        其一,會(huì)計(jì)委派與現(xiàn)代企業(yè)制度相背離。建立現(xiàn)代企業(yè)制度是企業(yè)改革的方向,現(xiàn)代企業(yè)制度的一個(gè)主要內(nèi)容就是政企分開(kāi),要求政府部門(mén)為企業(yè)提供一個(gè)寬松的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。企業(yè)是市場(chǎng)的主體,應(yīng)該有自主的經(jīng)營(yíng)權(quán),當(dāng)然也應(yīng)有會(huì)計(jì)人員的任命權(quán)。而會(huì)計(jì)委派制將會(huì)計(jì)人員的任命權(quán)集中在上級(jí)手中,不利于政企分開(kāi),不利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,勢(shì)必會(huì)拖企業(yè)改革的后腿。

        其二,會(huì)計(jì)委派與當(dāng)前一些法律法規(guī)相矛盾?!稌?huì)計(jì)法》規(guī)定,單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé),單位其他人員對(duì)單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。這賦予了單位負(fù)責(zé)人不可推卸的責(zé)任。但如果他無(wú)法管理單位會(huì)計(jì)人員卻要其承擔(dān)責(zé)任,顯然有失公平。同時(shí),《公司法》規(guī)定:公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人由經(jīng)理提名、董事會(huì)聘任或解聘。而實(shí)施委派制,會(huì)導(dǎo)致責(zé)任主體的權(quán)利得不到實(shí)現(xiàn),兩種監(jiān)管制度相互沖突。

        其三,經(jīng)營(yíng)者與會(huì)計(jì)人員的責(zé)、權(quán)、利分配不均衡。會(huì)計(jì)人員同時(shí)接受上級(jí)和經(jīng)營(yíng)者的雙重領(lǐng)導(dǎo),與現(xiàn)代企業(yè)管理原則不符,會(huì)計(jì)人員必將處于兩難境地。從經(jīng)營(yíng)者的角度講,由于利益驅(qū)動(dòng),經(jīng)營(yíng)者往往會(huì)追求自身利益最大化,從而將委派的會(huì)計(jì)人員擺在企業(yè)的對(duì)立面而將其架空,使得會(huì)計(jì)人員雖有監(jiān)督頭銜卻基本喪失了行使監(jiān)督的權(quán)力。從會(huì)計(jì)人員的角度講,從表面上看,委派的會(huì)計(jì)人員是作為所有者的代表、以獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)者的身份參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),擁有相當(dāng)大的權(quán)利和責(zé)任;而實(shí)際上,在企業(yè)內(nèi)部,會(huì)計(jì)人員的地位永遠(yuǎn)是個(gè)配角,這種雙方權(quán)力上的失衡加上企業(yè)內(nèi)部制約機(jī)制的弱化,根本無(wú)法制約經(jīng)營(yíng)者的行為。

        其四,會(huì)計(jì)委派制不利于會(huì)計(jì)職能的充分發(fā)揮。會(huì)計(jì)的職能有核算、監(jiān)督、管理、服務(wù)等,而會(huì)計(jì)委派制使委派的會(huì)計(jì)人員與企業(yè)格格不入,只強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的監(jiān)督,弱化了會(huì)計(jì)的管理、決策服務(wù)職能,使會(huì)計(jì)這一領(lǐng)導(dǎo)的參謀沒(méi)有了用武之地,不利于會(huì)計(jì)管理職能的發(fā)揮。這樣一來(lái),表面上強(qiáng)化了對(duì)被委派單位的會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督,但在一定程度上卻弱化了財(cái)務(wù)管理的功能,不利于提高經(jīng)濟(jì)效益。

        三、會(huì)計(jì)委派制問(wèn)題博弈分析

        從博弈論的角度看,目前會(huì)計(jì)信息失真是由于各博弈方(所有者、經(jīng)營(yíng)者和委派會(huì)計(jì)人員)的目標(biāo)函數(shù)存在差異,而制度缺陷使各博弈方能夠利用不合理的博弈規(guī)則實(shí)現(xiàn)其利益最大化。而且,它們各自的利益追求都可能是對(duì)立和沖突的,從而形成監(jiān)督者與被監(jiān)督者之間的博弈,博弈的納什均衡很可能是囚徒困境。博弈主要是企業(yè)負(fù)責(zé)人與委派會(huì)計(jì)人員之間的博弈以及所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的博弈。

        我們可以根據(jù)監(jiān)督博弈的一般模型來(lái)構(gòu)建企業(yè)負(fù)責(zé)人與會(huì)計(jì)人員之間的監(jiān)督博弈模型。該模型是混合戰(zhàn)略納什均衡。企業(yè)負(fù)責(zé)人的純戰(zhàn)略有兩個(gè),即選擇監(jiān)督與不監(jiān)督;會(huì)計(jì)人員的純戰(zhàn)略也有兩個(gè),即做假賬與不做假賬。這里設(shè)b是會(huì)計(jì)人員的做假賬收益,s是企業(yè)負(fù)責(zé)人的監(jiān)督成本,t是會(huì)計(jì)人員做假后的處罰成本。假設(shè)s<b+t,那么博弈模型見(jiàn)圖1:

        假設(shè)用α表示企業(yè)負(fù)責(zé)人實(shí)施監(jiān)督的概率,β表示會(huì)計(jì)人員做假賬的概率。給定β,企業(yè)負(fù)責(zé)人選擇監(jiān)督(α=1)和不監(jiān)督(α=0)時(shí)的期望收益分別為:

        Πm(1,β)=(b-s+t)·β+(b-s)(1-β)=β·t+b-s

        Πm(0,β)=0·β+b(1-β)=b(1-β)

        令 Πm(1,β)= Πm(0,β)=0,得 β*=s/(b+t)

        β*的經(jīng)濟(jì)含義在于:若會(huì)計(jì)人員做假賬的概率小于s/(b+t),企業(yè)負(fù)責(zé)人的最優(yōu)選擇是不監(jiān)督;若會(huì)計(jì)人員做假賬的概率大于s/(b+t),則企業(yè)負(fù)責(zé)人的最優(yōu)選擇是監(jiān)督。

        給定α,會(huì)計(jì)人員選擇做假賬(β=1)和不做假賬監(jiān)督(β=0)時(shí)的期望收益分別為:

        Πn(α,1)=-(b+t)·α+0×(1-α)=-(b+t)·α

        Πn(α,0)=-b·α+(-b)(1-α)=-b

        令 Πn(α,1)= Πn(α,0),得 α*=b/(b+t)

        α*的經(jīng)濟(jì)含義在于:若企業(yè)負(fù)責(zé)人監(jiān)督的概率小于s/(b+t),會(huì)計(jì)人員的最優(yōu)選擇是做假賬;若企業(yè)負(fù)責(zé)人監(jiān)督的概率大于s/(b+t)。則會(huì)計(jì)人員的最優(yōu)選擇是不做假賬。

        綜合上面討論,可以得出,企業(yè)負(fù)責(zé)人與會(huì)計(jì)人員監(jiān)督博弈的混合戰(zhàn)略納什均衡是 [α*=b/(b+t),β*=s/(b+t)],即企業(yè)負(fù)責(zé)人以b/(b+t)的概率選擇進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督,會(huì)計(jì)人員以s/(b+t)的概率選擇做假賬。因此后續(xù)的重要問(wèn)題是:怎樣來(lái)增大α*以及怎樣來(lái)減少β*。

        所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的博弈也是監(jiān)督博弈,與企業(yè)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員之間的監(jiān)督博弈模型類(lèi)似,這里不再詳細(xì)論述。

        在監(jiān)督博弈中,增大α*和減少β*可以通過(guò)制度來(lái)解決。安德魯·肖特在其《社會(huì)制度的經(jīng)濟(jì)理論》中對(duì)制度作了描述和定義。按照肖特的博弈分析思路,制度的出現(xiàn)主要是為了解決人們社會(huì)生活中普遍存在的“囚徒困境”弈局和其他協(xié)調(diào)博弈問(wèn)題。首先,如果一個(gè)社會(huì)反復(fù)地面臨一種囚徒困境弈局,那么,一個(gè)有效率的做法是演化出一種行為準(zhǔn)則,以避免反復(fù)出現(xiàn)的、非效率的均衡策略的應(yīng)用。另外,一個(gè)規(guī)則成為了一個(gè)社會(huì)慣例,它規(guī)定了重復(fù)博弈情況下當(dāng)事人的行為,并且將被他們所遵循。

        由以上內(nèi)容,我們可以歸納制度的特征:(1)制度是一種公理化;(2)制度具有昭示性;(3)制度是自愿平等基礎(chǔ)上的權(quán)利與義務(wù)的集合;(4)制度是在囚徒困境博弈中自發(fā)形成的,其主要功能在于降低協(xié)調(diào)成本。

        但是,會(huì)計(jì)委派制本身不符合“制度”的本質(zhì)與特征。首先,它不是公理化的產(chǎn)物。該項(xiàng)制度所涉及的利益主體很多持懷疑態(tài)度。其次,它的昭示性不足。它雖然在一定程度上約束了會(huì)計(jì)人員的行為,但這種約束是勉強(qiáng)和脆弱的。第三,會(huì)計(jì)委派制是一種強(qiáng)制性,抹殺了企業(yè)的積極性。第四,會(huì)計(jì)委派制是非納什均衡,是一種“抽刀斷水”式的不理智決策,不是人人都愿意遵守。第五,會(huì)計(jì)委派制沒(méi)有降低市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)活動(dòng)中的協(xié)調(diào)成本,反而增加了該成本。

        因此,會(huì)計(jì)委派制是政府或企業(yè)為克服會(huì)計(jì)信息失真不得已而做出的過(guò)渡性制度安排,其本身存在諸多矛盾和缺陷。會(huì)計(jì)委派制是通過(guò)改變現(xiàn)有利益分配關(guān)系,使一些人利益受損才能提高現(xiàn)有資源的產(chǎn)出水平的改進(jìn),是一種“非帕累托改進(jìn)”的社會(huì)博弈過(guò)程的結(jié)果。會(huì)計(jì)委派制并沒(méi)有使會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)造假的現(xiàn)象得到根本解決。

        四、完善會(huì)計(jì)委派制的建議

        (一)加大社會(huì)監(jiān)督,加強(qiáng)違規(guī)處罰。受利益驅(qū)動(dòng),委派的會(huì)計(jì)人員與被委派單位可能結(jié)成同盟,共同造假,形成內(nèi)部人控制。作為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系之一的會(huì)計(jì)委派制不能具備完全的監(jiān)督能力,它的職能需要與其他形式的會(huì)計(jì)監(jiān)督(如社會(huì)監(jiān)督中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、政府監(jiān)督等)相結(jié)合。同時(shí),對(duì)于造假的會(huì)計(jì)人員和企業(yè)給予重處,從而促進(jìn)并保障會(huì)計(jì)委派制的職能,形成一個(gè)綜合性的、龐大、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)監(jiān)督體系才能較好地控制會(huì)計(jì)信息失真的泛濫現(xiàn)象。

        (二)會(huì)計(jì)人員回歸企業(yè),站在企業(yè)的立場(chǎng)為企業(yè)當(dāng)好家、管好賬,更好地發(fā)揮管理和服務(wù)的職能。同時(shí),會(huì)計(jì)人員應(yīng)該像遵守交通法規(guī)一樣遵守公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及制度約束與規(guī)范。這是“納什均衡”指導(dǎo)思想的具體體現(xiàn),是解決會(huì)計(jì)信息失真的最誠(chéng)實(shí)、最客觀、最標(biāo)準(zhǔn)的態(tài)度與方式。

        [1]劉瑞.會(huì)計(jì)政策的博弈論研究[M].成都:西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2 0 0 5.

        [2]王榮黨,唐韜智.會(huì)計(jì)委派制的博弈分析[J].經(jīng)濟(jì)問(wèn)題探索,2 0 0 3(2).

        F233.2

        A

        1673-1999(2010)01-0095-02

        李俊濤(1970-),男,重慶人,碩士,長(zhǎng)江證券股份有限公司(重慶400020)會(huì)計(jì)師,財(cái)務(wù)經(jīng)理,研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)治理、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。

        2009-08-31

        猜你喜歡
        做假賬委派負(fù)責(zé)人
        基于康美事件談如何規(guī)范財(cái)務(wù)杜絕做假賬
        國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院負(fù)責(zé)人名錄
        中小企業(yè)會(huì)計(jì)做假賬問(wèn)題的探討及對(duì)策
        江南集團(tuán)開(kāi)展基層紀(jì)檢組織負(fù)責(zé)人業(yè)務(wù)培訓(xùn)
        金屬加工~(熱加工)原名《機(jī)械工人》讀者服務(wù)卡
        導(dǎo)師負(fù)責(zé)人制的建立及作用機(jī)制研究
        煙草專(zhuān)賣(mài)內(nèi)管委派制對(duì)縣級(jí)局內(nèi)部監(jiān)管的思考
        新形勢(shì)下如何發(fā)揮專(zhuān)賣(mài)內(nèi)管委派制的作用和效能
        高校實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的利與弊
        商業(yè)銀行會(huì)計(jì)委派制思考
        美利坚亚洲天堂日韩精品| y111111少妇影院无码| 国产在线精品福利大全| 高清成人在线视频播放| 综合国产婷婷精品久久99之一| 极品少妇一区二区三区四区| 国产乱人视频在线看| av毛片一区二区少妇颜射| 午夜一区二区视频在线观看| 护士人妻hd中文字幕| 高潮抽搐潮喷毛片在线播放| 亚洲 高清 成人 动漫| 欧洲亚洲色一区二区色99| 一区二区三区亚洲视频| 无码区a∨视频体验区30秒| 四虎影院在线观看| 国产一区二区三区高清视频| 日本一区二区视频在线| 消息称老熟妇乱视频一区二区 | 亚洲欧美日韩高清中文在线| 91青青草手机在线视频| 欧美亚洲一区二区三区| 国产精品视频一区二区噜噜| 国产av一区二区凹凸精品| av中国av一区二区三区av| 亚洲成av人片在线观看麦芽| 久久久久亚洲精品天堂| 国产大屁股熟女流白浆一区二区| 亚洲精品久久久久久久蜜桃| 粗大的内捧猛烈进出在线视频| 亚洲日本视频一区二区三区| 精品国产亚洲亚洲国产| av潮喷大喷水系列无码| 无码国产精品色午夜| 婷婷丁香开心五月综合| 99精品国产一区二区| 婷婷第四色| 国产愉拍91九色国产愉拍| 国产熟女内射oooo| 成人激情四射网| 中文字幕精品人妻丝袜|