葛莉莉

一、資產(chǎn)負債觀與損益觀的區(qū)別

首先，資產(chǎn)負債觀在規(guī)范某類交易或事項的會計處理時，首先規(guī)范由該類交易或事項引起的相關(guān)資產(chǎn)或負債的確定，然后再根據(jù)這些資產(chǎn)或負債的變化確認凈收益。損益觀則要求在交易或事項發(fā)生后，直接確認由其引起的收入和費用的變化，并得出該項交易或事項的凈收益，然后再將之分攤計入到相應(yīng)的資產(chǎn)和負債中去。

其次，資產(chǎn)負債觀側(cè)重于依賴資產(chǎn)負債表上的數(shù)據(jù)，這種觀念認為如果資產(chǎn)負債表信息不完整或不可靠，則利潤表信息必然不完整且沒用，因此認為資產(chǎn)負債表是會計準則規(guī)范的重點和一切會計核算的首要出發(fā)點。損益觀則側(cè)重于依賴利潤表上的數(shù)據(jù)，認為即使資產(chǎn)負債表信息出現(xiàn)偏差，利潤表信息也可以保證完整有效，利潤表信息能夠滿足財務(wù)報表使用者的絕大部分信息需求。

再次，與損益觀更強調(diào)配比原則相對應(yīng)，資產(chǎn)負債觀更為注重交易和事項的實質(zhì)。二者在具體會計處理中的一個顯著差異就是對未實現(xiàn)損益的會計處理。按照資產(chǎn)負債觀，企業(yè)的收益是當期凈資產(chǎn)的凈增長額，收益的確定不需要考慮實現(xiàn)問題，即收益＝期末凈資產(chǎn)價值－期初凈資產(chǎn)價值－投資者投入＋向投資者分配。損益觀則直接確認已實現(xiàn)的每筆收入和費用，進而根據(jù)配比原則確定收益。

從以上比較我們可以看出，資產(chǎn)負債觀和損益觀它們的根本差別在于資產(chǎn)負債觀關(guān)注資產(chǎn)和負債的變動來計量收益，它視會計為一種計量資產(chǎn)和負債的手段，其目的是通過定期和經(jīng)常地估價來計量各項資產(chǎn)和負債的價值乃至整個企業(yè)的價值，因此認為企業(yè)凈資產(chǎn)的保持和增值是衡量企業(yè)的主要指標，并通過資產(chǎn)負債表加以反映，損益表的確定僅是計價過程的一個副產(chǎn)品；而收入費用觀則先計量收益然后再將之分攤計入到相應(yīng)的資產(chǎn)和負債中去，它認為收益指標是衡量企業(yè)的主要指標，將會計視為一個收入與費用的配比過程，其真正目的不在于確定企業(yè)的價值，而在于確定一定時期的收益，資產(chǎn)負債表反映的一定時點上的財務(wù)狀況，并不代表整個企業(yè)以及企業(yè)各種資源的真實價值，在這種觀念下，資產(chǎn)負債表被用來匯集配比過程剩下的等待配比的項目。

二、資產(chǎn)負債觀在所得稅會計中的應(yīng)用

2006年2月我國財政部頒布的《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》明確規(guī)定執(zhí)行新準則的企業(yè)必須采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅。這是資產(chǎn)負債觀在所得稅會計中的充分應(yīng)用。

以前的損益表債務(wù)法把本期由于時間性差異產(chǎn)生的納稅影響的金額，遞延和分配到以后各期，并同時轉(zhuǎn)回已確認的時間性差異對所得稅的影響金額，在所得稅率變更時，需要調(diào)整遞延稅款賬面余額。損益表債務(wù)法最大的特點是以損益表為導(dǎo)向，反映時間性差異的所得稅影響數(shù)，其他非時間性暫時性差異只能作為永久性差異處理，產(chǎn)生了大量不符合資產(chǎn)和負債定義的遞延稅款借項或貸項，無法對企業(yè)在報告日的財務(wù)狀況和未來現(xiàn)金流量作恰當?shù)脑u價。

我國會計準則規(guī)定的資產(chǎn)負債表債務(wù)法，是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照會計準則規(guī)定的賬面價值與按照稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。

資產(chǎn)負債表債務(wù)法是以估計轉(zhuǎn)回年度的所得稅稅率為依據(jù)計算遞延稅款的一種所得稅會計處理方法。資產(chǎn)負債表債務(wù)法最大特點是以資產(chǎn)負債表為基礎(chǔ)，反映暫時性差異的所得稅影響數(shù)，暫時性差異包含時間性差異。暫時性差異所反映的是累計的差額，而非當期的差額。并將該累計差額對最終的本期所得稅費用進行調(diào)整。因此，確認的遞延所得稅資產(chǎn)與負債符合其作為資產(chǎn)或負債的定義特征。在資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，遞延所得稅資產(chǎn)與負債名副其實，表示企業(yè)未來的納稅利益或未來的納稅責(zé)任。

由以上分析，我們可以看出資產(chǎn)負債表債務(wù)法的核算過程清晰地體現(xiàn)了資產(chǎn)負債觀的理念，先確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債，后確認所得稅費用。

三、資產(chǎn)負債觀的應(yīng)用是發(fā)展趨勢

資產(chǎn)負債觀符合邏輯，更適合我國現(xiàn)在的會計現(xiàn)狀，它要求企業(yè)管理層更加關(guān)注企業(yè)未來的發(fā)展，著眼于企業(yè)長期戰(zhàn)略和可持續(xù)發(fā)展。資產(chǎn)負債觀已成為我國會計準則的發(fā)展趨勢，我們應(yīng)積極借鑒國際會計準則發(fā)展過程中的有益經(jīng)驗，加強對資產(chǎn)負債觀的深入研究，加快我國會計準則與國際協(xié)調(diào)的步伐。