亚洲免费av电影一区二区三区,日韩爱爱视频,51精品视频一区二区三区,91视频爱爱,日韩欧美在线播放视频,中文字幕少妇AV,亚洲电影中文字幕,久久久久亚洲av成人网址,久久综合视频网站,国产在线不卡免费播放

        ?

        關(guān)于新舊會(huì)計(jì)制度投資性交易的思考

        2010-08-15 00:45:06高莉群
        當(dāng)代經(jīng)濟(jì) 2010年8期
        關(guān)鍵詞:貸記借記金融資產(chǎn)

        ○高莉群

        (黑龍江省鶴崗市廣播電視局 黑龍江鶴崗 154101)

        隨著改革開放的不斷深入和經(jīng)濟(jì)全球化的大發(fā)展,我國(guó)的投資業(yè)務(wù)日益復(fù)雜,新的投資業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn),對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)處理問題也就層出不窮。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施順應(yīng)會(huì)計(jì)發(fā)展的潮流,對(duì)會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告均做出了更詳細(xì)的規(guī)定。其中,涉及到的投資準(zhǔn)則有四個(gè):《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)—金融工具列報(bào)》。這四項(xiàng)準(zhǔn)則不僅對(duì)投資業(yè)務(wù)的分類進(jìn)行了具體劃分,對(duì)其核算方法也進(jìn)行了重大改革,促進(jìn)了投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念體系的建立,為我國(guó)進(jìn)行各類投資活動(dòng)提供了重要保障。

        一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中投資業(yè)務(wù)內(nèi)容的變化

        舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的投資主要指權(quán)益性投資和債權(quán)性投資,按投資目的的不同將投資業(yè)務(wù)劃分為短期投資和長(zhǎng)期投資。短期投資是指企業(yè)購(gòu)買的隨時(shí)可以變現(xiàn)的股票,一年內(nèi)到期的債券及其他投資。購(gòu)買時(shí)按歷史成本計(jì)價(jià),期末按成本與市價(jià)孰低原則計(jì)價(jià)。長(zhǎng)期投資是指企業(yè)持有時(shí)間在一年以上,不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的資產(chǎn),分為長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資兩種。

        新準(zhǔn)則體系中對(duì)投資的分類不再局限于以時(shí)間長(zhǎng)短來劃分短期投資和長(zhǎng)期投資,而是采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方法,分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資,分別通過“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目核算。為反映資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的初始成本與公允價(jià)值的變動(dòng)情況,設(shè)置了“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶,并在“交易性金融資產(chǎn)”賬戶下設(shè)置“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”兩個(gè)明細(xì)賬。

        二、新準(zhǔn)則中各類投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的變化

        1、長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算

        長(zhǎng)期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資,以及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制,共同控制或重大影響,且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià),公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。

        (1)企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

        舊準(zhǔn)則中規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本是取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款,包括手續(xù)費(fèi)、傭金等相關(guān)費(fèi)用,如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期尚未收取的債券利息時(shí),應(yīng)計(jì)入應(yīng)收款,但未規(guī)定對(duì)企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量。企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并兩類。

        其一,同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本計(jì)量。同一控制下的企業(yè)中,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。若合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià),應(yīng)將初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額調(diào)整資本公積;若合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià),應(yīng)當(dāng)在合并日將初始投資成本與發(fā)行股份面值總額之間的差額,調(diào)整資本公積,資本公積不足沖減的,均調(diào)整留存收益。

        其二,非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。非同一控制下的企業(yè)合并中,購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并》確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本,合并中涉及到以庫(kù)存商品等作為合并對(duì)價(jià)的,應(yīng)按庫(kù)存商品的公允價(jià)值,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶,并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本,涉及增值稅的還要進(jìn)行稅務(wù)處理。

        (2)非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

        非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本;投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本,但合同或協(xié)議約定不公允的除外;通過非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,其初始成本應(yīng)分別按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定確定。

        (3)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

        長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量有成本法和權(quán)益法兩種。按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資,以及投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響,且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià),公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資,采用成本法核算;企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資或企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。舊準(zhǔn)則對(duì)有控制權(quán)的投資采用權(quán)益法進(jìn)行核算,新準(zhǔn)則規(guī)定采用成本法核算,在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)調(diào)整為權(quán)益法,使得財(cái)務(wù)報(bào)表更具相關(guān)性。成本法下,企業(yè)持有期間的被投資單位宣告發(fā)放的股利中屬于本企業(yè)的部分確認(rèn)為“投資收益”,但投資企業(yè)確認(rèn)投資收益僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的分配額,所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分,應(yīng)作為初始投資成本的收回。在權(quán)益法下,被投資企業(yè)盈利時(shí),按投資比例所得的投資收益調(diào)增投資的賬面價(jià)值;虧損時(shí),調(diào)減投資賬面價(jià)值。確認(rèn)被投資方虧損由投資方負(fù)擔(dān)的份額一般以投資的賬面價(jià)值減至零為限。

        (4)長(zhǎng)期股權(quán)投資收回的核算

        收回時(shí),按實(shí)際取得的款項(xiàng)與長(zhǎng)期投資的賬面差額確認(rèn)投資損益,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備,尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)貸記“應(yīng)收股利”賬戶,按其差額計(jì)入“投資收益”賬戶,如果是在權(quán)益法下核算的,除此以外,還要結(jié)轉(zhuǎn)原已計(jì)入“資本公積”的相關(guān)金額,借記或貸記“資本公積”,貸記或借記“投資收益”。

        2、持有至到期投資的會(huì)計(jì)核算

        持有至到期投資是指到期日固定,回收金額固定或可確定,且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

        (1)取得持有至到期投資的核算

        企業(yè)取得持有至到期投資時(shí),應(yīng)按照投資的面值,借記“持有至到期投資—成本”賬戶,持有至到期投資為一次還本付息債券投資的,若支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,借“持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息”賬戶;若購(gòu)買的是分期付息債券,則支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,借記“應(yīng)收利息”賬戶。按實(shí)際支付的金額,貸記“銀行存款”賬戶,其差額借記或貸記“持有至到期投資—利息調(diào)整”賬戶。

        (2)資產(chǎn)負(fù)債表日利息的核算

        資產(chǎn)負(fù)債表日,若持有至到期投資分期付息,一次還本證券,應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息,借記“應(yīng)收利息”科目,按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,貸記“投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“持有至到期投資—利息調(diào)整”賬戶;若為一次性還本付息債券投資,按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息,借記“持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息”賬戶,按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率確定的利息收入,貸“投資收益”,按其差額,借記或貸記“持有至到期投資—利息調(diào)整”賬戶。

        (3)到期收回投資的核算

        收回投資時(shí),應(yīng)按照實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按其賬面余額,貸記“持有至到期投資—成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目,按其差額貸記或借記“投資收益”科目,已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

        3、交易性金融資產(chǎn)的核算

        交易性金融資產(chǎn)是企業(yè)為近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn),例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的的從二手市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理,著重于該金融資產(chǎn)與金融市場(chǎng)的緊密結(jié)合,反映該類金融資產(chǎn)相關(guān)市場(chǎng)變量變化對(duì)其價(jià)值的影響,進(jìn)而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益,取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的,應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。在資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)當(dāng)將交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。出售時(shí),應(yīng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益,同時(shí)調(diào)整“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶。此外,交易性金融資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備。

        4、可供出售金融資產(chǎn)的核算

        可供出售金融資產(chǎn)是指企業(yè)沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),持有至到期投資,貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的其他金融資產(chǎn)??晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理存在類似之處。兩者都要求按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,但可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期損益,而是資本公積。處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí),取得的款項(xiàng)與資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益??晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,并將其計(jì)入當(dāng)期損益。

        例:A公司于2009年6月31日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入股票10000股,每股市價(jià)為15元,手續(xù)費(fèi)3000元。初始確認(rèn)時(shí),該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn),A公司至2009年12月31日仍持有股票,該股票當(dāng)時(shí)市價(jià)為16元,2010年2月1日,A公司將股票售出,每股13元,另支付交易費(fèi)用1300元。

        2009年6月31日購(gòu)入股票時(shí)

        借:可供出售金融資產(chǎn) 153000

        貸:銀行存款 153000

        2009年12月31日股票價(jià)格變動(dòng)額=160000-153000=7000(元)

        借:可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)損益 7000

        貸:資本公積—其他資本公積 7000

        2010年2月1日出售時(shí),價(jià)款=130000-1300=128700(元)

        借:銀行存款 128700

        資本公積—其他資本公積 7000

        投資收益 24300

        貸:可供出售金融資產(chǎn)—成本 153000

        —公允價(jià)值變動(dòng)損益 7000

        由此可以看出,新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比,對(duì)投資業(yè)務(wù)的規(guī)定做出了全面改革。新準(zhǔn)則對(duì)投資業(yè)務(wù)的分類和核算更符合實(shí)質(zhì)重于形式的原則和金融市場(chǎng)的發(fā)展需要,更能體現(xiàn)出與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同,在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,準(zhǔn)確掌握該類業(yè)務(wù)的核算方法,對(duì)完善財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)構(gòu),增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性等都具有重要作用。

        [1]賈秀妍:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的投資核算問題[J].中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì),2007(12).

        [2]李桂榮、劉海云:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[M].北京交通出版社,2007.

        [3]遲麗華:新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下投資業(yè)務(wù)核算解析[J].生產(chǎn)力研究,2009(11).

        [4]孫玉芹、李翠玉:淺析新舊準(zhǔn)則下交易性金融資產(chǎn)與短期投資會(huì)計(jì)處理的區(qū)別[J].濰坊教育學(xué)院學(xué)報(bào),2007(4).

        猜你喜歡
        貸記借記金融資產(chǎn)
        事業(yè)單位往來款項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算
        會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)常見錯(cuò)誤解析
        新高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度下會(huì)計(jì)核算體系的重構(gòu)
        淺述企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
        論金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的相關(guān)問題探析
        國(guó)家金融體系差異與海外金融資產(chǎn)投資組合選擇
        新舊《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》下固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)處理、銜接及改進(jìn)建議
        對(duì)交易性金融資產(chǎn)核算的幾點(diǎn)思考
        金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移
        .NET平臺(tái)下借記系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)
        国产美女自拍国语对白| 国产精品亚洲一区二区三区在线| 伴郎粗大的内捧猛烈进出视频观看| 国产一级淫片免费播放电影| 一区二区三区黄色一级片| 精品人伦一区二区三区蜜桃91| 亚洲欧美日韩在线不卡| 精品日韩国产欧美在线观看| 一本色道久久综合亚洲精品蜜臀| 一区二区三区视频亚洲| 精品国产麻豆免费人成网站| 999久久久免费精品国产| 99综合精品久久| 在线久草视频免费播放| 黄片视频免费在线播放观看| 无码成人一区二区| 国产99r视频精品免费观看| av无码特黄一级| 亚洲一区二区三区在线最新| 国产精品久久久久久久久绿色| 人妻少妇精品专区性色av | 亚洲小说图区综合在线| 亚洲黄色官网在线观看| 亚洲美女毛片在线视频| 婷婷五月婷婷五月| 精品久久无码中文字幕| 国产无遮挡又黄又爽无VIP| 高清中文字幕一区二区三区| 无码人妻h动漫中文字幕| 伦人伦xxxx国语对白| 亚洲一区二区三区av在线免费| 男女性生活视频免费网站| 亚洲综合图色40p| 国产呦系列呦交| 国产伦精品一区二区三区四区| 一区二区三区日本美女视频| 亚无码乱人伦一区二区| 男人扒开女人下面狂躁小视频 | 色和尚色视频在线看网站| 少妇高潮无套内谢麻豆传| 欧美午夜一区二区福利视频|