湖北省隨州市曾都醫(yī)院 孫克國

一、醫(yī)院內(nèi)部會計控制

（一）醫(yī)院內(nèi)部會計控制的含義

醫(yī)院內(nèi)部會計控制是指醫(yī)院為了保證醫(yī)療業(yè)務(wù)活動的有效進行、保證醫(yī)院財產(chǎn)的安全及完整、保證財務(wù)收支的合法性以及會計信息的真實性，而在醫(yī)院內(nèi)部所采取和建立的各種措施和辦法的總稱。

（二）醫(yī)院實施內(nèi)部會計控制的意義

醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度可防止、發(fā)現(xiàn)并糾正醫(yī)院經(jīng)濟活動中的錯誤及舞弊行為，提高工作效益和經(jīng)濟效益。健全的內(nèi)部會計控制制度，可以對醫(yī)院內(nèi)部各職能部門、崗位、人員及各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進行有效的監(jiān)督和控制，對各項業(yè)務(wù)活動是否符合國家的有關(guān)方針、政策、法規(guī)和財經(jīng)紀律進行嚴格的審查和控制，及時發(fā)現(xiàn)諸如貪污、盜竊、浪費等不法行為，并及時采取有效措施予以糾正，使醫(yī)院的各項業(yè)務(wù)活動有組織、有秩序地進行，從而確保國家法律法規(guī)及方針政策在醫(yī)院內(nèi)部的貫徹執(zhí)行。

二、目前醫(yī)院內(nèi)部會計控制存在的問題

（一）對內(nèi)部會計控制缺乏的重視

當前，多數(shù)醫(yī)院管理人員由于缺乏系統(tǒng)的經(jīng)濟管理知識，對會計內(nèi)部控制的認識不到位，認為這只是財務(wù)管理部門或內(nèi)部審計部門的工作，使醫(yī)院內(nèi)控工作缺乏領(lǐng)導(dǎo)核心。由于輕視內(nèi)部控制，無法建立和實施完善的內(nèi)部控制制度，使得無章可循和有章不循的現(xiàn)象較為普遍，會計內(nèi)控制度的基礎(chǔ)十分薄弱。在具體實施過程中，內(nèi)控執(zhí)行人員以強調(diào)靈活性為由，不按規(guī)定程序辦理，使會計內(nèi)控制度失去了應(yīng)有的嚴肅性，執(zhí)行起來流于形式，產(chǎn)生漏洞。

（二）內(nèi)控制度和內(nèi)部業(yè)務(wù)流程不完善

雖然目前大部分公立醫(yī)院都建立了一些內(nèi)部會計控制制度，但由于內(nèi)控制度不健全，嚴重影響內(nèi)控執(zhí)行人員的工作效率，使內(nèi)控執(zhí)行達不到應(yīng)有的效果。有的執(zhí)行部門和執(zhí)行者在工作中機械地照搬規(guī)章制度，往往造成工作摩擦；在工作中有時還會遇到規(guī)章制度未涉及到的種種行為，如果當事者拘泥于成規(guī)而不去主動協(xié)調(diào)、處理，就會大大降低工作效率。有的醫(yī)院沒有制定單獨成文的內(nèi)部控制制度，許多管理事項的運作僅是按慣例而行，隨意性較大；有的醫(yī)院內(nèi)部控制制度陳舊，沒有因執(zhí)行新的財經(jīng)規(guī)章制度而進行修改和補充；有的醫(yī)院只重視某一部分的會計控制，而忽視了其他部分；有的醫(yī)院內(nèi)控制度職責劃分不清，制度與制度之間相互矛盾；還有的醫(yī)院雖然制定了全面的內(nèi)控制度，但在實際工作中仍按以往的慣例執(zhí)行，內(nèi)控制度只是為了迎接檢查的擺設(shè)。凡此種種，嚴重影響了內(nèi)控制度的執(zhí)行效果。

（三）內(nèi)部審計機構(gòu)功能不能充分發(fā)揮

內(nèi)部審計是醫(yī)院進行內(nèi)部監(jiān)督的職能部門，其任務(wù)是依據(jù)有關(guān)的法律法規(guī)和制度，檢查及評價醫(yī)院的各種經(jīng)濟活動。部分醫(yī)院尚未設(shè)置內(nèi)部審計部門；有些醫(yī)院雖然設(shè)置了內(nèi)部審計部門，但卻沒有配備相應(yīng)的審計人員；有些醫(yī)院配備了審計人員，卻沒有相應(yīng)的獨立機構(gòu)，沒有發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督、評價職能和防護性、建設(shè)性作用。

（四）工作人員綜合素質(zhì)有待加強

內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行需要人來實現(xiàn)，設(shè)計人員的水平及執(zhí)行人員的素質(zhì)高低，都會影響實施效果。近年來，不少擁有專業(yè)知識的年青人加入到醫(yī)院會計的行列，醫(yī)院會計從業(yè)人員的整體素質(zhì)有了一定的提高。但由于工作繁忙，參加學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機會很少，更談不上內(nèi)部控制制度的建立和實行。

三、完善醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度的措施

（一）高度重視醫(yī)院內(nèi)控制度的建設(shè)

醫(yī)院應(yīng)成立內(nèi)控執(zhí)行和協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)小組，建立健全內(nèi)控制度，并定期對內(nèi)控的實施情況進行檢查與考核，建立行之有效的獎罰制度。在執(zhí)行中若遇到任何障礙，或某項制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行，或部門之間存在任何摩擦，都可上報內(nèi)控執(zhí)行和協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)小組，由領(lǐng)導(dǎo)小組人員負責及時協(xié)調(diào)、解決，保證內(nèi)控工作順利、有效地實施。

（二）建立健全內(nèi)控制度，優(yōu)化內(nèi)部業(yè)務(wù)流程

要建立完善的內(nèi)控制度，使各項工作流程制度化、程序化，做到有章可依、有據(jù)可查嚴密的工作流程是制度在實際工作中的具體化、責任化，是制度得以實施的保證。醫(yī)院應(yīng)按照會計制度的要求，建立完整的內(nèi)部控制制度，并根據(jù)各崗位的職責，建立詳細的工作流程，實現(xiàn)內(nèi)部牽制。

（三）充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用

內(nèi)部審計是內(nèi)部會計控制的一個重要環(huán)節(jié)，醫(yī)院應(yīng)設(shè)置相對獨立，具有一定權(quán)威性的內(nèi)部審計部門，配備不但精通審計業(yè)務(wù)，還掌握會計知識的人員。內(nèi)部審計部門不僅要對財務(wù)部門的日常經(jīng)營活動進行審計、分析，還要對內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行情況進行檢查和評價，并有針對性地提出改進措對醫(yī)院未來發(fā)展存在的市場風險進行識別、防范，發(fā)揮審計的預(yù)警功能。

（四）堅持以人為本，提高會計人員的綜合素質(zhì)

在醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度的制定和執(zhí)行過程中，人既是制定制度和實施制度的主體，又是制度管理的對象。因此，要突出以人為本，注重對人的政治思想教育，及時掌握他們的思想動態(tài)和行為狀況，消除可能潛在的違規(guī)動機，防患于未然。會計人員是內(nèi)部會計控制制度的具體實施者，應(yīng)加強會計人員的職業(yè)道德教育，增強法制意識，提高自我約束能力，做到奉公守法，廉潔自律。同時要定期進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷更新會計人員的業(yè)務(wù)知識，提高他們的業(yè)務(wù)水平和工作能力。

[1]李永忠：內(nèi)控制度在醫(yī)院管理中的應(yīng)用[J].現(xiàn)代醫(yī)院，2006，6（11）

[2]黃衛(wèi)紅：加強公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制的幾點建議[J].現(xiàn)代醫(yī)院，2008，8（9）

[3]林靜：淺議醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度[J].北方經(jīng)濟.2008（3）

[4]邢繼軍：對加強醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制的思考[J].時代經(jīng)貿(mào)，2008，（8）