趙建明

（山西省太谷縣道路運(yùn)輸管理所，山西 晉中 030800）

試論民間非營(yíng)利組織的籌資變化與財(cái)務(wù)控制

趙建明

（山西省太谷縣道路運(yùn)輸管理所，山西 晉中 030800）

隨著我國(guó)民間非營(yíng)利組織籌資的變化，其財(cái)務(wù)控制的重要性日益突現(xiàn)。文章分析了民間非營(yíng)利性組織的財(cái)務(wù)特征與財(cái)務(wù)控制特性，明確了我國(guó)民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)控制存在的問題，探討了民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)控制的目標(biāo)和方式。

民間非營(yíng)利組織；非營(yíng)利組織籌資；財(cái)務(wù)控制

依據(jù)社會(huì)結(jié)構(gòu)理論，可以將社會(huì)組織分為政府非營(yíng)利組織（或政府組織）、營(yíng)利組織和民間非營(yíng)利組織三大類型，分別是政治領(lǐng)域、經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域和社會(huì)領(lǐng)域的主要組織形式。民間非營(yíng)利組織已成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，是當(dāng)今社會(huì)的重要的經(jīng)濟(jì)力量，在就業(yè)和國(guó)家支出中占有重要的比例。我國(guó)各類非營(yíng)利組織提供了教育、科學(xué)、文化、體育、醫(yī)療保健、環(huán)保及公用、農(nóng)業(yè)等多方面服務(wù)。管理大師彼得·德魯克在其《非營(yíng)利組織經(jīng)營(yíng)之道》一書中強(qiáng)調(diào)：非營(yíng)利機(jī)構(gòu)比任何機(jī)構(gòu)都更需要學(xué)習(xí)運(yùn)用管理之道。

一、民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)特征與財(cái)務(wù)控制特性

我國(guó)對(duì)非營(yíng)利組織的界定有許多不同的觀點(diǎn)。但多數(shù)觀點(diǎn)將非營(yíng)利組織界定在那些不以營(yíng)利為目的，主要開展各種公益性或互益性社會(huì)服務(wù)活動(dòng)的民間組織范圍內(nèi)。一般認(rèn)為，非政府組織特性有組織性、民間性、非營(yíng)利性、自治性、志愿性和公益性。其中，非營(yíng)利性和公益性是非營(yíng)利性組織區(qū)別于其他組織的最重要的特征。日本的重富真一結(jié)合亞洲國(guó)家的情況，強(qiáng)調(diào)亞洲的多數(shù)國(guó)家屬發(fā)展中國(guó)家，從經(jīng)濟(jì)上和社會(huì)上救助弱勢(shì)群體是非營(yíng)利組織存在和發(fā)展的特殊背景，應(yīng)將利他性作為重要指標(biāo)?？梢钥闯觯哂欣康牡姆菭I(yíng)利組織，其開展活動(dòng)的主要資金不能來自受益者，而應(yīng)主要來源于社會(huì)捐贈(zèng)和受益者之外的其他主體。民間非營(yíng)利組織為完成某一項(xiàng)或多項(xiàng)的公共服務(wù)，需要有相應(yīng)的資金保證。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，民間非營(yíng)利組織的種類和范圍也越來越多。民間非營(yíng)利組織公共服務(wù)項(xiàng)目的選擇、資金的籌集和有效使用，需要依賴科學(xué)的財(cái)務(wù)管理。非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)可以概括為：合理籌集并有效使用公共服務(wù)所需要的資金，以最大限度地實(shí)現(xiàn)民間非營(yíng)利組織的公共服務(wù)職能。除上述目標(biāo)外，很多非營(yíng)利組織，希望通過定價(jià)來收回部分成本，如道路通行費(fèi)、郵費(fèi)、公共交通費(fèi)、公共設(shè)施維護(hù)費(fèi)等。但是究竟要收回多少成本，各個(gè)組織在考慮定價(jià)時(shí)，其出發(fā)點(diǎn)并不完全一致。研究非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)控制對(duì)實(shí)現(xiàn)民間非營(yíng)利組織的公共服務(wù)職能和民間非營(yíng)利組織的發(fā)展非常重要。

民間非營(yíng)利性組織的財(cái)務(wù)特征與財(cái)務(wù)控制特性的聯(lián)系，體現(xiàn)在以下方面：

第一，民間非營(yíng)利組織的主要資金來源是繳納的會(huì)費(fèi)和捐贈(zèng)資金，資金提供者的財(cái)務(wù)控制愿望與企業(yè)不同。按照聯(lián)合國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系，一個(gè)組織的資金主要依靠政府的資助則是政府部門。如果一個(gè)組織的一半以上收入來自以市場(chǎng)價(jià)格銷售的收入是營(yíng)利部門。民間非營(yíng)利組織與營(yíng)利組織的區(qū)別在于，非營(yíng)利組織的大部分收入不是來自于以市場(chǎng)價(jià)格出售的商品和勞務(wù)，而是來自其成員繳納的會(huì)費(fèi)和支持者的捐贈(zèng)。會(huì)費(fèi)的繳納和資金捐贈(zèng)者不期望收回或據(jù)以取得經(jīng)濟(jì)上的利益，因此，財(cái)務(wù)控制主觀愿望不十分強(qiáng)烈。

第二，民間非營(yíng)利組織通常不存在利潤(rùn)核算，財(cái)務(wù)控制缺乏系統(tǒng)性。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)等指標(biāo)能為衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果提供標(biāo)準(zhǔn)，為企業(yè)利害關(guān)系人進(jìn)行業(yè)績(jī)分析提供量化指標(biāo)，也便于進(jìn)行不同企業(yè)之間比較和投資決策。在不以獲取利潤(rùn)為目的、為社會(huì)公益服務(wù)的民間非營(yíng)利組織，會(huì)計(jì)核算通常缺少利潤(rùn)這一指標(biāo)，使得非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理和相關(guān)控制不具有企業(yè)財(cái)務(wù)管理的系統(tǒng)性。由于非營(yíng)利組織沒有利潤(rùn)核算指標(biāo)，對(duì)于一定的資金投入能在多大程度上實(shí)現(xiàn)組織的公共服務(wù)目標(biāo)，不能用會(huì)計(jì)資料來系統(tǒng)量化反映，非營(yíng)利組織管理人員經(jīng)常難以就各種公共服務(wù)目標(biāo)的相對(duì)重要性程度形成統(tǒng)一的看法。

第三，民間非營(yíng)利組織的責(zé)、權(quán)、利不夠明確，通常難以考核評(píng)價(jià)。企業(yè)的內(nèi)部管理，通常可劃分為收入、成本和利潤(rùn)等責(zé)任中心。根據(jù)收入、成本和利潤(rùn)指標(biāo)，可以對(duì)每一責(zé)任中心都明確其職責(zé)，并賦予相應(yīng)的權(quán)力，在對(duì)其職責(zé)履行考核評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，給予相應(yīng)的利益。而對(duì)于民間非營(yíng)利組織，由于一般不存在利潤(rùn)和成本指標(biāo)，對(duì)各部門的職責(zé)履行的情況，通常難以考核評(píng)價(jià)；對(duì)各部門的責(zé)、權(quán)、利，也就無法將三者全面結(jié)合，進(jìn)行明確的劃分和管理。分權(quán)管理的操作難度加大，許多決策和責(zé)任不宜下放給中下層管理人員；不同的民間非營(yíng)利組織之間也難以進(jìn)行對(duì)比，增加了財(cái)務(wù)控制的難度。

二、民間非營(yíng)利組織的籌資變化與財(cái)務(wù)控制需求

（一）民間非營(yíng)利組織籌資渠道與籌資方式的變化

20世紀(jì)初，隨著經(jīng)濟(jì)大危機(jī)的到來，美國(guó)政府出錢成立了相關(guān)的社會(huì)機(jī)構(gòu)，以推行社會(huì)工作計(jì)劃的進(jìn)行。許多社會(huì)工作團(tuán)體認(rèn)為它們有權(quán)要求政府提供部分資金，因?yàn)樗鼈兊墓ぷ魇菫榱苏麄€(gè)社會(huì)利益，進(jìn)而使非營(yíng)利組織在20世紀(jì)的40年代到50年代，發(fā)展到了公民權(quán)利階段，非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)控制的主體應(yīng)是政府。

非營(yíng)利組織發(fā)展到公民權(quán)利階段后，由于非營(yíng)利組織日?；顒?dòng)所需的資金與來自政府的資助相差較大，政府和社會(huì)的捐款也日漸減少，已不能維持日?；顒?dòng)，同時(shí)，非營(yíng)利組織的活動(dòng)還常常遇到企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的壓力。因此，非營(yíng)利組織為了發(fā)展，已經(jīng)不能完全依靠傳統(tǒng)的政府資助籌資了，非營(yíng)利組織要發(fā)展，就不得不研究資源取得和利用問題。來自民間的捐贈(zèng)，一般包括基金會(huì)、社會(huì)個(gè)人以及企業(yè)的捐款，這是非營(yíng)利組織顯著不同于營(yíng)利組織的獨(dú)特的收入來源，也是非營(yíng)利組織與政府及營(yíng)利組織的區(qū)別標(biāo)志之一。

但近年來，非營(yíng)利組織提供服務(wù)的收費(fèi)成為非營(yíng)利組織獲得資金的一個(gè)重要來源。在美、意、日等國(guó)，來自會(huì)費(fèi)、收費(fèi)活動(dòng)和商業(yè)經(jīng)營(yíng)的收入所占的比例都在50%以上，已成為非營(yíng)利組織總收入的最大部分。發(fā)達(dá)國(guó)家中，來自民間捐贈(zèng)所占比例最高的是美國(guó)，占到19%。其余國(guó)家，英國(guó)為12%，德國(guó)為4%，法國(guó)為7%，日本僅為1%?？梢?，民間捐贈(zèng)所占比例是有限的。非營(yíng)利組織的籌資方式多種多樣，如義賣、贊助、勸募、表演、地方文化活動(dòng)等。而歐洲的一些國(guó)家，政府補(bǔ)貼和撥款是非營(yíng)利組織最大的一個(gè)資金來源。

為了獲得非營(yíng)利組織生存所需要的資金，需要加強(qiáng)非營(yíng)利組織的自身籌資、投資、收入、成本以及預(yù)算管理，非營(yíng)利組織比以往更重視自身健全的財(cái)務(wù)管理和日常控制。非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)控制主體不再只是政府，非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)控制是其生存的需要。

（二）我國(guó)民間非營(yíng)利組織的籌資變化和財(cái)務(wù)控制需求

我國(guó)民間非營(yíng)利組織的資金來源渠道與國(guó)外基本相同，主要包括提供服務(wù)的收費(fèi)、政府給予的資助、民間的各種捐贈(zèng)。

2003年底非營(yíng)利組織發(fā)展到26.66萬個(gè)，目前民間非營(yíng)利組織仍然以較快的速度遞增。從我國(guó)非營(yíng)利組織目前的發(fā)展?fàn)顩r來看，非營(yíng)利組織的籌資已向多渠道、多方式變化。主要體現(xiàn)在：第一，民間非營(yíng)利組織廣泛吸收社會(huì)各界捐助，包括個(gè)人和基金會(huì)等，這也是政府資助有限的情況下，謀求生存的需要；第二，民間非營(yíng)利組織注重與一些有公益熱心的企業(yè)形成良好的長(zhǎng)期協(xié)作關(guān)系；第三，通過民間非營(yíng)利組織的營(yíng)業(yè)活動(dòng)增加自創(chuàng)收入；第四，利用政府的間接支持，開展代理服務(wù)。因此，民間非營(yíng)利組織的資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)容比過去要復(fù)雜，而非營(yíng)利組織的資金籌集和使用狀況的好壞直接影響組織的發(fā)展。民間非營(yíng)利組織多種多樣的籌資方式，使民間非營(yíng)利組織與公眾有廣泛的接觸，在充分利用市場(chǎng)向公眾進(jìn)行籌資時(shí)，必須實(shí)施內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，避免為了籌資而偏離了組織的自治性和非營(yíng)利性。

由于籌資渠道和方式的復(fù)雜化，需要研究如何保證資助資金按合理合法的用途使用？如何在民間非營(yíng)利組織服務(wù)多樣性的條件下，進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)控制？我國(guó)民間非營(yíng)利組織發(fā)展中已顯露出了各種問題，主要包括非營(yíng)利組織的合法性問題、自治性問題、非營(yíng)利性問題、財(cái)務(wù)管理問題、志愿失靈問題等等。民間非營(yíng)利組織的很多問題都源于財(cái)務(wù)管理問題，許多問題的解決也都可以從財(cái)務(wù)管理入手，便于找出問題的解決途徑或方向。無論在哪個(gè)國(guó)家，民間非營(yíng)利組織都不可能僅靠民間志愿捐款生存，在其發(fā)展過程中需要從資金籌集和政策支持上與政府合作。從民間非營(yíng)利組織發(fā)達(dá)的國(guó)家和地區(qū)看，政府對(duì)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管制和財(cái)務(wù)運(yùn)作的相關(guān)規(guī)定，主要是政府為防止非營(yíng)利組織以各種公益名義，謀取個(gè)人或小集體私利的措施和方法。以政府對(duì)非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管制為基礎(chǔ)，對(duì)規(guī)范民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)控制會(huì)起到重要作用。

三、民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)控制目標(biāo)與財(cái)務(wù)控制方式

（一）民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)控制目標(biāo)

民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)控制的目標(biāo)是民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)控制所要達(dá)到的目的。財(cái)務(wù)控制的對(duì)象是民間非營(yíng)利組織及其內(nèi)部機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)行為。

明確民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)控制目標(biāo)需要考慮有關(guān)外部環(huán)境因素。首先需要考慮市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一般規(guī)律。非營(yíng)利組織屬于非物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域，也是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。民間非營(yíng)利組織一方面為社會(huì)提供科學(xué)、文化、教育等方面的服務(wù)，另一方面又是商品、勞務(wù)的購買者和消費(fèi)者，民間非營(yíng)利組織也要介入市場(chǎng)。其次，需要考慮引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。民間非營(yíng)利組織不是僅靠政府投入發(fā)展的，一定程度地引入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰也是必須的。因此，民間非營(yíng)利組織要建立一個(gè)有利于組織自我發(fā)展、自我約束的財(cái)務(wù)控制體系。民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)控制的總體目標(biāo)是保證組織內(nèi)部的財(cái)務(wù)活動(dòng)規(guī)范、高效，并保證資金使用社會(huì)效益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)控制的有效方式

民間非營(yíng)利組織的發(fā)展，需要研究有效的控制方式。首先是財(cái)務(wù)控制制度。有效的財(cái)務(wù)控制制度，不僅可以約束被控制者的行為而且可以限制控制者的控制權(quán)，這是現(xiàn)代社會(huì)實(shí)施控制的一種重要方法。民間非營(yíng)利組織有效的財(cái)務(wù)控制制度和程序的建立，可以使組織的控制有了明確的依據(jù)。通過制定嚴(yán)格的政策、制度和程序等，確立組織及其內(nèi)部人員的行為規(guī)范。其中，資金籌集、收入控制和支出控制是民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)控制的主要對(duì)象，確保資金的有效利用則是支出控制的重點(diǎn)。其次是財(cái)務(wù)控制作業(yè)程序。為了提高民間非營(yíng)利組織業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)程序的可控性，需要制定財(cái)務(wù)控制作業(yè)程序，使民間非營(yíng)利組織業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)程序更加科學(xué)、合理并有效率，從而達(dá)到控制的目的。第三是財(cái)務(wù)激勵(lì)控制。為了降低管理成本，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)控制目標(biāo)，必須設(shè)計(jì)一套完整的財(cái)務(wù)激勵(lì)與約束機(jī)制。財(cái)務(wù)激勵(lì)控制是一種進(jìn)一步的控制。民間非營(yíng)利組織大部分的業(yè)務(wù)是可以考核的，可以分為財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)。財(cái)務(wù)激勵(lì)要與民間非營(yíng)利組織業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)相聯(lián)系。

［1］趙玲.非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)開展成本管理模式的探索［J］.經(jīng)濟(jì)師，2010，（8）:164.

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