恩施職業(yè)技術(shù)學(xué)院 徐遠(yuǎn)東

管理會計最新理論研究，傾向于追求理論的科學(xué)化，不重視將理論與實(shí)踐有機(jī)結(jié)合，從而忽略新理論的可操作性，致使理論與實(shí)際相互脫離，與財務(wù)管理的內(nèi)容有許多重復(fù)交叉。因此，管理會計理論研究的側(cè)重方向應(yīng)該有所改變，使其在經(jīng)營實(shí)踐中真正發(fā)揮作用。

一、管理會計最新理論研究的現(xiàn)狀

（一）管理會計最新理論研究欠缺

我國學(xué)者在管理會計方面的研究較少，沒有形成一套完善的具有中國特色的管理會計理論體系?，F(xiàn)階段我國管理會計最新理研究，大部分源于對西方國家的最新研究成果的引進(jìn)和介紹，缺乏自己進(jìn)行的研究。

（二）管理會計理論沒有結(jié)合實(shí)際

在管理會計中應(yīng)用最廣泛的是經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)方法。此方法是借助于數(shù)學(xué)模型來表達(dá)管理會計經(jīng)濟(jì)活動，揭示有關(guān)對象之間的內(nèi)在聯(lián)系和優(yōu)化了的數(shù)量關(guān)系，為經(jīng)營決策者提供客觀依據(jù)，使其工作正確順利地進(jìn)行。這種微觀信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的存在及其一定的作用，導(dǎo)致一些研究工作者試圖用理論來改變實(shí)踐。這些管理會計理論研究人員為企業(yè)和管理會計從業(yè)人員設(shè)計了一些復(fù)雜的確定型、不確定型、風(fēng)險型經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)模型，但是到目前為止，還有些模型不能運(yùn)用到實(shí)踐中，從而導(dǎo)致管理會計理論不能夠與實(shí)踐緊密結(jié)合。

(三)與財務(wù)管理重復(fù)交叉

目前，管理會計的內(nèi)容一般包括：成本習(xí)性、經(jīng)營預(yù)測、經(jīng)營決策、長期投資決策、經(jīng)營預(yù)算、成本控制、存貨控制和責(zé)任會計等。財務(wù)管理的內(nèi)容一般包括：籌資決策、投資決策、分配決策、營運(yùn)資金管理、財務(wù)預(yù)測、財務(wù)預(yù)算、財務(wù)控制和財務(wù)分析等等。由此可以看出，財務(wù)管理中的投資決策、營運(yùn)資金管理、財務(wù)預(yù)算和財務(wù)控制等內(nèi)容與管理會計中的經(jīng)營預(yù)測、長期投資決策、經(jīng)營預(yù)算和存貨控制等內(nèi)容重復(fù)交叉。

（四）管理會計理論研究意識欠缺

事實(shí)上，管理會計側(cè)重的是對企業(yè)的管理，而不是會計核算。因此，管理會計理論研究不僅是對各界學(xué)者管理意識的挑戰(zhàn)和檢測。但就目前現(xiàn)實(shí)情況來看，由于傳統(tǒng)管理會計理論研究的方法內(nèi)容對各界學(xué)者的影響很深，導(dǎo)致當(dāng)今學(xué)者的管理會計新理論研究意識十分薄弱。

1.會計人員對管理會計認(rèn)識不夠。很多企業(yè)的會計從業(yè)人員認(rèn)為，會計工作只同賬目有關(guān)，更注重財務(wù)會計方面的工作，而管理和經(jīng)營決策等工作應(yīng)由領(lǐng)導(dǎo)來做。因此，管理會計得不到其應(yīng)有的重視，這嚴(yán)重影響了管理會計新理論的研究進(jìn)展，也不利于將管理會計理論運(yùn)用到企業(yè)實(shí)際經(jīng)營決策中。

2.各級領(lǐng)導(dǎo)對管理會計理論研究的意識欠缺。企業(yè)的各級領(lǐng)導(dǎo)對管理會計理論研究的重視程度對管理會計理論能否與實(shí)踐相結(jié)合起著直接重要的作用。為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營決策者既要做好企業(yè)的經(jīng)營決策，也要正確認(rèn)識管理，如財務(wù)管理和管理會計。但現(xiàn)今大多數(shù)企業(yè)家領(lǐng)導(dǎo)對管理會計理論研究的意識都不強(qiáng)，致使會計從業(yè)人員提供的管理會計方案、資料、理論研究都得不到領(lǐng)導(dǎo)的重視，發(fā)揮不了實(shí)際作用，嚴(yán)重影響了管理會計理論研究及其實(shí)踐應(yīng)用。

二、如何建立與實(shí)踐相結(jié)合的最新理論研究體系

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下，管理會計理論研究應(yīng)以研究管理會計的可操作性、實(shí)踐性為重點(diǎn)，逐步建立一套較為完善的，能夠緊密結(jié)合企業(yè)實(shí)際的管理會計理論體系。

(一)建立管理會計系統(tǒng)

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，企業(yè)逐步走向競爭日益激烈的市場。為使其在競爭中占據(jù)一定優(yōu)勢，健康可持續(xù)的生存和發(fā)展，一個專門從事管理會計的機(jī)構(gòu)顯得越來越重要。建立管理會計系統(tǒng)，即建立以下3個層次組織:

1.建立管理會計委員會。筆者認(rèn)為，該委員會應(yīng)由管理會計方面的專家組成，它應(yīng)是獨(dú)立的且具有權(quán)威性的民間組織機(jī)構(gòu)，能夠輔助政府相關(guān)機(jī)構(gòu)的管理工作。

2.建立管理會計協(xié)會。該組織的主要工作是以相關(guān)管理會計原則為前提，根據(jù)實(shí)際發(fā)展情況，來組織領(lǐng)導(dǎo)有關(guān)管理會計理論和實(shí)踐的研究;組織學(xué)術(shù)交流，總結(jié)本行業(yè)的管理會計工作，促進(jìn)管理會計理論和實(shí)踐的發(fā)展;為企業(yè)管理會計的應(yīng)用提供咨詢等。

(二)加強(qiáng)管理會計實(shí)踐

1.單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高重視程度

企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高本單位財務(wù)會計尤其是管理會計工作的重視程度，并督促下級員工加強(qiáng)工作匯報，反饋工作中的問題以及提出好的建議，使單位全體員工認(rèn)識到管理會計的重要性，使得管理會計最新理論在企業(yè)間得到廣泛而有效的推廣。

2.管理會計人員應(yīng)提高自身素質(zhì)

就目前情況來看，我國還沒有專業(yè)的管理會計師，但作為既要懂會計又要懂管理的管理會計師，其應(yīng)具備較高的自身素質(zhì)。因此，管理會計師應(yīng)具備多方面的知識，不僅擁有管理會計方面的專業(yè)技能，及時更新專業(yè)知識，也要緊跟時代步伐，積極主動地學(xué)習(xí)其他各類新知識。

3.各界學(xué)者應(yīng)積極參與

各界學(xué)者應(yīng)主動參與研究管理會計理論，并將最新的管理會計理論與企業(yè)經(jīng)營實(shí)踐有機(jī)結(jié)合，使其真正發(fā)揮作用。而作為企業(yè)，為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與經(jīng)營水平，應(yīng)向各界學(xué)者積極提供良好的試驗(yàn)場所，促進(jìn)管理會計的應(yīng)用與實(shí)踐，間接使管理會計理論研究有所提升。

綜上所述，管理會計最新理論研究必須與實(shí)踐緊密結(jié)合在一起，更要重視其在實(shí)踐方面的應(yīng)用推廣，從而建立一套全新的管理會計理論體系，以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際需要。

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