韓龍坤

一、內(nèi)部控制的含義和作用

1.內(nèi)部控制的含義

所謂內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。

內(nèi)部控制是因加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展完善的。最早的控制主要著眼于保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整，會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，側(cè)重于從錢物分管、嚴(yán)格手續(xù)、加強(qiáng)復(fù)核方面進(jìn)行控制。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜化，才逐步發(fā)展成近代的內(nèi)部控制系統(tǒng)。具體要素包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)相互聯(lián)系的要素。

2.內(nèi)部控制的作用

（1）提高會(huì)計(jì)信息資料的正確性和可靠性。企業(yè)決策層要想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中有效地管理經(jīng)營企業(yè)，就必須及時(shí)掌握各種信息，以確保決策的正確性，并可以通過控制手段盡量提高所獲信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。因此，建立內(nèi)部控制系統(tǒng)可以提高會(huì)計(jì)信息的正確性和可靠性。

（2）保證生產(chǎn)和經(jīng)管活動(dòng)順利進(jìn)行。內(nèi)部控制系統(tǒng)通過確定職責(zé)分工，嚴(yán)格各種手續(xù)、制度、工藝流程、審批程序、檢查監(jiān)督手段等，可以有效地控制本單位生產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)順利進(jìn)行、防止出現(xiàn)偏差，糾正失誤和弊端，保證實(shí)現(xiàn)單位的經(jīng)營目標(biāo)。

（3）保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整。財(cái)產(chǎn)物資是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)。內(nèi)部控制可以通過適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)貨幣資金的收入、支出、結(jié)余以及各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的采購、驗(yàn)收、保管、領(lǐng)用、銷售等活動(dòng)進(jìn)行控制、防止貪污、盜竊、濫用等不法行為，保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。

（4）保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行。企業(yè)決策層不但要制定管理經(jīng)營方針、政策、制度，而且要狠抓貫徹執(zhí)行。內(nèi)部控制則可以通過袱定辦法，審核批準(zhǔn)，監(jiān)督檢查等手段促使全體職工貫徹和執(zhí)行既定的方針、政策和制度，同時(shí)，可以促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)人員執(zhí)行國家的方針、政策，在遵守國家法規(guī)紀(jì)律的前提下認(rèn)真貫徹企業(yè)的既定方針。

（5）為審計(jì)工作提供良好基礎(chǔ)。審計(jì)監(jiān)督必須以真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息為依據(jù)，檢查錯(cuò)誤，揭露弊端，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)效益，而只有具備了健全的內(nèi)部控制制度，才能保證信息的準(zhǔn)確，資料的真實(shí)，并為審計(jì)工作提供良好的基礎(chǔ)。

二、我國內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀

自20世紀(jì)90年代起，我國政府開始加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范力度，制定和頒發(fā)了一系列有關(guān)法律法規(guī)、規(guī)范。然而，對(duì)我國來講全面認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制還剛剛開始，會(huì)計(jì)信息失真、經(jīng)營失敗及不守法經(jīng)營等在很大程度上都?xì)w結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制的失靈。總體來講，我國企業(yè)普遍認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，但對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)還不夠；側(cè)重于企業(yè)外部環(huán)境的梳理，而忽視了內(nèi)部各環(huán)節(jié)、各崗位的牽制；側(cè)重于經(jīng)營環(huán)節(jié)的程序控制，而忽視了企業(yè)整體的協(xié)調(diào)；側(cè)重于內(nèi)部控制制度的學(xué)習(xí)，而忽視了執(zhí)行制度的人的素質(zhì)提高；側(cè)重于對(duì)貨幣、實(shí)物的控制，而忽視了企業(yè)文化環(huán)境的建設(shè)等，正是這種種原因，使得我國企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行中會(huì)出現(xiàn)諸多問題，不能真正發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，對(duì)企業(yè)的長期發(fā)展造成不利影響，所以企業(yè)應(yīng)充分重視內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)作問題，使內(nèi)部控制機(jī)制發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

三、內(nèi)控體系長效機(jī)制的構(gòu)建對(duì)策

1.明確部門職責(zé)

從內(nèi)控體系建設(shè)過程中可以體會(huì)出，組織和制度建設(shè)是這項(xiàng)工作成敗的關(guān)鍵因素。內(nèi)控體系建立一開始，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)就要給予充分的重視，成立專門的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)內(nèi)控建設(shè)工作，同時(shí)形成內(nèi)控管理和考核辦法，針對(duì)信息系統(tǒng)內(nèi)控建設(shè)出臺(tái)管理辦法。這些相應(yīng)的機(jī)構(gòu)和制度可以有力地促進(jìn)內(nèi)控體系的建設(shè)。

內(nèi)控體系建成后，在日常運(yùn)行和維護(hù)中仍然需要主要領(lǐng)導(dǎo)的重視、地區(qū)公司內(nèi)控部門定位和專門機(jī)構(gòu)和專職人員等條件的支持。其中，明確地區(qū)公司內(nèi)控部門的職責(zé)定位十分必要。

地區(qū)公司設(shè)置負(fù)責(zé)內(nèi)部控制體系建設(shè)和運(yùn)行的專門機(jī)構(gòu)和專職人員，更有利于建立內(nèi)控體系的長效機(jī)制。在一定時(shí)期內(nèi)減少內(nèi)控人員流動(dòng)，將會(huì)鞏固內(nèi)控工作成果，同時(shí)也有利于內(nèi)控人員自我主動(dòng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高專業(yè)素質(zhì)，也有利于股份公司內(nèi)部內(nèi)控工作的上情下達(dá)和下情上達(dá)，保證股份公司內(nèi)控工作部署的落實(shí)。

2.制定標(biāo)準(zhǔn)范圍

在內(nèi)控體系建設(shè)和運(yùn)行過程中，除了領(lǐng)導(dǎo)高度重視、組織保障和宣傳得力等環(huán)境因素外，內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和范圍的明確制定是整個(gè)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)過程中最基本、最關(guān)鍵的問題。

首先是公司新增業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)和控制措施如何確認(rèn)，部分新增業(yè)務(wù)未在風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫中。內(nèi)控體系建設(shè)伊始，為了突出重點(diǎn)，體系涵蓋的范圍以確保財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性為原則來確定。由于公司業(yè)務(wù)在不斷發(fā)展變化，其相應(yīng)的流程和風(fēng)險(xiǎn)、控制也在調(diào)整和變化。新增業(yè)務(wù)也可能存在不同的風(fēng)險(xiǎn)，甚至是重要風(fēng)險(xiǎn)，因此如何處理好新增業(yè)務(wù)和調(diào)整業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)和控制，是內(nèi)控體系運(yùn)行維護(hù)的重要工作。

其次是如何界定內(nèi)控體系涵蓋的范圍。目前，地區(qū)公司的業(yè)務(wù)存在一定差異，不同公司相同業(yè)務(wù)的內(nèi)控流程存在較大差別，造成企業(yè)選擇流程的范圍標(biāo)準(zhǔn)不同、流程繁簡不同以及名稱相同的流程內(nèi)容重點(diǎn)不同的問題。公司內(nèi)部控制部應(yīng)積極組織人員對(duì)企業(yè)的工作和運(yùn)營流程進(jìn)行調(diào)研和標(biāo)準(zhǔn)化。如果在各個(gè)業(yè)務(wù)板塊都形成模板，那么這個(gè)問題可以逐步解決。

再次是地區(qū)公司內(nèi)控體系的建設(shè)和運(yùn)行必須與實(shí)際工作結(jié)合起來。地區(qū)公司要建立有效的內(nèi)控體系，還需要結(jié)合本公司實(shí)際，識(shí)別本公司的重要業(yè)務(wù)流程和重要風(fēng)險(xiǎn)，這樣才能制定出有效的控制，避免企業(yè)經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)。

3.加強(qiáng)企業(yè)人員素質(zhì)培訓(xùn)

人員是執(zhí)行工作好壞的關(guān)鍵因素，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制也是一樣。要做好內(nèi)部控制工作，首先必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控人員的培訓(xùn)，不斷提高內(nèi)控工作人員的素質(zhì)，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)其綜合能力的培養(yǎng)。內(nèi)控人員既有較高的內(nèi)控專業(yè)素質(zhì)，同時(shí)了解企業(yè)實(shí)際，才能更好地適應(yīng)地區(qū)公司的內(nèi)控工作。其次，加強(qiáng)對(duì)全體員工的培訓(xùn)和宣傳，使全員都參與到內(nèi)控體系的運(yùn)行和維護(hù)工作中，使完成本崗位內(nèi)控工作成為每一名員工自覺的行為，這樣內(nèi)控體系才能在企業(yè)中真正有效的運(yùn)行。

4.構(gòu)建切合實(shí)際的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制

可以在企業(yè)內(nèi)部廣泛開展以“深化內(nèi)控理念，落實(shí)內(nèi)控措施”的創(chuàng)建活動(dòng)。根據(jù)各自的實(shí)際情況，確定風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)，分解、落實(shí)機(jī)構(gòu)內(nèi)各部門、各崗位管理職責(zé)，并對(duì)各單位、各部門的控制狀況進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和考核，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，提高全員風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)和能力，從而全面有效地控制風(fēng)險(xiǎn)。通過建立切合實(shí)際的有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，可以進(jìn)一步推進(jìn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理、落實(shí)崗位責(zé)任，實(shí)現(xiàn)從風(fēng)險(xiǎn)部門的防范轉(zhuǎn)向全員防范，將內(nèi)部控制管理由個(gè)人行為和操作行為提升到整個(gè)單位的整體行為，使內(nèi)控管理水平不斷走上新臺(tái)階。