陳小青

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是指與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性和有效性有關(guān)的控制，它是內(nèi)部控制的重要組成部分，是現(xiàn)代企業(yè)各級(jí)管理主體根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)范，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面以及影響和制約企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的各種因素實(shí)施約束與監(jiān)督的管理活動(dòng)。

一、當(dāng)前內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題

1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容缺乏規(guī)范性

第一，現(xiàn)金的收付以及保管業(yè)務(wù)缺乏嚴(yán)格的授權(quán)與批準(zhǔn)程序，沒有按照“不相容原則”將與現(xiàn)金收付和保管不相容的崗位進(jìn)行徹底地分離，而且機(jī)構(gòu)、部門以及崗位之間缺乏有效的制約和監(jiān)督。

第二，實(shí)物財(cái)產(chǎn)崗位職責(zé)不清，尤其是在實(shí)物財(cái)產(chǎn)的驗(yàn)收入庫、發(fā)出、領(lǐng)用、處置、盤點(diǎn)以及保管等關(guān)鍵環(huán)節(jié)方面存在諸多的不足和缺陷，經(jīng)常性地出現(xiàn)實(shí)物財(cái)產(chǎn)被盜、損毀以及流失等問題。

第三，企業(yè)投資決策的程序以及相關(guān)機(jī)制缺乏規(guī)范性。例如，在許多企業(yè)制度中規(guī)定企業(yè)的重大投資項(xiàng)目應(yīng)該經(jīng)過集體討論之后再做出決定，但是實(shí)際情況是，集體討論有名無實(shí)，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的“個(gè)人主義”卻大行其道。同時(shí)，投資的立項(xiàng)、評(píng)估以及決策等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制軟弱無力，根本達(dá)不到防范于避免投資風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期目的。

第四，工程項(xiàng)目決策程序不規(guī)范，相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的職責(zé)權(quán)限不明確，沒有建立工程項(xiàng)目投資決策責(zé)任制度，工程項(xiàng)目的預(yù)算、投招標(biāo)、質(zhì)量管理等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制乏力，導(dǎo)致決策失誤及工程發(fā)包、承包、施工、驗(yàn)收等過程中的舞弊行為。

第五，采購與付款業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置的不規(guī)范，采購與付款的會(huì)計(jì)控制程序不完善，清購、審批、合同訂立、采購、驗(yàn)收、付款等環(huán)節(jié)存在許多漏洞，增加了采購風(fēng)險(xiǎn)。

第六，企業(yè)的籌資活動(dòng)不規(guī)范。企業(yè)在進(jìn)行籌資的時(shí)候，通常不能科學(xué)合理地確定籌資的相關(guān)要求，比如籌資的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、方式等等，大部分企業(yè)只重視籌資資金數(shù)量的多寡，而對(duì)籌資成本卻沒有給予更多的關(guān)注，也因此使得籌資活動(dòng)面對(duì)更多的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方式方法存在諸多不足

第一，不相容崗位的控制方面。沒有堅(jiān)持不相容崗位實(shí)施分離控制的原則，會(huì)計(jì)人員以及相關(guān)工作人員的崗位設(shè)置不科學(xué)導(dǎo)致工作人員的職責(zé)權(quán)限不清晰、不明確，依然存在著工作人員身兼不相容職務(wù)的現(xiàn)象，最終導(dǎo)致制約機(jī)制僅僅成為人們口頭上與書面上探討的內(nèi)容。

第二，授權(quán)批準(zhǔn)控制方面。涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任不明確，單位內(nèi)部各管理層超越授權(quán)范圍行使職權(quán)，經(jīng)辦人員超越授權(quán)范圍辦理業(yè)務(wù)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

第三，會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制方面。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不健全，或不適用，或執(zhí)行的不嚴(yán)格，會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序和會(huì)計(jì)檔案保管、使用及會(huì)計(jì)工作交接不規(guī)范，做假賬手法花樣翻新，不能很好地發(fā)揮會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)督的基本職能作用。

第四，預(yù)算控制方面。預(yù)算的編制、審定、下達(dá)、執(zhí)行的程序不規(guī)范，分析和控制差異不及時(shí)，改進(jìn)措施滯后且無力，影響了預(yù)算的完成或超額完成。

第五，財(cái)產(chǎn)保全控制方面。未經(jīng)授權(quán)人員直接接觸財(cái)產(chǎn)，不堅(jiān)持定期盤點(diǎn)制度，抄賬盤點(diǎn)和虛假盤點(diǎn)，財(cái)產(chǎn)記錄不實(shí)，賬實(shí)不符，各種財(cái)產(chǎn)被集體或個(gè)人侵吞的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

第六，風(fēng)險(xiǎn)控制方面。風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，風(fēng)險(xiǎn)管理與控制系統(tǒng)存在著諸多的漏洞，缺乏風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警、識(shí)別、評(píng)估、分析以及報(bào)告等能力，缺乏行之有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，在風(fēng)險(xiǎn)的控制、防范等方面缺乏全面性、及時(shí)性以及有效性。

二、應(yīng)對(duì)當(dāng)前內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題的措施

1.企業(yè)應(yīng)該完善內(nèi)部的管理結(jié)構(gòu)

企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制最主要環(huán)境，為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立和實(shí)施奠定了基礎(chǔ)。而在公司管理結(jié)構(gòu)中，董事會(huì)的作用又是最為重要的，具體來說企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)包括股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等多層權(quán)力結(jié)構(gòu)，其權(quán)責(zé)的界定和企業(yè)的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)等存在著相互制衡的關(guān)系。因此，這些權(quán)力層級(jí)的設(shè)置關(guān)系著企業(yè)內(nèi)部的管理問題以及各部門間的利益問題。所以，企業(yè)管理者除了要對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行控制和監(jiān)督外，還應(yīng)該給予更多激勵(lì)，讓管理者和經(jīng)營(yíng)者的利益聯(lián)系在一起，彌補(bǔ)單純監(jiān)督的不足。

2.強(qiáng)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制

增強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制能力是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的核心舉措之一。加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制我們可以從以下幾個(gè)方面努力：首先，貫徹落實(shí)會(huì)計(jì)工作者的崗位責(zé)任制，明確不同崗位的職責(zé)與義務(wù)；其次，構(gòu)建嚴(yán)格的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，并積極地對(duì)其完善，假若發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)的“漏洞”，應(yīng)該及時(shí)“打補(bǔ)丁”；再次，增強(qiáng)相關(guān)工作人員的法制觀念，嚴(yán)格依照法律規(guī)定處理內(nèi)部會(huì)計(jì)事務(wù)；第四，重視會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)，培養(yǎng)會(huì)計(jì)工作者認(rèn)“真”的道德觀念，堅(jiān)持不做假賬的職業(yè)操守；第五，構(gòu)建科學(xué)的會(huì)計(jì)檔案管理制度，除了加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理的力度之外，也使管理工作更具針對(duì)性；第六，要完善會(huì)計(jì)工作交接辦法，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作交接規(guī)范化；第七，要建立和完善會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部牽制制度，加強(qiáng)相互聯(lián)系、相互制約和相互監(jiān)督；第八，要建立和完善會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的自我檢查（或?qū)徍耍?；第九，建立和完善?jiǎng)勵(lì)和違法違規(guī)追究制度，做到獎(jiǎng)懲分明；第十；要增強(qiáng)紀(jì)律性，保證有令就行，有禁就止。

三、結(jié)束語

目前的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在著諸多的不足之處，我們應(yīng)該努力采取相關(guān)措施來構(gòu)建科學(xué)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度?？茖W(xué)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能夠在很大程度上完善企業(yè)的管理體系，并且可以為企業(yè)解決內(nèi)部管理松散、控制乏力等問題，同時(shí)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、管理效率以及管理水平的提高都具有十分重要的作用。

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