瀏陽(yáng)市建設(shè)局 楊芙蓉

內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整.保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。事業(yè)單位內(nèi)部控制活動(dòng)是在行政事務(wù)管理的實(shí)踐中創(chuàng)造的,并經(jīng)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.財(cái)政經(jīng)費(fèi)的基本支出缺乏有效控制

專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)必須按照核定的項(xiàng)目?？顚Ｓ?，不得移用、挪用，逐步建立國(guó)庫(kù)集中支付和預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)制度。加強(qiáng)對(duì)住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)繳費(fèi)的管理。單位在調(diào)整住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)繳費(fèi)額時(shí)，必須經(jīng)財(cái)政部門審核后才能報(bào)有關(guān)部門批準(zhǔn)。未經(jīng)市級(jí)機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)核算中心審核的，核算中心可以中止辦理托收；不納入會(huì)計(jì)核算中心的單位，超出核定數(shù)部分不得列支。單位的支出預(yù)算核定后，包干年度內(nèi)不做調(diào)整，增人不增支，減人不減支。單位一般性增支要在年初核定的預(yù)算內(nèi)自行消化，徹底改變“一年預(yù)算，預(yù)算一年”的現(xiàn)象。各部門單位要加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)核算和財(cái)務(wù)管理，制定分級(jí)定額包干和限額控制等支出管理辦法，健全經(jīng)費(fèi)審批程序。

2.固定資產(chǎn)管理比較薄弱

由于財(cái)政預(yù)決算的約束軟化，財(cái)權(quán)分散，政府收入結(jié)構(gòu)不合理，由財(cái)政集中控制的以稅收為主體的收入占整個(gè)政府性收入比重較低，各單位部門自行控制的預(yù)算外收入（非稅收入）則較高，各級(jí)財(cái)政內(nèi)收入非集中的狀況，使得本該納入財(cái)政預(yù)算統(tǒng)一管理的各單位固定資產(chǎn)購(gòu)建，呈現(xiàn)出明顯的“單位制度”的特色，由于缺失了對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)一（較全面的）預(yù)決算這樣一個(gè)重要的部分，集中的科學(xué)規(guī)范的財(cái)政預(yù)決算很難實(shí)現(xiàn)，現(xiàn)行的財(cái)政預(yù)決算不能反映整個(gè)政府的收支情況，固定資產(chǎn)購(gòu)建條塊分割，苦樂(lè)不均，資源配置不合理。目前地方財(cái)政及部門因購(gòu)建固定資產(chǎn)引起的負(fù)債困境的主要原因是，事權(quán)超出了應(yīng)有的范圍，對(duì)支出缺乏應(yīng)有的控制，以及應(yīng)有的事權(quán)超出了實(shí)際財(cái)力的范圍，出現(xiàn)地方財(cái)政支出的溢出現(xiàn)象，同時(shí)為吃飯財(cái)政所困。

3.崗位設(shè)置不夠合理

實(shí)行和完善內(nèi)部控制，首先要從本單位的組織結(jié)構(gòu)開始，主要包括：確定單位的組織形式，明確相關(guān)的管理職能和報(bào)告關(guān)系，以及為每個(gè)組織單位內(nèi)部劃分責(zé)任權(quán)限。根據(jù)內(nèi)部控制的要求，單位在確定和完善組織結(jié)構(gòu)的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)遵循不相容職務(wù)相分離的原則。事業(yè)單位崗位設(shè)置管理制度將與收入分配制度改革緊密結(jié)合。不同類別、不同等級(jí)的崗位與崗位工資一一對(duì)應(yīng)，依據(jù)崗位管理、崗位聘用等實(shí)行績(jī)效工資。

5.預(yù)算控制比較薄弱

隨著部門預(yù)算改革的推進(jìn)，預(yù)算控制得到了一定程度加強(qiáng)，但仍較薄弱。主要表現(xiàn)為：一是最高管理層不重視，缺乏必要的預(yù)算管理機(jī)制。單位預(yù)算是全方位的，但相當(dāng)多的部門負(fù)責(zé)人，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到預(yù)算的必要性和重要性，認(rèn)為預(yù)算編制可有可無(wú)，即便有預(yù)算，也不按預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算成為應(yīng)付工作的形式。二是預(yù)算編制還比較粗糙。目前部門預(yù)算的編制一般仍根據(jù)財(cái)政下達(dá)數(shù)、上年收支實(shí)績(jī)、預(yù)算單位自身的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)進(jìn)行核定，大部分都還沒(méi)有細(xì)化到具體項(xiàng)目，預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進(jìn)行核定的要求。三是預(yù)算剛性不夠。預(yù)算的計(jì)劃性、科學(xué)性不強(qiáng)，資金使用缺乏預(yù)見性，削弱了預(yù)算的約束控制力。

二、強(qiáng)化我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的措施

1.加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)

內(nèi)部控制是機(jī)關(guān)事業(yè)單位的一項(xiàng)綜合性管理活動(dòng),涉及組織、人事和財(cái)務(wù)管理等多方面。在我國(guó)現(xiàn)行體制下,如何協(xié)調(diào)好機(jī)關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部管理是能否實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的重要因素。因此,一方面財(cái)政、審計(jì)、人民銀行、紀(jì)檢等部門應(yīng)加強(qiáng)聯(lián)系和協(xié)調(diào);另一方面要實(shí)現(xiàn)對(duì)機(jī)關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部的有效管理也需要組織、人事部門的參與和配合。一般而言,內(nèi)部控制制度建設(shè)包括兩個(gè)方面:一是健全的機(jī)構(gòu);二是內(nèi)部各機(jī)構(gòu)間、各經(jīng)辦人員間的科學(xué)分工與牽制。目前,完善機(jī)關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度必須解決兩個(gè)問(wèn)題:設(shè)立內(nèi)部控制機(jī)構(gòu);推行職務(wù)不兼容制度,杜絕管理人員交叉任職。

2.強(qiáng)化內(nèi)部控制的意識(shí)

會(huì)計(jì)系統(tǒng)的有效運(yùn)行離不開一個(gè)健全、有效的內(nèi)部控制機(jī)制。內(nèi)部控制是單位為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證資產(chǎn)的安全和完整，確保有關(guān)法律法規(guī)與規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定并實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制制度在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，更具有舉足輕重的作用。只有建立健全會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制，才能提高會(huì)計(jì)的分析決策能力，為管理者提供所需的經(jīng)濟(jì)信息，更好地實(shí)現(xiàn)其管理和決策的職能；才能防止浪費(fèi)和舞弊行為，保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性和完整性；才能建立科學(xué)的崗位責(zé)任制，協(xié)調(diào)各部門的工作，強(qiáng)化管理，提高管理水平及管理人員素質(zhì)；才能利于審計(jì)及其他部門開展工作，推動(dòng)現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展；才能提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，增強(qiáng)各種信息輸出和財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度、可靠性。

3.完善全面預(yù)算控制

全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、內(nèi)部資源配置的效用最大化的有效手段。通過(guò)實(shí)施預(yù)算管理，可以使整個(gè)企業(yè)在紛繁復(fù)雜的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中有所保障，科學(xué)合理地對(duì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)進(jìn)行預(yù)算管理，能使效率大大提升，也使得效益事半功倍。內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)管理的中樞神經(jīng)系統(tǒng)，能夠合理保證經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的可靠性、安全性和效果性。行政事業(yè)單位加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行等各環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定和執(zhí)行程序，需要調(diào)整預(yù)算項(xiàng)目，應(yīng)及時(shí)采取調(diào)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。

4.事業(yè)單位應(yīng)大力推行內(nèi)部控制審計(jì)

內(nèi)部控制是企業(yè)有效組織經(jīng)營(yíng)，進(jìn)行管理及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有序開展的必要保證。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，可以評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、遵循性和有效性，能針對(duì)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)及時(shí)提出相應(yīng)改進(jìn)建議，促使企業(yè)以合理的成本促進(jìn)有效控制，達(dá)到改善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)狀況的目的。內(nèi)部審計(jì)在當(dāng)前企業(yè)轉(zhuǎn)機(jī)建制過(guò)程中，應(yīng)抓住時(shí)機(jī)，認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，研究和探討審計(jì)工作的新方法、新思路，拓寬視野，盡快消除舊的思維方式和工作模式，跳出常規(guī)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)局限，向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、管理審計(jì)領(lǐng)域進(jìn)一步延伸。

內(nèi)部控制是單位內(nèi)部的一項(xiàng)管理措施，但它的建立、實(shí)施需要外部的推動(dòng)、督促。事業(yè)單位要根據(jù)其具體情況,按照內(nèi)部控制制度的基本原則,制定出適合本單位的內(nèi)部控制制度,同時(shí)要嚴(yán)格按照內(nèi)部控制制度辦事,才能確保國(guó)有財(cái)產(chǎn)的安全,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和完整,為社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)。

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