宋 琛

一、職業(yè)學(xué)校辦學(xué)成本估算的目標(biāo)

1.滿足管理部門評(píng)價(jià)學(xué)校辦學(xué)成本和效益、制訂財(cái)政撥款標(biāo)準(zhǔn)和學(xué)生收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的需要

職業(yè)教育的市場(chǎng)化和屬地化管理使職業(yè)教育規(guī)模、教學(xué)質(zhì)量和辦學(xué)效益有了明顯提高。但是，由于職業(yè)學(xué)校辦學(xué)成本和效益的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不一，地方財(cái)政對(duì)學(xué)校的撥款標(biāo)準(zhǔn)不一，學(xué)生收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算依據(jù)不一，使得職業(yè)學(xué)校辦學(xué)成本數(shù)據(jù)可比性弱化，不利于統(tǒng)一管理制度的規(guī)范和社會(huì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立。因此，對(duì)職業(yè)學(xué)校辦學(xué)成本進(jìn)行評(píng)估，是評(píng)價(jià)辦學(xué)成本和效益、制訂財(cái)政撥款標(biāo)準(zhǔn)和學(xué)生收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)。

2.滿足職業(yè)學(xué)校加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高教學(xué)質(zhì)量、降低辦學(xué)成本、提高辦學(xué)效益的需要

隨著辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，一方面，工作中預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)、成本意識(shí)不強(qiáng)、效益注重不夠的現(xiàn)象還在一定范圍和程度上存在，嚴(yán)重影響和制約著學(xué)校的發(fā)展。另一方面，財(cái)政撥款方式也發(fā)生了改變。目前財(cái)政撥款與學(xué)校發(fā)展、學(xué)生規(guī)模已極不對(duì)等，過去那種“工資靠財(cái)政撥款，改善教職工待遇和維持事業(yè)日常運(yùn)轉(zhuǎn)靠學(xué)宿費(fèi)收入，發(fā)展建設(shè)靠銀行貸款”的方式已日薄西山，唯有尋找新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)以增加自有收入，加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高教學(xué)質(zhì)量，降低辦學(xué)成本，提高辦學(xué)效益才是出路。

3.滿足社會(huì)、企業(yè)、民眾對(duì)職業(yè)教育的評(píng)價(jià)和了解的需要

職業(yè)教育的投資體制也由過去單純依靠政府撥款的體制，轉(zhuǎn)變?yōu)橐愿骷?jí)政府財(cái)政撥款為主，以征收教育稅費(fèi)、收取非義務(wù)教育階段學(xué)費(fèi)、發(fā)展校辦產(chǎn)業(yè)、鼓勵(lì)社會(huì)捐資、集資和設(shè)立教育基金等多種渠道為輔的多元化投資新體制。在這種情況下，吸引社會(huì)資本、企業(yè)出資、民間捐贈(zèng)的融資渠道日漸重要，但這些都要建立在社會(huì)及企業(yè)對(duì)職業(yè)教育辦學(xué)質(zhì)量和辦學(xué)成本的充分了解基礎(chǔ)上。只有在學(xué)校向社會(huì)提供統(tǒng)一、真實(shí)且具有可比性的數(shù)據(jù)資料，才能使職業(yè)教育成本分擔(dān)者給出充分評(píng)價(jià)并給予實(shí)際支持。

二、職業(yè)學(xué)校辦學(xué)成本的分類

職業(yè)學(xué)校的辦學(xué)成本主要是職業(yè)學(xué)校為培養(yǎng)學(xué)生耗費(fèi)的成本，但其與教育成本不同之處在于，其重點(diǎn)在于辦學(xué)的支出。我們按成本性態(tài)可以將學(xué)校辦學(xué)成本分解為變動(dòng)成本，固定成本和混合成本。將辦學(xué)成本構(gòu)成項(xiàng)目分為：工資福利、助學(xué)金、公用支出和基建及貸款利息分?jǐn)偹拇箜?xiàng)。

1.工資福利

包括在職教職工“基本工資、補(bǔ)助工資、津貼補(bǔ)貼、行政勞務(wù)和教學(xué)酬金”，離退休人員“離退休費(fèi)、津貼補(bǔ)貼和校內(nèi)津補(bǔ)貼”，集體福利，社會(huì)保障繳費(fèi)等。有學(xué)者認(rèn)為，離退休人員工資福利等費(fèi)用屬社會(huì)保障費(fèi)用，應(yīng)從辦學(xué)成本項(xiàng)目中剔除，從成本核算的角度看不是沒有道理，但現(xiàn)實(shí)狀況下，離退休人員依然是由單位“使用”而不是“處置”的，這些支出是學(xué)校對(duì)于這些人員的補(bǔ)助，依然應(yīng)當(dāng)納入辦學(xué)成本的范疇。

傳統(tǒng)上認(rèn)為管理人員工資是一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)影響而能保持不變的成本，是一種固定成本，但職業(yè)學(xué)校和制造企業(yè)有著本質(zhì)不同，由于職業(yè)教育提供的主要是教育服務(wù)，教職工的工資實(shí)際是一個(gè)基本的成本支出，且隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、學(xué)校規(guī)模的變化而呈現(xiàn)變動(dòng)趨勢(shì)，因此工資福利應(yīng)當(dāng)明確列入變動(dòng)成本。

2.助學(xué)金

根據(jù)部門預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，是把離退休支出和助學(xué)金等統(tǒng)稱為對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出。我們從歷史習(xí)慣和減少項(xiàng)目調(diào)整、方便數(shù)據(jù)對(duì)比出發(fā)，仍然將離退休支出并入工資福利，將助學(xué)金單列。助學(xué)金包括學(xué)生補(bǔ)助、實(shí)驗(yàn)實(shí)習(xí)、實(shí)踐教學(xué)及團(tuán)委學(xué)生會(huì)活動(dòng)、軍訓(xùn)等一切與學(xué)生有關(guān)的費(fèi)用。也有學(xué)者認(rèn)為，助學(xué)金實(shí)際是學(xué)生上繳學(xué)費(fèi)的一種轉(zhuǎn)移支付，類似商業(yè)折扣，與學(xué)校提供的教育服務(wù)無關(guān)。我們認(rèn)為有點(diǎn)以偏概全，除了直接性補(bǔ)助外，其它項(xiàng)目都是學(xué)生培養(yǎng)教育的一部分。按實(shí)際成本原則，這些都是學(xué)校的實(shí)際支出，應(yīng)該列入學(xué)校辦學(xué)成本。

3.公用費(fèi)用支出

包括行政和教學(xué)辦公差旅費(fèi)、水電燃料費(fèi)、郵電網(wǎng)絡(luò)通訊費(fèi)、綠化保潔物業(yè)費(fèi)、維修維持費(fèi)、交通車輛費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工教育培訓(xùn)及其它等。至于該項(xiàng)目中的經(jīng)營支出和純后勤服務(wù)方面的支出是否計(jì)入辦學(xué)成本的問題，筆者認(rèn)為按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)集中核算制度下的“統(tǒng)收統(tǒng)支”思想和學(xué)校實(shí)際，可以不單獨(dú)考慮，這部分支出并不大，對(duì)辦學(xué)成本比較研究影響較小，可以不予考慮。

4.基建及貸款利息分?jǐn)?/h3>

學(xué)校作為財(cái)政撥款的事業(yè)單位，其固定資產(chǎn)折舊問題一直“提而未決”。從理論上講應(yīng)該提折舊，但在實(shí)際工作中，由于事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，而不是權(quán)責(zé)發(fā)生制，沒有相關(guān)的制度依據(jù)，除具有獨(dú)立法人資格、實(shí)行獨(dú)立核算的校辦企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊以外，其它用途固定資產(chǎn)一般都不計(jì)提折舊。因此，我們可以不將固定資產(chǎn)折舊作為辦學(xué)成本構(gòu)成的一個(gè)項(xiàng)目。

但是，對(duì)于職業(yè)學(xué)校為滿足教育需求而事實(shí)上形成的大量基本建設(shè)投入及貸款利息支出，為客觀反映當(dāng)期收支，采用分期攤銷的辦法，應(yīng)計(jì)入辦學(xué)成本。在研究中，將攤銷期限定為30年主要基于以下三個(gè)方面的考慮：一是房屋及建筑物的折舊一般是50年；二是貸款利息支付是有期限的，需要進(jìn)行簡(jiǎn)單加權(quán)；三是考慮到經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和成本回收需要，擬采用類似加速折舊的辦法，適當(dāng)加快回收速度。

三、目前職業(yè)學(xué)校辦學(xué)成本的問題

1.學(xué)校辦學(xué)成本不能通過學(xué)費(fèi)收入得到直接補(bǔ)償

一般而言，物質(zhì)生產(chǎn)部門生產(chǎn)的產(chǎn)品，其成本可以隨著產(chǎn)品的銷售而實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移。而職業(yè)學(xué)校辦學(xué)成本，除一部分可以通過學(xué)生所繳學(xué)宿費(fèi)得到直接補(bǔ)償外，還有一部分則要通過國民收入再分配中的消費(fèi)基金——財(cái)政撥款、校辦產(chǎn)業(yè)和后勤服務(wù)以及社會(huì)投資捐贈(zèng)等渠道補(bǔ)償。

2.辦學(xué)成本中人員工資及福利所占比例相對(duì)較大

學(xué)校人才培養(yǎng)不能像企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)，可以通過使用現(xiàn)代化的生產(chǎn)線降低勞動(dòng)強(qiáng)度和成本，只能是教師“傳道、授業(yè)、解惑”，學(xué)生“學(xué)習(xí)、實(shí)踐、提高”，因此教育過程中的活的勞動(dòng)耗費(fèi)較多，人員工資福利費(fèi)用比重較大。

3.學(xué)校辦學(xué)成本呈絕對(duì)上升趨勢(shì)

在職業(yè)教育領(lǐng)域，隨著時(shí)間的推移，學(xué)校辦學(xué)成本一般卻呈遞增趨勢(shì)。一方面職業(yè)教育必須反映并代表社會(huì)先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)與科學(xué)水平，現(xiàn)代化的教學(xué)方式和手段的推廣必然輔之以先進(jìn)的教學(xué)儀器和設(shè)備；另一方面正因?yàn)樯鐣?huì)在進(jìn)步，人們的生活水平也在提高，為師生提供良好的工作和生活條件以吸引優(yōu)秀人才，學(xué)校的人才培養(yǎng)成本自然會(huì)上升。這其中，特別是基建投入的成本最為龐大。

四、目前職業(yè)學(xué)校辦學(xué)成本的改善措施

改善目前職業(yè)學(xué)校的辦學(xué)成本困境，無非是兩個(gè)層面的問題，一是開源：千方百計(jì)提高自有創(chuàng)收能力，拓展資金來源渠道，積極尋找校內(nèi)新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)，吸引社會(huì)資本；二是節(jié)流：嚴(yán)格執(zhí)行綜合財(cái)務(wù)收支預(yù)算、經(jīng)費(fèi)開支與審批權(quán)限、政府采購制度和收支兩條線管理辦法，從源頭上下功夫，把好資金出口關(guān)，堅(jiān)決杜絕無預(yù)算項(xiàng)目、超預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的支出行為，嚴(yán)格預(yù)算追加、調(diào)整審批手續(xù)。

按照構(gòu)建節(jié)約型社會(huì)的要求建設(shè)節(jié)約型校園，積極探索校內(nèi)公用經(jīng)費(fèi)開支項(xiàng)目定額包干管理辦法，調(diào)動(dòng)一切積極因素多方開展增收節(jié)支活動(dòng)。