劉東輝 孫 玲

代理記賬是指會計咨詢、服務機構(gòu)及其他組織等經(jīng)批準設立從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構(gòu)接受獨立核算單位的委托，代替其辦理記賬、算賬、報賬業(yè)務的一種社會性會計服務活動。代理記賬的主體是經(jīng)批準設立從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構(gòu)，包括會計師事務所、代理記賬公司及其他具有代理記賬資格的其他中介機構(gòu)；代理記賬的對象是不具備設置會計機構(gòu)、沒有設置專職會計人員的獨立核算單位，主要是一些中小型經(jīng)濟組織，如私營企業(yè)、個體工商戶等。

一、代理記賬行業(yè)的優(yōu)勢

1.充分體現(xiàn)“成本效益原則”

“成本效益原則”是指在會計信息供給與需求不平衡的狀況下會計信息供給花費的成本和由此而產(chǎn)生需求之間要保持適當?shù)谋壤?，保證會計信息供給所花費的代價不能超過由此而獲得的效益，否則應降低會計信息供給的成本。因此，對那些資金少、規(guī)模小、業(yè)務量不多、競爭力弱的中小企業(yè)而言，選擇代理記賬降低會計信息成本就成為首選。

代理記賬使企業(yè)可以把復雜繁瑣的會計事務委托給專門機構(gòu)，企業(yè)不配備專職會計人員而是委托代理記賬機構(gòu)來進行會計核算，減少了對會計人員薪金及勞動保障等用工成本支出。代理記賬工作一般由注冊會計師、會計師等專業(yè)人員進行，服務費用僅為專職財務人員的四分之一左右，企業(yè)能夠以較低的費用，享受多個會計人員的專業(yè)化服務，節(jié)省了人力資源支出，降低管理費用。企業(yè)可以較小的付出，得到專業(yè)化、高質(zhì)量的管理服務，無需花大成本培養(yǎng)會計專業(yè)人才，也不必擔心人才流失。代理記賬使企業(yè)會計信息供給花費的成本低而會計信息質(zhì)量高，充分體現(xiàn)了“成本效益原則”。

2.代理記賬是會計工作社會化、專門化的表現(xiàn)

代理記賬是一種社會性會計服務活動，代理記賬公司所配備的會計師和普通會計人員一般都有較長時間的從業(yè)經(jīng)驗，專業(yè)水平與技能都比較高，對眾多行業(yè)的會計核算制度及方法都很了解，提供的會計信息質(zhì)量較高。通常代理記賬企業(yè)的會計工作是連續(xù)的，不會因人員變動而中斷，能夠避免企業(yè)因會計人員的變動而帶來的工作移交麻煩。

代理記賬人員同時服務于多家企業(yè)，他們不僅在業(yè)務層面上更專業(yè)，而且更熟悉工商、稅務等相關(guān)部門的工作流程，在執(zhí)行法規(guī)政策時也更規(guī)范、更合理、更有效率。代理記賬機構(gòu)從事代理記賬工作的人員一般具有較專業(yè)的知識和較豐富的經(jīng)驗，使納稅申報及時準確，能夠避免因不熟悉會計法規(guī)、稅法等出現(xiàn)差錯造成不必要的損失。

代理記賬機構(gòu)根據(jù)客戶需要可以提供財稅咨詢、稅務籌劃、財務管理等服務，通過合理地利用稅收優(yōu)惠政策，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟效益。較好地解決了中小企業(yè)管理人才短缺的問題，使企業(yè)可集中精力開展生產(chǎn)經(jīng)營。

二、代理記賬行業(yè)的弊端

1.不能真正貫徹會計獨立性原則

《會計法》規(guī)定“任何單位和個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，提供虛假財務會計報告。”這是“會計獨立性的原則”在法律上的體現(xiàn)。會計信息的真實性、公允性需要整個會計信息系統(tǒng)的獨立性，否則會極大地影響會計信息質(zhì)量。

從理論上說，代理記賬機構(gòu)和人員獨立于會計主體，可以獨立地開展會計核算工作，客觀地提供真實的會計信息。事實上，由于代理記賬機構(gòu)的業(yè)務收入來自于所服務的企業(yè)，遵循“客戶就是上帝”的經(jīng)營理念，受到利益驅(qū)使，必然會從客戶利益考慮，服從客戶的意愿，那么就不能真正貫徹會計獨立性原則，嚴重時還會發(fā)生違背會計準則、違反會計法規(guī)的行為。有些公司在代理記賬過程中，迫于客戶壓力，對委托單位提供的原始憑證沒有作基本要素的審核或?qū)徍瞬粔驀栏瘢嬖谟涃~的原始憑證不合規(guī)現(xiàn)象，如用收據(jù)入賬，用過期的發(fā)票入賬，個人生活消費品等費用記入公司費用等。還有的代理記賬公司的會計人員為了滿足企業(yè)偷逃稅款的要求，在賬務處理時，對該作收入的不及時作收入，貨款在預收賬款、其他應付款科目中掛賬，以收據(jù)在往來賬戶中結(jié)轉(zhuǎn)，不交稅收、不作利潤，故意作假使賬實不符。不能保障會計人員的獨立性，就會導致會計信息失真。

2.難以保證會計信息質(zhì)量

代理記賬單位通常是定期或定時上門服務，日常業(yè)務可通過電話溝通，會計不是隨時在單位辦理和咨詢業(yè)務，日常管理所需會計信息不夠及時。很多代理記賬公司的會計人員并不清楚被代理企業(yè)的日常經(jīng)營狀況，只是根據(jù)企業(yè)提供的一些資料入賬。有的商品已售出，未作銷售，從而有賬無物，或無賬無物，造成數(shù)量不實，賬面價值偏離實際價值。

會計的基本職能是核算和監(jiān)督，二者相輔相成。而代理記賬會計工作的主要內(nèi)容僅僅是核算當期經(jīng)營成果，每月僅憑企業(yè)提供的有關(guān)資料進行做賬，對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的真實性并不了解，無法發(fā)揮會計在企業(yè)經(jīng)營管理過程中的監(jiān)督作用。監(jiān)督職能不能發(fā)揮，必然影響核算工作質(zhì)量。從被代理企業(yè)的角度來說，一方面由于自身缺乏會計專業(yè)人員，另一方面出于對具有專業(yè)知識和豐富經(jīng)驗的代理記賬人員的信任，難于發(fā)現(xiàn)代理記賬中的錯誤。從社會審計的角度來說，代理記賬機構(gòu)與會計師事務所淵源較深，甚至有些代理記賬機構(gòu)與會計師事務所掛兩個牌子但同一套人馬，很難通過審計發(fā)現(xiàn)會計信息質(zhì)量問題。從政府管理部門的角度來說，現(xiàn)階段我國代理記賬行業(yè)主要服務于中小企業(yè)，由于會計信息中收入、費用、利潤、稅金等數(shù)據(jù)金額較小，不易受到有關(guān)方面關(guān)注。

3.代理記賬機構(gòu)運行不規(guī)范

代理記賬機構(gòu)運行不規(guī)范有諸多原因：一是代理記賬公司規(guī)章制度不健全，有的規(guī)章制度內(nèi)容不完善，有的根本就沒有任何規(guī)章制度，無章可循，管理混亂。目前代理記賬行業(yè)競爭激烈，財務公司普遍存在著進入門檻低，從業(yè)人員業(yè)務水平不高的特點，使得大部分代理記賬的賬務處理混亂，僅僅是為了應付稅務局，只顧短期利益，沒有考慮到企業(yè)長遠利益，為企業(yè)以后的發(fā)展壯大埋下了嚴重的隱患，也給企業(yè)帶來了巨大的財稅風險。二是有些代理記賬機構(gòu)為了眼前利益，通過壓低收費進行惡意競爭，有些代理記賬機構(gòu)為了爭取并留住客戶，不按原則而是按照委托單位的要求進行代理記賬，難以保證會計信息質(zhì)量。三是人員流動性大，人員素質(zhì)良莠不齊。一些單位負責人只注重業(yè)務數(shù)量，不注重業(yè)務質(zhì)量。隨著代理記賬機構(gòu)日益增多，代理記賬業(yè)在不斷壯大，但人員流動性大不利于記賬工作的連續(xù)性，一旦發(fā)生問題難以追究責任，人員素質(zhì)良莠不齊使得代理記賬業(yè)在社會上的可信度受到影響。

4.不利于保守商業(yè)秘密

在企業(yè)競爭日趨激烈的今天，商業(yè)秘密往往是企業(yè)的制勝法寶，實行代理記賬企業(yè)的商業(yè)秘密難免為經(jīng)手客戶會計資料的代理記賬機構(gòu)人員獲知，如果不能實施嚴格的客戶資料保密制度，或是會計師等受經(jīng)濟利益驅(qū)使泄露委托單位的秘密，就會給客戶帶來無法估量的損失。這一點嚴重制約了代理記賬行業(yè)的發(fā)展。

三、大力發(fā)展代理記賬行業(yè)的必要性

代理記賬業(yè)務是隨著我國改革開發(fā)、市場經(jīng)濟發(fā)展而發(fā)展起來的，盡管還存在這樣那樣的問題，但筆者認為，目前我國大力發(fā)展代理記賬行業(yè)十分必要。

首先，大力發(fā)展代理記賬行業(yè)是眾多中小企業(yè)生存和發(fā)展的需要。改革開放30年來，我國中小企業(yè)和民營經(jīng)濟發(fā)展迅速，取得了重要的成就，成為我國經(jīng)濟社會發(fā)展中的重要力量，在擴大就業(yè)、活躍市場、增加財政收入等方面發(fā)揮著舉足輕重的作用，在我國國民經(jīng)濟發(fā)展中功不可沒。代理記賬這種社會化服務解決了很多中小企業(yè)會計基礎(chǔ)工作薄弱，會計信息失真嚴重的問題，降低了企業(yè)管理費用，增強了企業(yè)競爭力，對中小企業(yè)生存和發(fā)展發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。

其次，大力發(fā)展代理記賬行業(yè)是貫徹落實《會計法》等法律法規(guī)的需要。為了充分肯定代理記賬業(yè)務的積極意義，我國從1993年起陸續(xù)通過頒布相關(guān)的法律法規(guī)以確認代理記賬的法律地位。《注冊會計師法》第十五條規(guī)定：“注冊會計師可以承辦會計咨詢、會計服務業(yè)務?！倍洞碛涃~管理暫行辦法》對從事代理記賬的條件、代理記賬的程序以及委托雙方的責任和義務等作出了具體規(guī)定。在未設置專職會計人員和機構(gòu)的單位實行代理記賬，實施會計代理記賬模式是《會計法》的明確規(guī)定，是當今市場經(jīng)濟條件下，會計核算工作要達到規(guī)范化、法制化的必然趨勢。大力推行代理記賬服務工作，是提高各種經(jīng)濟組織的財務會計信息質(zhì)量，增強市場競爭主體的市場競爭力的重要途徑，有利于會計法律法規(guī)的落實。

再次，大力發(fā)展代理記賬行業(yè)是落實稅收制度的需要。依法納稅是每個單位和個人應盡的義務。企業(yè)依法納稅應以客觀真實的會計資料為依據(jù)，否則就容易發(fā)生偷漏稅款或多繳納稅款的情形。對沒有條件設置專職會計人員的小規(guī)模企業(yè)，可以通過代理記賬機構(gòu)進行會計核算，完成記賬、算賬、報賬、納稅申報等，使依法納稅落到實處。

四、結(jié)論

代理記賬作為一種社會性會計服務，有其自身的特點和職能。代理記賬行業(yè)適應我國當前的經(jīng)濟發(fā)展形勢，符合中小企業(yè)發(fā)展需要，能夠提高中小企業(yè)的會計信息質(zhì)量，增強市場競爭力，是會計核算工作規(guī)范化、法制化的要求。在國外，代理記賬已是非常普遍的會計解決方案，但在我國還是新事物，其職能和優(yōu)勢還沒有充分發(fā)揮。因此，我們應充分認識代理記賬行業(yè)的優(yōu)勢和廣闊的發(fā)展前景，認真研究存在的問題并積極探索解決途徑，不斷完善，趨利避害，大力發(fā)展我國代理記賬行業(yè)，充分發(fā)揮代理記賬的作用從而更好地為社會主義經(jīng)濟建沒服務。