王杏芬

一、國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀

目前，國(guó)內(nèi)對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的效果研究極少。吳水澎，徐莉莎（2008）從價(jià)值相關(guān)性的角度研究了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施效果，其實(shí)證結(jié)果表明：實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，財(cái)務(wù)報(bào)告的價(jià)值相關(guān)性有所提高，且利潤(rùn)表的價(jià)值相關(guān)性高高于現(xiàn)金流量表；同時(shí)盈余對(duì)股價(jià)增加的解釋力度下降，并被賬面價(jià)值增加的價(jià)值相關(guān)性所替代。賈瑞芳（2008）以2006—2007年中國(guó)深、滬兩市A股上市公司作為初選樣本，運(yùn)用單變量指標(biāo)分析、模型回歸以及事件研究等方法，從兩個(gè)方面考察了我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的存在及其變化，其研究結(jié)論表明：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施降低了我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性。盡管新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將穩(wěn)健性列為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求之一，但僅僅是次要質(zhì)量要求，其更注重會(huì)計(jì)信息的“真實(shí)與公允”，因此新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性。由于公允價(jià)值計(jì)量屬性的大量采用使得多個(gè)項(xiàng)目對(duì)收益和資產(chǎn)的增加都起正向作用，因此依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告不會(huì)更穩(wěn)?。ǜ呃迹?008）。

2003年至今，國(guó)內(nèi)研究較多的是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與盈余管理的關(guān)系。其主要集中在以下幾個(gè)方面：第一，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否影響盈余管理，其觀點(diǎn)眾說(shuō)紛紜，莫衷一是，但大都僅停留在規(guī)范分析層面（沈烈、張西萍，2007等）；第二，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響盈余管理的程度，該方面的實(shí)證研究較少，其研究結(jié)果和規(guī)范研究類似，也有兩種截然不同的觀點(diǎn)：一種認(rèn)為實(shí)施前后的盈余管理程度整體無(wú)差異，但不同行業(yè)程度有所變化（王建剛，劉慶艷，2009），但其樣本僅選取了2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告被出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見的上市公司，因而其結(jié)論的可靠性尚待檢驗(yàn)。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效地降低了盈余管理空間，使得財(cái)務(wù)報(bào)告更趨于真實(shí)（王勇，2009），該研究?jī)H僅對(duì)2007年上市公司的總應(yīng)計(jì)和可操控性應(yīng)計(jì)進(jìn)行了單變量的統(tǒng)計(jì)分析，沒有從眾多因素中考察并分離出新準(zhǔn)則的影響，因此，其結(jié)論與第一種觀點(diǎn)存在分歧就不足為奇了，且可靠性如何也有待更進(jìn)一步研究。

在我國(guó)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另一研究的熱點(diǎn)是其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。與前述研究類似，該方面的研究也存在兩種截然不同的觀點(diǎn)，即對(duì)其實(shí)施“毀譽(yù)參半”，主要原因在于盈余管理是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的具體體現(xiàn)，二者互為相反，即盈余管理程度高則會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低，反之亦然。由于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的范圍更寬泛，其還包括相關(guān)性、可靠性及穩(wěn)健性等，而現(xiàn)有的研究主要局限于規(guī)范分析（王強(qiáng)，2009），還未發(fā)現(xiàn)真正的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施效果的實(shí)證論文出現(xiàn)，因而迫切需要對(duì)其進(jìn)行更全面、深入的研究。

由于利益相關(guān)者更關(guān)注的是企業(yè)價(jià)值，如微觀主體的投資決策、國(guó)家宏觀政策的制定和調(diào)整以及政府監(jiān)管等都要以此為依據(jù)，當(dāng)計(jì)量和披露企業(yè)價(jià)值的尺度——會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生翻天覆地變化時(shí)，其直接產(chǎn)品——企業(yè)價(jià)值是否有所變化無(wú)疑為世人矚目。其實(shí)施效果如何，尤其是對(duì)企業(yè)價(jià)值衡量的影響怎樣？其可信度大小即信息質(zhì)量如何？另外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，尤其是公允價(jià)值的廣泛使用，對(duì)審計(jì)人員而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)疑空前放大，面對(duì)企業(yè)可能加大的盈余操控空間，其將如何鑒證眾多動(dòng)機(jī)形成的最終產(chǎn)品——財(cái)務(wù)報(bào)告，以及鑒證結(jié)果怎樣等等都不容忽視。更重要的是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為規(guī)范企業(yè)及其會(huì)計(jì)行為的標(biāo)準(zhǔn)，其改變無(wú)疑對(duì)政府監(jiān)管產(chǎn)生影響，后者的演進(jìn)也可能對(duì)其有所影響，但關(guān)于二者關(guān)系的文章卻極少見，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施效果與政府監(jiān)管關(guān)系的研究更屬空白。

二、國(guó)外研究現(xiàn)狀及趨勢(shì)

由于我國(guó)實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主旨是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，而在國(guó)外目前對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的種種制度也正處于不斷變革之中，因此，后者同樣存在與我國(guó)的新準(zhǔn)則類似的諸多不足，尤其是公允價(jià)值計(jì)量方式的使用，在理論界和實(shí)務(wù)界也均無(wú)統(tǒng)一意見。

三、結(jié)論

總之，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施是我國(guó)特有的，國(guó)外可資借鑒的文獻(xiàn)極為罕見，上述我國(guó)學(xué)者目前在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中存在的種種分歧、及其實(shí)施效果與政府監(jiān)管、投資者保護(hù)和穩(wěn)定宏微觀經(jīng)濟(jì)科學(xué)發(fā)展等關(guān)系方面研究的空白，無(wú)一不亟待理論研究者和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者、與政府部門共同攜手再未來(lái)進(jìn)行不斷探索和不懈努力。鑒于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)政府監(jiān)管的具體影響，主要從以下幾方面提出相關(guān)的政策建議：

1.進(jìn)一步完善新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；2.建立和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與政府監(jiān)管相應(yīng)的配套機(jī)制；3.從源頭抓起，提高會(huì)計(jì)、審計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)；4.在新準(zhǔn)則的制定、完善和實(shí)施過程中持續(xù)貫徹科學(xué)發(fā)展理念，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、保證經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。