錦州鐵路疾病預(yù)防控制中心財(cái)務(wù)室 王靜

一.內(nèi)部控制的涵義

內(nèi)部控制是企業(yè)現(xiàn)代管理框架的核心內(nèi)容，是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的制度保證。內(nèi)部控制是企業(yè)為保證財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性，經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。它包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計(jì)控制。內(nèi)部會計(jì)控制內(nèi)部會計(jì)控制是指對會計(jì)活動的有效性和會計(jì)記錄、會計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。具體是企業(yè)為了有效管理會計(jì)工作而制定的各種組織、分工、程序、方法、標(biāo)準(zhǔn)、守則和規(guī)程。內(nèi)部會計(jì)控制是由一系列具體的控制環(huán)節(jié)和控制措施組成。其基本目的在于保護(hù)會計(jì)資料的完整性、真實(shí)性和可靠性，保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全。

二、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制方法

（1）憑證和記錄控制

企業(yè)應(yīng)設(shè)置和使用適當(dāng)?shù)膽{證和記錄，確保經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)得以全面、完整和準(zhǔn)確地記錄。這些憑證和記錄包括銷售發(fā)票、請購單、工資表、各種賬冊等。會計(jì)科目表通過精細(xì)的說明什么類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該歸入什么會計(jì)科目，可以減少經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分類錯誤，減少財(cái)務(wù)報(bào)表上的錯誤。提高會計(jì)記錄的準(zhǔn)確性。

（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)

有效的內(nèi)部控制要求每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。授權(quán)通常包括一般授權(quán)和特殊授權(quán)。一般授權(quán)是指管理當(dāng)局事先政策性規(guī)定各個部門、各個職位的權(quán)限。對于特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者超出一定金額的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)，管理當(dāng)局可能不愿意制定一般性的政策，而寧愿逐筆業(yè)務(wù)逐筆審批。

（3）資產(chǎn)接觸與記錄使用的控制

企業(yè)對接觸、合用資產(chǎn)和記錄應(yīng)當(dāng)有適當(dāng)?shù)姆雷o(hù)措施。企業(yè)若實(shí)現(xiàn)了高度的計(jì)算機(jī)化，保護(hù)電腦設(shè)備、計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文件更顯得特別重要。保護(hù)資產(chǎn)和記錄，一方面需要強(qiáng)化授權(quán)控制，另一方面則應(yīng)實(shí)現(xiàn)物理控制。常見的物理控制如建立倉庫，有一個勝任的倉庫保管員控制貨物的進(jìn)出、進(jìn)行倉儲管理。

（4）獨(dú)立稽核

最后一類控制程序是對以記錄的經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)由具體經(jīng)辦人之外的獨(dú)立人士執(zhí)行核對或驗(yàn)證。獨(dú)立稽核之所以必要是因?yàn)槿绻淮嬖诮?jīng)常的檢查評價(jià)機(jī)制，內(nèi)部控制傾向于隨時(shí)間的遷移而變化。

三.當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

部分企業(yè)內(nèi)控意識相對薄弱。例如：有的單位缺乏內(nèi)部控制理念，對內(nèi)部控制制度的重要性認(rèn)識不足，抱著無所謂的態(tài)度，尚未建立起健全有效的內(nèi)控制度；有的單位只注重制度的制定，忽略了其執(zhí)行情況和執(zhí)行效果，導(dǎo)致內(nèi)控制度的制定走過場，內(nèi)部控制只是“印在紙上，掛在墻上”應(yīng)付檢查，未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制制度還不夠完善，制度設(shè)計(jì)不甚合理，長效機(jī)制建設(shè)不到位。對內(nèi)控建設(shè)工作缺乏長期性、持續(xù)性、綜合性的全盤規(guī)劃和考慮，“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”。如一旦一些行發(fā)生重大案件后，全行就組織運(yùn)動式的大檢查活動，追求短期效應(yīng)。但內(nèi)控管理中的一些內(nèi)在的基本要求沒有得到貫徹落實(shí)，內(nèi)控長效機(jī)制沒有建立和完善，內(nèi)控文化沒有真正建立此外，責(zé)任約束機(jī)制不到位。對員工的失德、失職、違法、違規(guī)行為，未明確經(jīng)營管理責(zé)任，員工不知道該做什么、不該做什么。沒有建立配套的責(zé)任追究制度，未在全行樹立盡職履職觀念，未能夠逐級建立嚴(yán)格的責(zé)任問責(zé)、失職問責(zé)、引咎辭職和違規(guī)懲處制度等。

這主要有以下三個方面的原因：首先，企業(yè)缺乏一套與行業(yè)實(shí)際相契合的完整具體、操作性和適用性較強(qiáng)的內(nèi)部會計(jì)控制制度。因此，企業(yè)在制定單位內(nèi)控制度的過程中無章可循。其次，企業(yè)一般只針對會計(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行內(nèi)控，而對預(yù)、決算、項(xiàng)目評審等涉及單位經(jīng)營方針、目標(biāo)規(guī)劃等重大事項(xiàng)卻缺乏內(nèi)控。三是有些單位現(xiàn)存的內(nèi)控制度不夠合理，可操作性差，有的以財(cái)務(wù)制度替代，導(dǎo)致內(nèi)部會計(jì)控制制度在實(shí)際運(yùn)行中不能完全落實(shí)。

四、如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)

（1）結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

做好內(nèi)部會計(jì)控制這項(xiàng)工作，必須首先設(shè)計(jì)一個合理的、切實(shí)可行的政策和方法，然后認(rèn)真地去執(zhí)行內(nèi)部會計(jì)控制制度，有了制度就要去執(zhí)行，最后對它的執(zhí)行情況給予監(jiān)督和評價(jià)，否則它將流于形式。在這樣一個設(shè)計(jì)、執(zhí)行、監(jiān)督和評價(jià)的過程中，治理層、管理層及相關(guān)人員要根據(jù)存在的問題和環(huán)境的變化對它加以修訂，使內(nèi)部會計(jì)控制制度趨于完善。

企業(yè)內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理最重要、最關(guān)鍵、最基本的一種管理方式。企業(yè)內(nèi)部控制制度是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)換，加強(qiáng)企業(yè)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的客觀需要。為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，規(guī)范會計(jì)核算，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)管理水平，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》、《中華人民共和國公司法》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計(jì)制度》以及《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》等有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，建立一套行之有效的內(nèi)部控制制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律、行政法規(guī)和本規(guī)范，結(jié)合部門或者系統(tǒng)有關(guān)內(nèi)部控制規(guī)定，在對現(xiàn)有經(jīng)營管理制度、措施及其實(shí)施情況進(jìn)行全面分析、總結(jié)的基礎(chǔ)上，制定適合本企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求、與經(jīng)營管理制度和措施有機(jī)結(jié)合的內(nèi)部控制制度，并組織實(shí)施。

（2）在企業(yè)里推行全面控制原則

全面控制原則的含義有二：一是全過程控制。即對企業(yè)整個經(jīng)營管理活動過程進(jìn)行全面的控制，它包括企業(yè)管理部門用來授權(quán)與指導(dǎo)、進(jìn)行購貨、生產(chǎn)等經(jīng)營管理活動的各種方式方法，也包括核算、審核、分析各種信息及進(jìn)行報(bào)告的程序與步驟等。因此，企業(yè)應(yīng)針對人、財(cái)、物、信息等要素等各個業(yè)務(wù)活動領(lǐng)域制定全面的控制制度。二是全負(fù)控制。即對企業(yè)全體員工進(jìn)行控制。企業(yè)每一成員既是施控主體，又是受控客體，保證每一位員工、包括高層管理人員及基層執(zhí)行操作人員都受到相應(yīng)的控制。貫徹全面性原則可以保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有序進(jìn)行。全面控制原則是建立內(nèi)部控制制度的重要基本原則之一，實(shí)際工作中常常出現(xiàn)僅僅因?yàn)橐粋€細(xì)節(jié)的疏忽而導(dǎo)致企業(yè)整個經(jīng)營活動失敗的大量例證。

（3）企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)中切實(shí)落實(shí)內(nèi)部控制制度

企業(yè)的內(nèi)部控制活動應(yīng)涵蓋企業(yè)所有經(jīng)營環(huán)節(jié)。包括但不限于銷售及收款、采購及付款、經(jīng)營生產(chǎn)、固定資產(chǎn)管理、貨幣資金管理、關(guān)聯(lián)交易管理、融資管理、對外投資管理、人力資源管理等。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)建立合同管理及印章管理、票據(jù)領(lǐng)用管理、預(yù)算管理、擔(dān)保管理、職務(wù)授權(quán)和代理制度、信息披露管理及對控股子企業(yè)的管理制度。實(shí)踐證明，凡是一個企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益很好，完成計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)預(yù)定經(jīng)營目標(biāo)，管理良好，創(chuàng)新能力、競爭能力、應(yīng)變能力很強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展正常的，都與實(shí)行了一直完善而又嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度有關(guān)。反之，一個企業(yè)弊病叢生，損失浪費(fèi)嚴(yán)重，或效率不高，效益不好，不斷虧損，不能生存和發(fā)展，這與內(nèi)部控制制度不完善、不嚴(yán)密有關(guān)。同時(shí)，良好的企業(yè)內(nèi)部控制制度可以有效落實(shí)企業(yè)各職能部門專業(yè)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理和流程控制，保障企業(yè)經(jīng)營管理的安全性和財(cái)務(wù)信息的可靠性，在企業(yè)的日常經(jīng)營運(yùn)作中防范和化解各類風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營效率和盈利水平由此可見，一個企業(yè)的經(jīng)營管理的成效，與內(nèi)部控制制度的完善嚴(yán)密與否有著內(nèi)在的聯(lián)系。

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