新鄭市衛(wèi)生局 李瑞紅

近幾年來(lái)，各單位財(cái)務(wù)管理在實(shí)際工作中仍存在諸多問(wèn)題。因內(nèi)部管理制度松弛導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作薄弱、賬目混亂、財(cái)產(chǎn)不實(shí)和數(shù)據(jù)失真。因會(huì)計(jì)人員配備不足，素質(zhì)參差不齊，造成記賬隨意，手續(xù)不清，差錯(cuò)頻繁和會(huì)計(jì)資料嚴(yán)重缺失；掩蓋真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，任意偽造和變?cè)焯摷俚臅?huì)計(jì)憑證，造成會(huì)計(jì)信息失真。

醫(yī)療單位財(cái)務(wù)管理等內(nèi)控制度不完善容易出現(xiàn)的一些問(wèn)題主要表現(xiàn)為：

一、預(yù)算控制

存在問(wèn)題：?jiǎn)挝活A(yù)算控制不嚴(yán)。內(nèi)控制度要求預(yù)算控制，加強(qiáng)預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理。預(yù)算是指公立醫(yī)院根據(jù)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和任務(wù)編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。但是單位目前只考慮年度收入是否能完成計(jì)劃，大型項(xiàng)目設(shè)備與采購(gòu)等，忽視了細(xì)節(jié)上的預(yù)算管理，預(yù)算審批不嚴(yán)格，隨意超預(yù)算項(xiàng)目，缺乏科學(xué)論證，監(jiān)督不力，是財(cái)務(wù)部門(mén)無(wú)法有效的執(zhí)行和控制預(yù)算的主要原因。

所以醫(yī)院要按照《內(nèi)控規(guī)定》的要求，運(yùn)用不相容職務(wù)相互分離，建立健全崗位責(zé)任制，授權(quán)批準(zhǔn)，審計(jì)監(jiān)督，內(nèi)部報(bào)告等控制方法，要遵循“收支統(tǒng)管，統(tǒng)籌兼顧，積極穩(wěn)妥，依法理財(cái)原則”，收入預(yù)算編制要充分考慮預(yù)算期內(nèi)單位投入、新業(yè)務(wù)開(kāi)展、技術(shù)引進(jìn)、市場(chǎng)變化、價(jià)格調(diào)整、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等方面的情況，合理估計(jì)收入。

二、收入控制

存在問(wèn)題：財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度不健全，票據(jù)管理流程中，事前、事中、事后監(jiān)督考核不到位，內(nèi)部審計(jì)流于形式，崗位職責(zé)執(zhí)行不達(dá)標(biāo)，業(yè)務(wù)人員綜合素質(zhì)，特別是職業(yè)道德素質(zhì)亟待提高，單位不時(shí)有極少數(shù)收費(fèi)人員利用退費(fèi)之際貪污公款，造成不良影響。長(zhǎng)短款不及時(shí)繳存銀行，票據(jù)管理復(fù)核不細(xì)致。

加強(qiáng)收入控制，按照不相容職務(wù)相互分離的原則，建立收入崗位制。明確關(guān)鍵控制點(diǎn)，包括提供服務(wù)、收入確認(rèn)、收取費(fèi)用、價(jià)格管理、價(jià)格執(zhí)行、票據(jù)管理、辦理退費(fèi)、退費(fèi)審批、收入稽核、收入經(jīng)辦等崗位、不相容職務(wù)相互分離的原則，合理設(shè)崗，確保相互制約和監(jiān)督。加強(qiáng)業(yè)務(wù)流程控制，建立責(zé)任追究制度及隨機(jī)核查制，對(duì)違反物價(jià)政策亂收費(fèi)、多收費(fèi)、不合理收費(fèi)、少收費(fèi)的科室或個(gè)人追究相關(guān)責(zé)任。

三、支出控制

存在問(wèn)題：?jiǎn)挝活I(lǐng)導(dǎo)及中層干部對(duì)支出控制的重要性認(rèn)識(shí)模糊，只側(cè)重單位的收入等業(yè)務(wù)的考核指標(biāo)，忽視支出指標(biāo)，重視現(xiàn)金等貨幣監(jiān)管，忽視物資等財(cái)產(chǎn)的控制，重視日常項(xiàng)目的支出，忽視預(yù)算的控制，隨機(jī)性太大。重視醫(yī)療工作，忽視財(cái)務(wù)管理和成本核算。

所以要建立支出控制的方法，崗位控制。合理劃分責(zé)任單位，確定責(zé)任中心，各責(zé)任中心在某權(quán)責(zé)范圍內(nèi)負(fù)責(zé)對(duì)支出的管理和控制，保證經(jīng)辦支出業(yè)務(wù)人員與審批人員崗位相分離。經(jīng)辦支出業(yè)務(wù)人員與復(fù)核業(yè)務(wù)人員崗位相分離。支出審核與辦理結(jié)算業(yè)務(wù)崗位相分離。未授權(quán)批準(zhǔn)控制，任何人不得辦理支出業(yè)務(wù)的全過(guò)程，一切支出均需先申請(qǐng)，建立支出、審批流程，明確支出審批人員審批權(quán)限。建立支出預(yù)算控制，加強(qiáng)審核控制和分析控制。

四、貨幣資金控制

存在的問(wèn)題：?jiǎn)挝回泿艃?nèi)控制度不侖，出納崗位有坐支的現(xiàn)象。有些職能部門(mén)以項(xiàng)目任務(wù)急為由，不按程序履行審核手續(xù)。合同雙方未蓋章，要求預(yù)付設(shè)備及工程款。會(huì)計(jì)等業(yè)務(wù)人員不認(rèn)真核查發(fā)票是否合格，審簽手續(xù)是否齊全，是否是預(yù)算內(nèi)項(xiàng)目，大額開(kāi)支是否有黨政會(huì)議通知，是否有合同約定，合同條約簽訂是否不合理等。不及時(shí)做銀行余額調(diào)節(jié)表，出現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)目不及時(shí)查對(duì)，財(cái)務(wù)專用章管理登記不嚴(yán)，造成偷蓋現(xiàn)象引起經(jīng)濟(jì)糾紛。

對(duì)存在的問(wèn)題要按照《內(nèi)控制度》整改，貨幣資金控制就是對(duì)貨幣資金和相關(guān)崗位以內(nèi)部牽制為起點(diǎn)，在崗位設(shè)計(jì)、授權(quán)控制、程序控制等方面均以任何部門(mén)或個(gè)人都不能有單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)的權(quán)利為基點(diǎn)，要求責(zé)任分工上每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過(guò)交叉檢查或交叉控制，充分體現(xiàn)相互制約、相互監(jiān)督的特點(diǎn)。

五、藥品及庫(kù)存物資控制

存在問(wèn)題：崗位職責(zé)不太清晰，會(huì)計(jì)、保管、采購(gòu)責(zé)任不清，管理混亂，賬賬不符，賬實(shí)不符；盲目采購(gòu)，積壓浪費(fèi)。

公立醫(yī)院藥品及庫(kù)存物資在公立醫(yī)院資產(chǎn)中所占比重大，而且品種繁多，貫穿于整個(gè)醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)程。要加強(qiáng)藥品及衛(wèi)生材料等庫(kù)存物資控制，保證藥品和庫(kù)存物資的真實(shí)性、安全性、完整性。藥品和庫(kù)存物資控制的重點(diǎn)主要是采購(gòu)計(jì)劃編制，申請(qǐng)采購(gòu)，授權(quán)批準(zhǔn)，驗(yàn)收入庫(kù)，采購(gòu)付出，倉(cāng)儲(chǔ)保管，出庫(kù)、盤(pán)點(diǎn)核對(duì)、處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，以及防止藥品和庫(kù)存物資的缺貨、積壓、被盜、毀損和流失等方面。

六、固定資產(chǎn)控制

存在問(wèn)題：?jiǎn)挝还潭ㄙY產(chǎn)的管理是一項(xiàng)重要的工作，目前單位固定資產(chǎn)管理不十分到位，多年來(lái)經(jīng)過(guò)幾次清產(chǎn)核資工作雖然已基本摸清固定資產(chǎn)的實(shí)際狀況，但無(wú)專人管理而缺乏延續(xù)性，在資產(chǎn)購(gòu)置前缺少科學(xué)的論證和責(zé)任區(qū)分。有些部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)只想購(gòu)買(mǎi)新設(shè)備，不認(rèn)真做可行性研究，不做社會(huì)和經(jīng)濟(jì)方面的細(xì)致論證，設(shè)備買(mǎi)回來(lái)后擱置不用，造成資源浪費(fèi)，風(fēng)險(xiǎn)增大，固定資產(chǎn)缺少系統(tǒng)管理，制度建設(shè)不到位，操作性實(shí)施性較差，在調(diào)用設(shè)備上不預(yù)先履行手續(xù)，隨意性較大。各部門(mén)接受捐贈(zèng)設(shè)備不通知管理部門(mén)，設(shè)備監(jiān)管人員素質(zhì)有待提高。

公立醫(yī)院根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的實(shí)際需要和資源條件，對(duì)固定資產(chǎn)建設(shè)或購(gòu)置進(jìn)行可行性研究，編制投資計(jì)劃應(yīng)通過(guò)集體討論決策。要對(duì)需要增加的固定資產(chǎn)進(jìn)行論證后編制預(yù)算，以防止肓目構(gòu)建。單位必須成立可行性論證小組和處置小組，由分管領(lǐng)導(dǎo)，管理財(cái)務(wù)、審計(jì)核查、監(jiān)督等部門(mén)人員組成或外聘專家參加。一般應(yīng)從可行性、必要性、科學(xué)性及實(shí)用性等四個(gè)方面進(jìn)行論證。

七、工程項(xiàng)目控制

存在的問(wèn)題：近幾年來(lái)包括醫(yī)院在內(nèi)的單位擴(kuò)建較多，因長(zhǎng)期不搞基本建設(shè)，人員配備不齊且無(wú)專業(yè)工程師，對(duì)各項(xiàng)基本建設(shè)政策、程序不太了解，制度建立不全，辦理各項(xiàng)基本建設(shè)手續(xù)比較遲緩。特別是隱蔽工程方面有隨性簽證、盲目性指揮等現(xiàn)象。最重要的是責(zé)任心不強(qiáng)，基本建設(shè)檔案的原始資料歸檔不及時(shí)，比較混亂?；窘ㄔO(shè)財(cái)務(wù)管理核算不到位，沒(méi)有按項(xiàng)目建立明細(xì)賬核算。

要制定基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理辦法，設(shè)立基本建設(shè)會(huì)計(jì)崗位，實(shí)行獨(dú)立會(huì)計(jì)核算，依法管理和使用基建資金，按立項(xiàng)文件規(guī)定及時(shí)統(tǒng)籌資金；依據(jù)工程預(yù)算、合同、監(jiān)理報(bào)告、審計(jì)意見(jiàn)和權(quán)限規(guī)定的審批金額支付工程費(fèi)用；做好工程驗(yàn)收工作，協(xié)助辦理工程竣工結(jié)算，按時(shí)完成工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算。根據(jù)審批意見(jiàn)調(diào)整相關(guān)賬務(wù)，辦理固定資產(chǎn)移交手續(xù)。不相容職務(wù)相互分離，概預(yù)算編制與審計(jì)分離，項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付分離，竣工決算與竣工審計(jì)分離。

八、債權(quán)和債務(wù)的控制

存在問(wèn)題：近幾年來(lái)醫(yī)院搞基本建設(shè)由于沒(méi)有上級(jí)撥款，全靠貸款解決，造成醫(yī)院資金短缺壓力增大，醫(yī)院要?jiǎng)?chuàng)收要生存就出現(xiàn)了亂收費(fèi)現(xiàn)象，增加了病人負(fù)擔(dān)。醫(yī)保制度改革方案實(shí)施以來(lái)，基本解決了群眾看病難的問(wèn)題，但是醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)欠醫(yī)院幾千萬(wàn)元甚至上億元醫(yī)藥費(fèi)賬結(jié)不回來(lái)，形成三角債。造成醫(yī)院資金周轉(zhuǎn)困難，為了繼續(xù)經(jīng)營(yíng)向商業(yè)銀行貸流動(dòng)資金付藥品衛(wèi)生材料、電、水費(fèi)用等。以上幾個(gè)方面造成醫(yī)院負(fù)債經(jīng)營(yíng)。債權(quán)債務(wù)沒(méi)設(shè)專人催收管理，不及時(shí)清理債權(quán)債務(wù)，時(shí)間一長(zhǎng)形成呆賬，給醫(yī)院造成經(jīng)濟(jì)損失。

公立醫(yī)院應(yīng)該嚴(yán)格控制舉債規(guī)模，公立醫(yī)院的籌資業(yè)務(wù)要嚴(yán)格按照國(guó)家的法律法規(guī)進(jìn)行，規(guī)范授權(quán)審批以及合同或協(xié)議等法律文件，保證籌資活動(dòng)的合規(guī)性、合法性和合理性。

九、監(jiān)督檢查

存在問(wèn)題：?jiǎn)挝欢加屑o(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)部門(mén)，每年還有中介審計(jì)機(jī)構(gòu)參與的審計(jì)，有些單位還是存在住院處收費(fèi)人員用退費(fèi)、預(yù)繳金貪污犯罪。主要是領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)管理工作重視不夠，紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)部門(mén)檢查力度不夠，外部審計(jì)雖然年年參與審計(jì)，有些是專門(mén)專項(xiàng)審計(jì)，有些是只走過(guò)場(chǎng)，缺乏全過(guò)程細(xì)節(jié)的審計(jì)。

在監(jiān)督檢查的過(guò)程中需要注意建立監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)，對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試，對(duì)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)查，以及對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)和編寫(xiě)評(píng)價(jià)報(bào)告。各級(jí)衛(wèi)生行政主管部門(mén)在監(jiān)督檢查時(shí)重點(diǎn)檢查單位內(nèi)部控制制度的合法性、合理性、健全性和有效性。

根據(jù)上述存在的問(wèn)題建立內(nèi)部控制制度，并加以實(shí)施刻不容緩。通過(guò)制度的建沒(méi)，建立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)、相互監(jiān)督、相互制約機(jī)制，有利于從源頭上預(yù)防貪污腐敗行為，讓各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在陽(yáng)光下運(yùn)行。

綜上所述，單位內(nèi)部控制是非常重要的一項(xiàng)工作。首先要按照國(guó)家法律法規(guī)及單位內(nèi)部制度規(guī)范一切業(yè)務(wù)，任何一項(xiàng)業(yè)務(wù)要交叉完成，要程序嚴(yán)謹(jǐn)，權(quán)限劃分清楚，互相監(jiān)督。只有這樣才能建立一個(gè)和諧的經(jīng)濟(jì)秩序。杜絕鋪張浪費(fèi)行為，建立一個(gè)科學(xué)管理的節(jié)約型現(xiàn)代化醫(yī)院。