山東省濱州市財(cái)政局 劉真

內(nèi)部控制制度是指企業(yè)和單位為了確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的能夠有效進(jìn)行、確保資產(chǎn)的安全完整、完成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)劃而頒布和實(shí)施的具備控制職能的方式手段和程序。

一、內(nèi)部控制制度主要包括以下幾個(gè)方面

1.授權(quán)控制。授權(quán)控制是只有經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)和認(rèn)可的企業(yè)員工才能有資格處理有關(guān)的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)，沒(méi)有經(jīng)過(guò)授權(quán)和認(rèn)可的不具備處理這些業(yè)務(wù)的資格，授權(quán)控制方式使每一個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的責(zé)任和權(quán)利變的清楚。

2.帳務(wù)處理控制。帳務(wù)處理控指對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄時(shí)，需要將不相容的職務(wù)分離，確保會(huì)計(jì)記錄的正確、及時(shí)。

3.分工控制。分工控制是對(duì)相關(guān)崗位進(jìn)行職責(zé)分配和劃分，不允許一個(gè)人兼任或者包辦數(shù)職。該控制制度可使相關(guān)人員做到互相監(jiān)督。

4.財(cái)產(chǎn)安全的控制制度。針對(duì)財(cái)產(chǎn)安全的控制制度是為了做到實(shí)現(xiàn)企業(yè)物資的安全，所采取的辦法和手段。

5.人員素質(zhì)的控制。針對(duì)人員素質(zhì)的控制是采用一定的步驟、通過(guò)一定方式,做到各級(jí)人員有與他們所負(fù)責(zé)的工作職位相匹配的各種素質(zhì)，進(jìn)而確保任務(wù)的完成質(zhì)量。

二、內(nèi)控的作用內(nèi)部控制制度和企業(yè)另外一些環(huán)節(jié)的控制相比，它不僅僅是一個(gè)獨(dú)立的制度，它的要求與執(zhí)行穿梭于企業(yè)各項(xiàng)管理制度之中，并保證著各個(gè)制度的健全和有效執(zhí)行完備的內(nèi)控制度的意義大致有下面幾點(diǎn)：

1.有益于防止舞弊事件進(jìn)而保護(hù)企業(yè)財(cái)物的安全。內(nèi)控制度強(qiáng)調(diào)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分多個(gè)層次性，并將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合理分配，弄清每一個(gè)經(jīng)辦人員的權(quán)與則，通過(guò)設(shè)計(jì)完善周密的業(yè)務(wù)處理程序計(jì)劃和手續(xù)以達(dá)到該企業(yè)防止舞弊事件的效果。

2.有益于幫助企業(yè)防止和化解風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的安全性，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行能夠長(zhǎng)久。在競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)激烈和殘酷的社會(huì)環(huán)境中，這對(duì)企業(yè)生存與發(fā)展具有長(zhǎng)遠(yuǎn)幫助。

3.有益于保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠與真實(shí)性，保證會(huì)計(jì)信息及時(shí)有效，從而提高信息質(zhì)量。完備的內(nèi)部控制制度需要企業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)采取比如程序控制、復(fù)核核對(duì)等措施，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)處理做到相互聯(lián)系、相互監(jiān)督。

4.有益于降低代理成本。伴隨股份制企業(yè)的建立，當(dāng)代企業(yè)的兩權(quán)分離經(jīng)營(yíng)特征愈發(fā)明顯，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)、所有權(quán)逐漸分離。資本的所有人和經(jīng)營(yíng)人通過(guò)訂立契約來(lái)互相約束，達(dá)成委托代理關(guān)系。該契約的執(zhí)行程度影響著雙方義務(wù)的履行情況，制約經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的效率。此時(shí)，企業(yè)所有人將要求企業(yè)建立相關(guān)控制體系，從而達(dá)到提高信息質(zhì)量的效果，使雙方均通過(guò)較高質(zhì)量的信息披露，以此達(dá)到降低代理成本的效用。

三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度存在問(wèn)題及原因

1.內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)。因?yàn)閮?nèi)部控制不會(huì)直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)回報(bào)，間接效益也較長(zhǎng)周期得以顯現(xiàn)，再加上必須多設(shè)人員崗位，制定很多制度，從而增加了各項(xiàng)環(huán)節(jié)和程序，所以企業(yè)更愿意把精力放在生產(chǎn)銷(xiāo)售上。

2.缺乏內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。雖然我國(guó)存在關(guān)于內(nèi)部控制的規(guī)范，但幾乎都有沒(méi)有強(qiáng)調(diào)內(nèi)控監(jiān)督問(wèn)題。只重視了制度的制定環(huán)節(jié)，忽略了制度的執(zhí)行、判斷和匯報(bào)及矯正。使內(nèi)控制度流于形式。

3.風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。從我國(guó)企業(yè)現(xiàn)狀分析，管理人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在管理過(guò)程中，基本上沒(méi)有有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制及預(yù)警機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)投資缺少投資決策審批機(jī)制。

4.激勵(lì)及約束員工的機(jī)制不健全。我國(guó)企業(yè)控制中一個(gè)非常欠缺的環(huán)節(jié)就是激勵(lì)約束員工的機(jī)制不夠健全。計(jì)劃也許是好的，但缺少考核、檢查的人，或者說(shuō)缺少認(rèn)真考核、檢查的。搞形式、走過(guò)場(chǎng)的執(zhí)行效果也可想而知。因此制度很難發(fā)揮效用。

5.企業(yè)人員的素質(zhì)高低不齊。內(nèi)控制度能有效的防止貪污舞弊、弄虛作假、侵吞資產(chǎn)等情況發(fā)生，同時(shí)也為其他員工帶來(lái)及其負(fù)面的影響。

四、加強(qiáng)和完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度的建議:

1.全面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與環(huán)境控制是提高企業(yè)內(nèi)控效率和效果兩大方面。對(duì)內(nèi)控的研究不可能獨(dú)立于環(huán)境及企業(yè)內(nèi)部各種風(fēng)險(xiǎn)因素?？刂坪惋L(fēng)險(xiǎn)的二者聯(lián)系緊密,尤其是當(dāng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境改變時(shí),風(fēng)險(xiǎn)最易出現(xiàn)。所以，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)對(duì)環(huán)境變化的事務(wù)管理。

2.加強(qiáng)企業(yè)各方面的內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制是分工具體的業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)該做好將不相容職務(wù)相分離。授權(quán)審批職務(wù)、財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)、會(huì)計(jì)記錄職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)等都是企業(yè)內(nèi)部的不相容職務(wù)。應(yīng)該在內(nèi)部牽制中對(duì)重要崗位采取工作輪換制，以更好的實(shí)現(xiàn)牽制目標(biāo)。

3.加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部的審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)控體系中的重要方面，主要是為了獨(dú)立監(jiān)督所在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能否按照既定的方針政策執(zhí)行，監(jiān)督檢查經(jīng)營(yíng)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性及其有效性。以服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者。而很多忽視內(nèi)部審計(jì)作用的企業(yè)，將審計(jì)機(jī)構(gòu)合并，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)無(wú)法正常發(fā)揮應(yīng)有的作用。只有保持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對(duì)獨(dú)立性，使其直接負(fù)責(zé)于董事會(huì)，才能真正發(fā)揮內(nèi)審人員的價(jià)值和作用，監(jiān)督和保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)安全，引導(dǎo)企業(yè)向著健康、合法的方向發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控制度的正確執(zhí)行。企業(yè)的內(nèi)部控制是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在新的形勢(shì)下，現(xiàn)代企業(yè)在建立健全內(nèi)部控制制度時(shí)，要做到由企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，從分析自身的控制環(huán)境出發(fā)，真正建立一套適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展需要的內(nèi)部控制制度。

[1]陳漢文:《證券市場(chǎng)與會(huì)計(jì)監(jiān)管》,中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版2001年版。

[2]竇喜生等:內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范講解.2006年7月

[3]代寶香:《試議企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境》.2007年第4期