湖南路橋建設(shè)集團(tuán)公司 徐迎春

全面預(yù)算管理是路橋施工企業(yè)廣泛采用的科學(xué)管理工具。通過(guò)預(yù)算目標(biāo)的分解、編制、匯總與審核、執(zhí)行與調(diào)整、評(píng)價(jià)與考核，將對(duì)企業(yè)起到規(guī)劃發(fā)展、協(xié)調(diào)行動(dòng)、溝通認(rèn)識(shí)、控制經(jīng)營(yíng)與激勵(lì)業(yè)績(jī)等方面的作用。路橋施工企業(yè)通過(guò)實(shí)施全面預(yù)算管理，適應(yīng)市場(chǎng)變化，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，在推行的過(guò)程中逐步轉(zhuǎn)變管理層和員工的觀念，帶動(dòng)企業(yè)內(nèi)部管理水平的全面提升。

一、路橋施工企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的總體要求

路橋施工企業(yè)是專(zhuān)門(mén)承擔(dān)公路交通道路、橋梁工程施工的大型建筑企業(yè)，有著自己顯著的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求，主要表現(xiàn)在:產(chǎn)品的固定性決定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的流動(dòng)性;產(chǎn)品的多樣性決定生產(chǎn)的單件性，要求管理具有針對(duì)性和靈活性，決定企業(yè)采用項(xiàng)目法施工的管理模式;單件產(chǎn)品金額巨大、資金需求量大，需求不均衡。生產(chǎn)周期的長(zhǎng)期性、涉及面廣，需要實(shí)施全過(guò)程的控制管理。

施工企業(yè)的全面預(yù)算管理與一般企業(yè)的全面預(yù)算管理相比體現(xiàn)了以下的特征：一是更為復(fù)雜的預(yù)算組織體系；二是更為綜合的預(yù)算管理目標(biāo)；三是具有更強(qiáng)的戰(zhàn)略指導(dǎo)性；四是有更強(qiáng)的系統(tǒng)性和權(quán)變性；五是更為綜合和細(xì)化的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。

路橋施工企業(yè)成功實(shí)施全面預(yù)算管理，要求其全面預(yù)算管理的模式適應(yīng)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)，具體來(lái)說(shuō)，路橋施工企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)具備以下要求：

（1）在企業(yè)矩陣式組織結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上構(gòu)建全面預(yù)算管理的組織體系，重點(diǎn)是確定包括各職能部門(mén)、各生產(chǎn)要素管理部門(mén)和各個(gè)施工項(xiàng)目以及施工項(xiàng)目?jī)?nèi)部各責(zé)任中心在內(nèi)的全面預(yù)算執(zhí)行組織體系。

（2）工程項(xiàng)目是企業(yè)最重要和最基本的經(jīng)濟(jì)單位，因而企業(yè)全面預(yù)算管理的重點(diǎn)控制對(duì)象為每一個(gè)施工項(xiàng)目，各級(jí)預(yù)算的編制均是針對(duì)每個(gè)施工項(xiàng)目，要求每個(gè)施工項(xiàng)目都必須實(shí)行預(yù)算控制。

（3）針對(duì)路橋施工生產(chǎn)周期長(zhǎng)、影響因素多、較為復(fù)雜的特點(diǎn)，全面預(yù)算目標(biāo)體系和考評(píng)指標(biāo)體系的建立應(yīng)以目標(biāo)利潤(rùn)為中心，兼有財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)，并盡可能使其量化。

（4）針對(duì)路橋施工項(xiàng)目分散、施工地點(diǎn)遠(yuǎn)離管理層的特點(diǎn)，應(yīng)加強(qiáng)全面預(yù)算監(jiān)控，完善全面預(yù)算調(diào)整環(huán)節(jié)，建立預(yù)警機(jī)制和預(yù)算執(zhí)行信息反饋制度。

二、路橋施工企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重點(diǎn)及解決思路

全面預(yù)算管理是“全員、全額、全程”的全面管理，因而可以說(shuō)確定預(yù)算管理的重點(diǎn)是有效實(shí)施全面預(yù)算管理的前提。路橋施工企業(yè)需要根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)確定全面預(yù)算管理的重點(diǎn)。本文通過(guò)引入價(jià)值鏈分析法，確定企業(yè)全面預(yù)算管理的重點(diǎn)內(nèi)容和解決思路。

2.1、路橋施工企業(yè)價(jià)值鏈的分析

從路橋施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)可以看出，工程項(xiàng)目是路橋施工企業(yè)的根本和核心。工程項(xiàng)目的施工生產(chǎn)是路橋施工企業(yè)基本價(jià)值活動(dòng)中創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值和利潤(rùn)的最主要和重要的價(jià)值活動(dòng)，具體地說(shuō)其核心價(jià)值活動(dòng)在于公路橋梁工程項(xiàng)目施工過(guò)程中的施工組織設(shè)計(jì)、施工資源準(zhǔn)備和施工現(xiàn)場(chǎng)控制等環(huán)節(jié)。如何完成好這些業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)是控制工程成本的關(guān)鍵，因?yàn)閺某杀緲?gòu)成要素方面考慮，施工企業(yè)工程項(xiàng)目核算的重點(diǎn)是材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和旬接費(fèi)用上，材料費(fèi)用占工程成本的較大比重，一般為60%-70%，機(jī)械使用費(fèi)在成本費(fèi)的比重一般為15%-20%。

經(jīng)過(guò)對(duì)施工企業(yè)的價(jià)值鏈的分析，在進(jìn)行施工企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施方案的設(shè)計(jì)時(shí)，首先須對(duì)工程施工管理的各個(gè)業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)與作業(yè)方式進(jìn)行合理性探討，以企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略需要為出發(fā)點(diǎn)，以價(jià)值增值流程的再設(shè)計(jì)為中心，提出流程改進(jìn)和優(yōu)化方案。特別是對(duì)占工程成本比率較大的項(xiàng)目材料的采購(gòu)流程、施工生產(chǎn)流程加以關(guān)注，盡量減少流程環(huán)節(jié)的不可控成本的影響因素。

2.2 路橋施工企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重點(diǎn)及解決思路

通過(guò)以上分析，可以確定施工企業(yè)全面預(yù)算管理的重點(diǎn)內(nèi)容在于包括工程結(jié)算預(yù)算、項(xiàng)目毛利預(yù)算、工程現(xiàn)金流量預(yù)算及工程項(xiàng)目利潤(rùn)預(yù)算在內(nèi)的工程項(xiàng)目的預(yù)算，應(yīng)重點(diǎn)針對(duì)工程結(jié)算收入、工程成本、工程間接費(fèi)用、工程人工費(fèi)、工程機(jī)械使用費(fèi)、項(xiàng)目?jī)?nèi)部作業(yè)成本等各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目采用科學(xué)合理的編制方法和具體詳細(xì)的編制依據(jù)。同時(shí)，施工企業(yè)在構(gòu)建全面預(yù)算管理的組織結(jié)構(gòu)時(shí)，應(yīng)按照工程項(xiàng)目運(yùn)行規(guī)律的要求，運(yùn)用價(jià)值鏈分析法來(lái)分析和研究工程項(xiàng)目的業(yè)務(wù)流程和作業(yè)方式，在此基礎(chǔ)上優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，再造作業(yè)方式，以流程為導(dǎo)向，以作業(yè)為基本單位來(lái)構(gòu)建項(xiàng)目基層預(yù)算組織，劃分各級(jí)預(yù)算責(zé)任中心的責(zé)權(quán)利，設(shè)置高效運(yùn)行的預(yù)算組織結(jié)構(gòu)，從而為全面預(yù)算管理建立強(qiáng)健的組織保障機(jī)制。

三、路橋施工企業(yè)全面預(yù)算管理的難點(diǎn)及解決思路

3.1 關(guān)于路橋施工企業(yè)全面預(yù)算編制難點(diǎn)及其解決思路

全面預(yù)算的編制是否具有準(zhǔn)確性是全面預(yù)算管理首要解決的一個(gè)重要難題。施工企業(yè)如果單以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算按成本費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)劃分的人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、材料費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用等成本費(fèi)用項(xiàng)目作為全面預(yù)算編制的基礎(chǔ)和項(xiàng)目顯然不夠準(zhǔn)確和詳細(xì)，最終影響全面預(yù)算實(shí)施的效果。例如在機(jī)械化施工程度較高的大型機(jī)械化路橋施工企業(yè)中，施工機(jī)械費(fèi)用占總成本比重約達(dá)60%-70%，如何在各分部分項(xiàng)工程中科學(xué)合理地分配施工機(jī)械費(fèi)成為預(yù)算成本控制的難點(diǎn)和關(guān)鍵問(wèn)題。在路橋施工企業(yè)全面預(yù)算管理方案設(shè)計(jì)過(guò)程中，應(yīng)綜合運(yùn)用作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算理論，利用作業(yè)成本管理取得的信息作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)，以提高預(yù)算的精確性和科學(xué)性，增強(qiáng)實(shí)際成本與預(yù)算成本的可比性，解決路橋施工企業(yè)預(yù)算編制粗糙和預(yù)算執(zhí)行偏差的難題。

例如，在路基土石方工程的預(yù)算過(guò)程中，根據(jù)工程量清單所列，把路基土石方工程分為清理現(xiàn)場(chǎng)、挖除樹(shù)木、挖除樹(shù)根、拆除結(jié)構(gòu)物、挖土方、挖石方、挖除非適用材料、換填土、利用土方、利用石方、土工格柵、結(jié)構(gòu)物臺(tái)回填、軟土地基處理、借方超運(yùn)等工程細(xì)目。預(yù)算過(guò)程包括:

①根據(jù)工程量清單所列的工程細(xì)目來(lái)區(qū)分和合并作業(yè)，確定作業(yè)中心;

②研究和制定工程的施工方案、施工方法和施工進(jìn)度計(jì)劃，以確定完成每個(gè)作業(yè)所需的工程量;

③根據(jù)現(xiàn)行的公路工程概預(yù)算定額和市場(chǎng)調(diào)研結(jié)果，選定工資、材料、機(jī)械及其他的預(yù)算費(fèi)率，計(jì)算人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、材料費(fèi)等各項(xiàng)資源費(fèi)用總額;

④ 以工日數(shù)、材料耗用量、周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)次數(shù)、機(jī)械臺(tái)班費(fèi)等作為成本動(dòng)因率分配人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、材料費(fèi)等資源費(fèi)用總額，從而計(jì)算出各個(gè)工程細(xì)目的工程總價(jià);

⑤把各工程細(xì)目的工程總價(jià)逐項(xiàng)累加，匯總得出路基土石方工程的工程計(jì)劃成本，即該路基上石方工程在全面預(yù)算編制表中的預(yù)算控制數(shù)。

3.2 關(guān)于全面預(yù)算目標(biāo)體系和考評(píng)指標(biāo)體系完整性的難點(diǎn)及其解決思路

這是路橋施工企業(yè)全面預(yù)算的另一難題，路橋施工企業(yè)面臨的復(fù)雜多變的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境迫使企業(yè)必須實(shí)施戰(zhàn)略目標(biāo)管理，并且將企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)落實(shí)到具體的全面預(yù)算目標(biāo)中，明確企業(yè)在預(yù)算期發(fā)展的目標(biāo)方向與必需的競(jìng)爭(zhēng)水平，規(guī)范企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源配置規(guī)劃的整體結(jié)構(gòu)。平衡計(jì)分卡方法則是施工企業(yè)貫徹戰(zhàn)略管理目標(biāo)，構(gòu)建科學(xué)、完整的預(yù)算目標(biāo)體系及由此產(chǎn)生的預(yù)算考評(píng)指標(biāo)體系的有力工具。

在路橋施工企業(yè)全面預(yù)算目標(biāo)體系的構(gòu)建過(guò)程中，財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)的制定應(yīng)從企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的財(cái)務(wù)績(jī)效出發(fā)，兼顧企業(yè)增長(zhǎng)、投入回報(bào)（盈利）和風(fēng)險(xiǎn)控制三者的平衡，體現(xiàn)企業(yè)盈利能力、償債能力、營(yíng)運(yùn)能力和發(fā)展能力四個(gè)方面，適當(dāng)選擇以下預(yù)算指標(biāo)，如營(yíng)業(yè)收入、產(chǎn)值、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)凈現(xiàn)金率、產(chǎn)值利潤(rùn)率、資產(chǎn)報(bào)酬率、投資收益率、資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、成本費(fèi)用收益率、成本費(fèi)用增減率、存貨周轉(zhuǎn)率、計(jì)量回收率、營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率、貢獻(xiàn)毛益總額等指標(biāo)。

路橋施工企業(yè)還可以以預(yù)算的目標(biāo)體系為依據(jù)，將平衡計(jì)分卡方法貫穿于預(yù)算考評(píng)過(guò)程中，根據(jù)具體企業(yè)的實(shí)際情況確定相應(yīng)的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)和權(quán)重，建立科學(xué)有效的全面預(yù)算考評(píng)體系。

四、結(jié)束語(yǔ)

推行全面預(yù)算管理是發(fā)達(dá)國(guó)家成功企業(yè)多年積累的經(jīng)驗(yàn)之一。本文通過(guò)對(duì)路橋施工企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理中的重點(diǎn)和難點(diǎn)進(jìn)行分析，提出解決思路，能夠有力的推進(jìn)路橋施工企業(yè)科學(xué)地實(shí)施全面預(yù)算管理，適應(yīng)市場(chǎng)變化，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，轉(zhuǎn)變管理層和員工的觀念，帶動(dòng)企業(yè)內(nèi)部管理水平的全面提升。

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[2]蘇壽堂.以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算管理，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2001

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