□文/王冰

會(huì)計(jì)舞弊防范措施

□文/王冰

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)會(huì)計(jì)舞弊行為也越來(lái)越嚴(yán)重。針對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為，有必要從社會(huì)角度來(lái)探討會(huì)計(jì)舞弊的根源、動(dòng)機(jī)，從而達(dá)到防范其行為的作用。

會(huì)計(jì)舞弊；防范

會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象一直是令社會(huì)各界頭痛的問(wèn)題，對(duì)市場(chǎng)參與者在財(cái)務(wù)信息上的信心是一個(gè)嚴(yán)重的威脅。因此，有必要從社會(huì)角度來(lái)探討會(huì)計(jì)舞弊的根源、動(dòng)機(jī)，從而達(dá)到防范其行為的作用。

一、會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)生的原因

（一）缺乏內(nèi)部控制制度。制定嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，提高會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表及產(chǎn)品產(chǎn)量與工時(shí)等信息資料的可靠性，就能在很大程度上防范錯(cuò)誤和舞弊，防止管理當(dāng)局受利益驅(qū)動(dòng)操縱會(huì)計(jì)信息。如果內(nèi)部控制制度不健全則不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和阻止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

（二）會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱。所謂非對(duì)稱信息是指某些參與人擁有但另一些參與人不擁有的信息，當(dāng)經(jīng)濟(jì)行為人對(duì)經(jīng)濟(jì)變量掌握的信息量有差異，一部分經(jīng)濟(jì)行為人擁有更多，更良好的信息，而另一部分經(jīng)濟(jì)行為人信息不足時(shí)，就會(huì)導(dǎo)致信息非對(duì)稱現(xiàn)象。由于信息不對(duì)稱，上市公司及其管理人員可能利用信息優(yōu)勢(shì)為自身謀取利益，也有可能從事一些有損于外部投資者的事情，便產(chǎn)生兩種經(jīng)濟(jì)后果：逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)。因此，在信息不對(duì)稱條件下，委托-代理契約中的“局外人”之間自利行為無(wú)疑包含有管理者可能實(shí)施的會(huì)計(jì)舞弊行為。管理者會(huì)計(jì)舞弊既是信息不對(duì)稱條件下對(duì)委托人-所有者（公司董事會(huì)）的“欺騙”與直接撒謊，當(dāng)然也是所有者因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱所產(chǎn)生的不利選擇。

（三）法制建設(shè)不完善。會(huì)計(jì)舞弊的產(chǎn)生在很大程度上取決于一定時(shí)期法律環(huán)境的具體情況。當(dāng)前，法律環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)舞弊形成的影響主要表現(xiàn)在：一是法律責(zé)任太輕，執(zhí)法力度不夠。我國(guó)頒布的《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》及各種稅法，對(duì)違法者所承擔(dān)的法律責(zé)任都太輕，且不具體。因此，在實(shí)踐中出現(xiàn)違法行為往往難以具體執(zhí)行，而且執(zhí)法力度不夠，如違反會(huì)計(jì)法常常只是批評(píng)教育，下不為例了之；如違反稅法偷逃稅款，往往只是令其補(bǔ)繳稅款，罰款了之，當(dāng)事者一般不承擔(dān)法律責(zé)任。這樣，他們?nèi)詴?huì)無(wú)視法律法規(guī)，一如既往地制造會(huì)計(jì)舞弊；二是部分企業(yè)法制意識(shí)淡薄，有章不循，有法不依，置《會(huì)計(jì)法》與國(guó)家稅法于不顧。為了享受國(guó)家出臺(tái)的優(yōu)惠政策和取得銀行貸款，或?yàn)榱送瓿缮霞?jí)下達(dá)的考核指標(biāo)，往往采取各種手段，隨心所欲地編造虛假會(huì)計(jì)數(shù)字，達(dá)到維護(hù)其局部利益的目的。

（四）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高。一般而言，會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)舞弊的直接制造者。職業(yè)道德與政治思想素質(zhì)低，或者為了企業(yè)利益而作假賬，或者為了個(gè)人私利而編假證、假據(jù)，化公為私，侵占企業(yè)財(cái)物等，這從本質(zhì)上說(shuō)是會(huì)計(jì)主觀意愿所致，這也是當(dāng)前會(huì)計(jì)舞弊的主要成因。如果會(huì)計(jì)人員具備了較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德水平，就能夠自覺抵制來(lái)自于各方面的誘惑和壓力，拒絕制造會(huì)計(jì)舞弊。但是治理會(huì)計(jì)舞弊不能僅僅依賴會(huì)計(jì)人員道德素質(zhì)的提高，如果沒有良好的法制環(huán)境、經(jīng)濟(jì)秩序以及必要的行政手段做后盾，會(huì)計(jì)人員的作用就很難發(fā)揮。

二、會(huì)計(jì)舞弊防范措施

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)。公司治理是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)部制度安排。一是應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，要切實(shí)建立產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)所有者等財(cái)務(wù)信息需求者參與監(jiān)控的機(jī)會(huì)和能力，這包括建立審計(jì)委員會(huì)、建立所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的強(qiáng)力約束、建立委托人與經(jīng)營(yíng)代理人之間基于合約的委托代理關(guān)系；二是完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制。應(yīng)考慮增加一些涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)，使代理人所得的利益與企業(yè)目標(biāo)約束掛鉤；三是改變激勵(lì)措施，防止經(jīng)營(yíng)者的短期行為；四是建立企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，增強(qiáng)內(nèi)部制約機(jī)制，切實(shí)維護(hù)各利益相關(guān)者的利益；五是通過(guò)建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，加強(qiáng)預(yù)算管理和強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，完善內(nèi)部控制制度，規(guī)范經(jīng)營(yíng)者的管理行為。

（二）完善管理者的法律責(zé)任。從公司責(zé)任承擔(dān)者來(lái)說(shuō)，公司董事會(huì)和公司管理當(dāng)局對(duì)外承擔(dān)全部責(zé)任，自然也應(yīng)包括內(nèi)部控制的建立完善和充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的責(zé)任。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（2001）110.01指出“內(nèi)部審計(jì)師必須取得高級(jí)管理層和董事會(huì)的支持”。因此，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部屬性決定了要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用就應(yīng)強(qiáng)化最后責(zé)任承擔(dān)者的責(zé)任。從內(nèi)部審計(jì)職能來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)的職能主要是服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)，一方面代表企業(yè)管理當(dāng)局或董事會(huì)開展監(jiān)督工作；另一方面也是更主要的一方面，通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的健全有效性、財(cái)務(wù)報(bào)告披露真實(shí)可靠性和法規(guī)遵守情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，幫助公司管理當(dāng)局進(jìn)行決策和管理，促進(jìn)企業(yè)文化建設(shè)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。我國(guó)《審計(jì)署內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》雖然已經(jīng)提到了內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)者責(zé)任這個(gè)問(wèn)題，如在《規(guī)定》中的第六、八、九、十條中都規(guī)定了本單位主要負(fù)責(zé)人或權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)為內(nèi)部審計(jì)提供必要的工作條件和前提保證，應(yīng)大力支持內(nèi)部審計(jì)工作。但缺少了一項(xiàng)非常重要的規(guī)定，即如果本單位主要負(fù)責(zé)人或權(quán)力機(jī)構(gòu)不支持內(nèi)部控制，應(yīng)該采取什么對(duì)策？所以，我們應(yīng)不斷完善公司管理者的法律責(zé)任，并在實(shí)際中嚴(yán)格執(zhí)行，實(shí)行重罰，從而使他們意識(shí)到必須提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，促使其重視并加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作。

（三）完善財(cái)務(wù)報(bào)告法律體系，規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露行為。判斷一份財(cái)務(wù)報(bào)告是否虛假的主要標(biāo)準(zhǔn)就是看其信息的披露是否與有關(guān)法律、法規(guī)和準(zhǔn)則的要求相符，是否真實(shí)、完整。我國(guó)的《會(huì)計(jì)法》、《公司法》，各種《會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、證券監(jiān)管辦法等法律和規(guī)范性條例，基本形成了財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范體系?！缎聲?huì)計(jì)制度》明確規(guī)定依法辦理會(huì)計(jì)事務(wù)，加大了對(duì)會(huì)計(jì)工作中弄虛作假的懲治力度。較舊法有重大突破的是，新法中對(duì)法律責(zé)任規(guī)定得具體明確，便于操作，加大了治理力度，顯示了國(guó)家對(duì)“制止會(huì)計(jì)造假，提高會(huì)計(jì)質(zhì)量”的決心。這樣做有利于加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，有利于提高經(jīng)濟(jì)效益，有利于維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。還要進(jìn)一步制定出科學(xué)合理的財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范體系，才不會(huì)給造假者以可乘之機(jī)。

（四）強(qiáng)化社會(huì)審計(jì)監(jiān)督，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量。應(yīng)增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)道德水平，遵守技術(shù)規(guī)范，優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用和更換機(jī)制，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能以客觀、公正的立場(chǎng)對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表提供鑒證服務(wù)，從而提高公開市場(chǎng)上會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

（作者單位：南陽(yáng)市房產(chǎn)管理局）

[1]裘理瑾，李若山.痛定思痛——對(duì)“瓊民源”事件的一些思考[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2009.5.

[2]篡好東.會(huì)計(jì)舞弊的經(jīng)濟(jì)解釋[J].會(huì)計(jì)研究，2009.8.

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