覃易寒

我國中小會計師事務所數(shù)量上約占我國會計師事務所總量的80%以上，但發(fā)展形勢不容樂觀，多數(shù)事務所面臨競爭激烈，又存在市場定位不清晰、業(yè)務無特色優(yōu)勢等問題，特別是在全球金融危機沖擊下，中小企業(yè)抗風險的能力較差，中小會計師事務所既是中小企業(yè)的組成部分，又是服務于中小企業(yè)的主體力量，必然受到較大的影響。中小會計師事務所的生存和發(fā)展問題值得我們關注。明確經(jīng)營方向和策略，輔之以相應的管理政策和措施應是中小會計師事務所走出困境，加快發(fā)展的關鍵。

一、明確市場定位是中小會計師事務所發(fā)展的前提

明確市場定位，建立合適穩(wěn)固的客戶群，是我國中小會計師事務所發(fā)展的前提。會計市場發(fā)展到一定階段就會和一般商品市場一樣存在市場細分的問題，會計師事務所需要有準確的市場定位，找準自己的服務對象，有針對性的發(fā)展業(yè)務，這樣才能迅速地發(fā)展起來。

中小會計師事務所具有經(jīng)營成本低、專業(yè)特色突出、服務角色靈活的優(yōu)勢，更能適應中小企業(yè)數(shù)量和種類多、規(guī)模小、經(jīng)營相對單一等特點。中小會計師事務所選擇中小企業(yè)作為主要的服務對象具有穩(wěn)定的基礎。據(jù)統(tǒng)計，目前中小企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的99.8%以上，中小企業(yè)所創(chuàng)造的最終產品和服務價值占全國國內生產總值的60%左右，上繳的稅收已經(jīng)超過全國的一半，創(chuàng)造了77%的就業(yè)崗位，80%的下崗職工在中小企業(yè)工作，獲得了65%的國內發(fā)明專利，75%技術創(chuàng)新由中小企業(yè)完成，80%的新產品是由中小企業(yè)創(chuàng)造。中小企業(yè)在提供就業(yè)機會、增強經(jīng)濟活力、提升經(jīng)濟社會發(fā)展水平等方面有著重要作用。近年來，國家從調整經(jīng)濟結構和轉變經(jīng)濟發(fā)展方式的戰(zhàn)略高度，積極促進中小企業(yè)發(fā)展，著力提供法律保障和政策扶持，中小企業(yè)已成為國民經(jīng)濟的重要組成部分。國務院總理溫家寶2008年11月在廣東調研時指出中小企業(yè)面臨的困難比較多，要從信貸、財稅、產業(yè)政策等方面加大支持力度，特別是支持和培育一批具有成長潛力的科技型的中小企業(yè)。政府在鼓勵與發(fā)展中小企業(yè)、為中小企業(yè)發(fā)展提供良好環(huán)境及有力保障的同時，也保障了為中小企業(yè)提供專業(yè)服務的中小會計師事務所的發(fā)展。

中小會計師事務所選擇中小企業(yè)作為主要的服務對象符合本身的條件。在會計服務市場上，有跨國公司、國有大型企業(yè)、各類中小企業(yè)以及私營企業(yè)等不同的消費群體，企業(yè)發(fā)展規(guī)模的多元化和服務需求的多樣化，既需要一批能夠為特大型企業(yè)提供綜合性服務的大型會計師事務所，也需要眾多能夠提供精專優(yōu)服務的中小會計師事務所。會計師事務所可以根據(jù)本身的業(yè)務能力和服務水平等來確定主要的服務對象，形成相對固定的客戶群。由于中小會計師事務所在資產規(guī)模、技術和人力上都無法與大型會計師事務所競爭，適宜將自己的服務對象定位在中小企業(yè)和民營企業(yè)上，為他們提供相應地服務，謀求生存和發(fā)展。特別是民營企業(yè)，其發(fā)展的初期急需在財務、會計、稅務和投資咨詢等方面的專業(yè)服務，中小會計師事務所可以利用價格優(yōu)勢和地域優(yōu)勢爭取這類客戶，一方面幫助企業(yè)發(fā)展壯大，一方面自己穩(wěn)步發(fā)展，“與客戶一道成長”。在發(fā)達國家和地區(qū)也有許多中小會計師事務所，如中國香港和歐美國家就有不少僅有10多人的會計師事務所，主要定位于向中小型公司和個人提供會計服務。

二、實行專業(yè)化戰(zhàn)略是中小會計師事務所培育競爭力的一種有效途徑

專業(yè)化經(jīng)營戰(zhàn)略是美國哈佛教授邁克爾·波特20世紀80年代初從企業(yè)競爭戰(zhàn)略的角度提出的，適用于任何性質與規(guī)模企業(yè)的三種基本競爭戰(zhàn)略之一，指企業(yè)集中全部資源主攻某一特定市場，以求在局部市場上擁有競爭優(yōu)勢。企業(yè)要發(fā)展、要做強做大，要么選擇專業(yè)化發(fā)展戰(zhàn)略，要么選擇多元化發(fā)展戰(zhàn)略。從歷史經(jīng)驗看，小企業(yè)、新企業(yè)、子孫公司和資金缺乏的企業(yè)、所在行業(yè)有廣闊發(fā)展空間的企業(yè)，一般選擇專業(yè)化經(jīng)營戰(zhàn)略；而大企業(yè)、老企業(yè)、大集團、有較多剩余資源、現(xiàn)有產業(yè)發(fā)展空間不大的企業(yè)，可選擇多元化經(jīng)營戰(zhàn)略。兩種戰(zhàn)略都能讓企業(yè)做強做大，但專業(yè)化戰(zhàn)略較易促使企業(yè)先做強，而多元化戰(zhàn)略容易誘惑企業(yè)先做大。實踐證明，先做強再做大，先專業(yè)化再多元化是許多多元化企業(yè)的成功經(jīng)驗。

中小會計師事務所在實力等方面屬于非強勢企業(yè)，可先選擇專業(yè)化經(jīng)營做專做精做強后，再根據(jù)情況選擇多元化經(jīng)營或繼續(xù)專業(yè)化經(jīng)營。從會計服務市場來看，國外一些大型會計公司的成功可以說是其專業(yè)化和多元化有機結合，長期培育發(fā)展的結果。這些國際會計公司重視對行業(yè)知識的了解和掌握，并進一步地形成了行業(yè)專門化的特點，即在某種或少數(shù)幾種行業(yè)的審計業(yè)務中培育了特殊專長，如國際“四大”會計師事務所中，安永在汽車和計算機業(yè)，畢馬威在銀行和保險業(yè)，普華永道在計算機、礦產、通訊業(yè)具有顯著的行業(yè)專長優(yōu)勢，德勤在零售業(yè)方面較強，倒閉前的安達信在石油和天然氣工業(yè)客戶上有優(yōu)勢；同時，國際上也有許多中小型會計師事務所向大中型企業(yè)提供服務，其原因是它們也形成了服務專門化的特點，可以向客戶提供一些大型會計師事務所無法提供的專業(yè)化程度很高的服務。

專業(yè)化經(jīng)營是提高企業(yè)核心競爭力的最有效的途徑之一。專業(yè)化競爭策略能使會計師事務所有更多精力集中于某些特定行業(yè)或服務領域，比其他競爭者更加熟悉該行業(yè)或服務的具體特點和運作方式，由此降低工作成本和提升服務的質量。特別對于一些中小會計師事務所來說，各種資源有限，最好集中有限的資源培育在某一個或幾個領域的核心業(yè)務能力，先做專做精。中小會計師事務所要形成核心競爭力，專業(yè)化經(jīng)營應該是一條好的出路。

三、中小會計師事務所專業(yè)化經(jīng)營的主要內容

專業(yè)化經(jīng)營，通常又可以細分為業(yè)務專業(yè)化、區(qū)域專業(yè)化、服務對象專業(yè)化和特殊客戶專業(yè)化等。業(yè)務專業(yè)化主要針對提供服務的內容；區(qū)域專業(yè)化根據(jù)服務的地域來劃分；服務對象專業(yè)化指根據(jù)客戶的類型，如客戶所在行業(yè)來劃分；特殊客戶專業(yè)化是指滿足特殊客戶對新服務的需求。

會計師事務所作為一個特殊的企業(yè)，專業(yè)化經(jīng)營主要可分成兩類，一類是指業(yè)務的專業(yè)化經(jīng)營，另一類就是指服務對象的專業(yè)化經(jīng)營。業(yè)務的專業(yè)化經(jīng)營是指會計師事務所從審計、驗資、會計咨詢、會計服務、稅務代理、資產評估、特殊項目鑒證等業(yè)務中，挑選一種或幾種，集中資源，優(yōu)先發(fā)展，最終形成優(yōu)勢；而服務對象的專業(yè)化經(jīng)營是指事務所按照審計客戶所在的行業(yè)分類，如采掘業(yè)、金融保險業(yè)、交通運輸業(yè)等，利用自身的資源條件和能力，發(fā)展在某一行業(yè)或某幾個行業(yè)中的客戶，為其提供高質量的審計服務，形成相對于其他事務所的優(yōu)勢。莫茨和夏拉夫在《審計理論結構》中就曾提到“凡稍有公共會計能力和知識的人，都可以發(fā)揮其職業(yè)的各種專長。例如，可以象現(xiàn)在許多人非正式所做的那樣，對稅務、管理、咨詢、審計之類的服務實行專業(yè)化?；蛘咭部梢园压芾碜稍兗毞譃橹贫仍O計、預算和商業(yè)咨詢等等。而且，還可以根據(jù)產業(yè)形態(tài)進行專業(yè)分工，并根據(jù)經(jīng)營采掘工業(yè)、重工業(yè)、輕工業(yè)、公用事業(yè)、零售商業(yè)和批發(fā)業(yè)等不同行業(yè)的委托人，限定實務人員?！蔽覈鴷嫀熓聞账壳斑M行的專業(yè)化經(jīng)營，主要是服務對象的專業(yè)化經(jīng)營，也就是行業(yè)專門化，但國內會計師事務所行業(yè)專長發(fā)展的程度普遍都較低，包括一些大型的事務所。

中小型事務所的客戶主要是本地區(qū)一些中小型外商投資企業(yè)及國有企業(yè)（如廠長、經(jīng)理離任審計等），因此應該認真研究本區(qū)域的經(jīng)濟特點，結合本地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展行業(yè)專業(yè)化和業(yè)務專業(yè)化。一是可以根據(jù)本區(qū)域的一些優(yōu)勢特色產業(yè)，有意識地積累行業(yè)審計經(jīng)驗與審計資源，包括行業(yè)專門人才、專門機構、行業(yè)審計經(jīng)驗、行業(yè)客戶等資源的積累；二是根據(jù)事務所自身的資源和服務優(yōu)勢，從審計、驗資、會計服務、稅務代理和資產評估等業(yè)務中，挑選一種或幾種優(yōu)先發(fā)展，有意識的培育服務特長，最終形成優(yōu)勢。