河南驛宛高速公路有限公司 郭學(xué)鵬

預(yù)算管理是企業(yè)管理的核心。做好預(yù)算管理，對(duì)于提高管理控制水平、企業(yè)建立現(xiàn)代制度、增強(qiáng)未來(lái)競(jìng)爭(zhēng)力等等，都具有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。近年來(lái)，預(yù)算管理越來(lái)越受到我國(guó)企業(yè)的重視和接受，并被作為企業(yè)綜合系統(tǒng)管理、促進(jìn)資源有效配置、實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段。但對(duì)于如何實(shí)施全面預(yù)算管理，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)也還存在著理性思考。本文將對(duì)從以下幾個(gè)方面深入分析實(shí)施全面預(yù)算管理的對(duì)策，以及提高我國(guó)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的效率和水平。

一、加強(qiáng)員工培訓(xùn)，提高全面質(zhì)量管理素養(yǎng)

對(duì)員工的培訓(xùn)，一般地說(shuō)，主要應(yīng)包括以下兩個(gè)方面：

一方面是要加強(qiáng)員工思想觀念方面的培訓(xùn)，在員工中牢固樹(shù)立起“全面預(yù)算、人人有責(zé)”的觀念。全面預(yù)算管理是一個(gè)管理控制系統(tǒng)，它是由若干部門(mén)組成的，這些部門(mén)包括管理部門(mén)、操作部門(mén)和監(jiān)督部門(mén)等。預(yù)算管理過(guò)程其實(shí)就是一個(gè)公司系統(tǒng)內(nèi)上級(jí)與下級(jí)之間、部門(mén)與部門(mén)之間進(jìn)行不斷溝通、協(xié)調(diào)的過(guò)程。從公司高層和領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)的視角來(lái)看，如果缺失預(yù)算管理這種觀念，就會(huì)造成企業(yè)預(yù)算決策出現(xiàn)片面性；而從公司的基礎(chǔ)執(zhí)行層面和普通員工的視角來(lái)看，如果缺失預(yù)算管理這種觀念，又會(huì)帶來(lái)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的隨意性，最終將必然導(dǎo)致“預(yù)算一套、執(zhí)行一套”，企業(yè)全面預(yù)算管理根本的、真正的意義也就喪失了。

二是預(yù)算管理知識(shí)技能方面的培訓(xùn)。對(duì)企業(yè)員工進(jìn)行預(yù)算管理知識(shí)技能方面的培養(yǎng)，尤其是對(duì)直接參與預(yù)算編審人員的預(yù)算管理知識(shí)技能培養(yǎng)，是全面預(yù)算管理得以正常實(shí)施的重要保證。對(duì)員工進(jìn)行預(yù)算管理知識(shí)技能方面的培訓(xùn)主要包括預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制等。因此，員工培訓(xùn)的重點(diǎn)是公司財(cái)務(wù)人員的全面質(zhì)量管理知識(shí)技能的培訓(xùn)。

二、完善組織機(jī)構(gòu)，保障全面預(yù)算管理的順利實(shí)施

全面預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)是預(yù)算機(jī)制良好運(yùn)行的基礎(chǔ)和保障，預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須建立在完善的預(yù)算組織的基礎(chǔ)上。全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)應(yīng)由全面預(yù)算管理組織和預(yù)算執(zhí)行組織兩個(gè)層面組成。具體而言，包括以下幾個(gè)方面：一是預(yù)算管理委員會(huì)。預(yù)算管理委員會(huì)是專(zhuān)門(mén)為全面預(yù)算管理而設(shè)置的機(jī)構(gòu)。這一專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)的設(shè)置是預(yù)算機(jī)制運(yùn)行所必不可少的，主要全面負(fù)責(zé)預(yù)算管理的組織、協(xié)調(diào)工作；二是預(yù)算編制機(jī)構(gòu)。預(yù)算編制機(jī)構(gòu)包括與預(yù)算編制基礎(chǔ)資料供給和預(yù)算編制相關(guān)的機(jī)構(gòu)；三是預(yù)算監(jiān)控與協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，是實(shí)施預(yù)算監(jiān)控職能與協(xié)調(diào)職能的機(jī)構(gòu)；四是預(yù)算反饋組織。預(yù)算反饋組織是全面預(yù)算管理組織的重要組成，預(yù)算的規(guī)劃和控制職能都離不開(kāi)反饋，預(yù)算管理委員會(huì)、預(yù)算編制機(jī)構(gòu)、預(yù)算監(jiān)控機(jī)構(gòu)、預(yù)算協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)發(fā)揮作用的前提是要有完善的反饋組織作后盾。

三、構(gòu)建預(yù)算調(diào)整機(jī)制，體現(xiàn)全面預(yù)算管理的柔性管理體制

從全面預(yù)算管理的外延來(lái)看，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的或者產(chǎn)生的所有收支項(xiàng)目，都必須納入預(yù)算管理中，也就是說(shuō)，所有收入必須要體現(xiàn)在預(yù)算中，而沒(méi)有預(yù)算一定不能開(kāi)支；預(yù)算方案一旦由企業(yè)董事會(huì)或者股東大會(huì)通過(guò)，就不能夠再隨意修改、調(diào)整，更不能隨意廢止或重新制定新的預(yù)算方案，如果真是有必要進(jìn)行調(diào)整，最多只能夠在一年的期中調(diào)整一次。

當(dāng)然，無(wú)容置疑，在企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，由于內(nèi)外部環(huán)境和約束因素的變化，企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)和管理必然要發(fā)生相應(yīng)的變化。在企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)和管理發(fā)生的變化情況下，我們也不能一味地強(qiáng)調(diào)預(yù)算的剛性而不進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，這樣也會(huì)陷入教條主義的泥潭，正確的做法是，要實(shí)行全面預(yù)算的彈性管理，對(duì)已經(jīng)制定的預(yù)算方案進(jìn)行適應(yīng)性調(diào)整，以示預(yù)算方案適應(yīng)實(shí)際工作的需要。有一點(diǎn)需要注意的是，在對(duì)既定的預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整時(shí)，要確立明確的調(diào)整程序，一般而言，其調(diào)整基本的程序是：第一步，先由財(cái)務(wù)部門(mén)向預(yù)算管理辦公室提出預(yù)算調(diào)整書(shū)面的申請(qǐng)報(bào)告；第二步，由預(yù)算管理辦公室對(duì)預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)報(bào)告進(jìn)行初步審核；第三步，預(yù)算管理辦公室將審議后的預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)報(bào)企業(yè)預(yù)算委員會(huì)最終審核；第四步，企業(yè)預(yù)算委員會(huì)最終審核的調(diào)整方案，經(jīng)公司董事會(huì)批準(zhǔn)后通知相關(guān)部門(mén)執(zhí)行。

四、重構(gòu)預(yù)算指標(biāo)體系，并重財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)

財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)是企業(yè)制定全面預(yù)算管理的兩個(gè)重要的參考指標(biāo)。通常情況下，企業(yè)是利用會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析的。但是，由于財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性，僅僅通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表并不能全面觀察企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，因而也就難以了解公司財(cái)務(wù)狀況的全面情況，這是因?yàn)樨?cái)務(wù)指標(biāo)過(guò)于偏重對(duì)歷史的而且是事后的分析，缺少對(duì)未來(lái)業(yè)績(jī)的預(yù)測(cè)能力重視。隨著企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變革，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的基礎(chǔ)己從過(guò)去的只重視成本和質(zhì)量，逐漸演變?yōu)槌杀?、質(zhì)量與經(jīng)營(yíng)靈活性和技術(shù)創(chuàng)新并重。這種變革對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表只對(duì)短期業(yè)績(jī)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)不考慮競(jìng)爭(zhēng)有序性的弊端給予適當(dāng)?shù)难a(bǔ)正，從而保證企業(yè)能夠通過(guò)全面預(yù)算管理，及時(shí)抓住企業(yè)的關(guān)鍵變化，發(fā)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造的動(dòng)因，對(duì)人力資本、商標(biāo)價(jià)值、競(jìng)爭(zhēng)信譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)給予充分的考慮，并給予相應(yīng)的認(rèn)可。因此，公司就有必要在重視財(cái)務(wù)指標(biāo)的同時(shí)，引入非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)，以創(chuàng)造出更寬泛、也是更加客觀公正的的指標(biāo)體系，以保證企業(yè)不僅僅要抓住了公司實(shí)現(xiàn)的價(jià)值，而且還抓住了“價(jià)值創(chuàng)造的因素”這個(gè)牛鼻子。結(jié)合目前企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行與管理的狀況，對(duì)企業(yè)預(yù)算體系進(jìn)行重構(gòu)。對(duì)企業(yè)預(yù)算體系進(jìn)行重構(gòu)，就是要從顧客、內(nèi)部流程和人力資源三個(gè)方面來(lái)整體觀察企業(yè)，構(gòu)建公司非財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，保證財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)一起發(fā)揮作用，完善全面預(yù)算管理指標(biāo)體系，為企業(yè)戰(zhàn)略制定提供更為可靠的依據(jù)、為企業(yè)業(yè)績(jī)的評(píng)析提供更為堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

五、制定激勵(lì)制度，為全面預(yù)算管理的實(shí)施提供動(dòng)力

在管理學(xué)的意義上，激勵(lì)是一個(gè)企業(yè)得以生存發(fā)展的重要?jiǎng)恿υ慈?，而激?lì)制度的建立則又是企業(yè)控制系統(tǒng)得以有效運(yùn)行的重要保障。激勵(lì)制度建立的目的就是要使企業(yè)的所有員工在執(zhí)行預(yù)算時(shí)盡職盡責(zé)工作，并對(duì)所有員工的行為予以控制，切實(shí)提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，提高企業(yè)客戶的滿意度和忠誠(chéng)度，幫助企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略目標(biāo)，同時(shí)保證企業(yè)的每一位員工都能實(shí)現(xiàn)個(gè)人價(jià)值、獲得經(jīng)濟(jì)上的收益。實(shí)踐證明，正是由于每一位員工都能實(shí)現(xiàn)個(gè)人價(jià)值、獲得經(jīng)濟(jì)上的收益，一方面說(shuō)明全面預(yù)算管理的正確性和可操作性較強(qiáng)，另一方面也說(shuō)明了全面預(yù)算管理符合廣大員工和企業(yè)意愿和終極價(jià)值觀，從而也就從根本上保證了全面預(yù)算管理的實(shí)施能夠有一個(gè)良好的環(huán)境，能夠有著充足的動(dòng)力源泉。為了更好地為全面預(yù)算管理的實(shí)施提供動(dòng)力，在運(yùn)用和完善企業(yè)激勵(lì)制度時(shí)，我們必須遵循以下三個(gè)基本原則：一是物質(zhì)激勵(lì)與精神激勵(lì)相結(jié)合。預(yù)算的考核結(jié)果不僅要與各職能部門(mén)的物質(zhì)激勵(lì)進(jìn)行掛鉤，還要與員工的職位升降、進(jìn)修培養(yǎng)、休假等掛鉤。二是個(gè)體差別與群體利益相結(jié)合。激勵(lì)制度實(shí)施的對(duì)象不僅是個(gè)體，更是一個(gè)群體，要讓員工深切地感受到，自身在企業(yè)中的價(jià)值，自覺(jué)自愿支持并主動(dòng)參與預(yù)算管理。三是成本與收益相結(jié)合。在實(shí)際激勵(lì)過(guò)程中，要認(rèn)真科學(xué)的進(jìn)行成本收益分析，既要避免過(guò)多地考慮成本節(jié)約而忽視收益的重要性，也還要避免過(guò)分強(qiáng)調(diào)收益而忽視成本的約束作用，要二者同時(shí)兼顧。

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