中國石油錦西石化分公司 王軍

稅務籌劃是企業(yè)財務活動重要組成部分，是企業(yè)實現(xiàn)自身利益最大化的重要途徑之一，其所具有的合法性、目的性等特征也使其和偷、逃、抗、騙稅截然不同，成為維護國家利益和納稅人權(quán)益的重要經(jīng)濟杠桿和手段，是市場經(jīng)濟條件下企業(yè)經(jīng)營的必然選擇。

一、稅務籌劃的涵義

稅務籌劃是指納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策向?qū)?，通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動的事先籌劃與安排，進行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能減輕稅收負擔，以達到減少或延緩稅收支付，獲得正當稅收利益的行為。稅務籌劃的基本實質(zhì)是節(jié)稅，是在遵守稅法的前提下以減輕稅收負擔和實現(xiàn)涉稅零風險為目的而進行的節(jié)稅和稅負轉(zhuǎn)嫁活動。

企業(yè)進行稅務籌劃的主要方法有：免稅、減稅、稅率差異、稅負分割、扣除、抵免稅、延期納稅、退稅等。

二、以某進出口公司為例的稅務籌劃方案探討

稅務籌劃是一項綜合性的系統(tǒng)工程，稅務籌劃運用要結(jié)合企業(yè)特點和行業(yè)特點，與企業(yè)特定的經(jīng)濟環(huán)境相協(xié)調(diào)。下面以某進出口公司為例，對稅務籌劃的應用方法進行案例剖析。

1.案例概要

某進出口公司主要出口石化產(chǎn)品，進口設備及原材料，業(yè)務類型包括：出口業(yè)務、進口及代理采購業(yè)務。其中，進口及代理采購業(yè)務分為三種情況：一是由國外進口設備，需要報關(guān)、商檢，有的需要開信用證；二是從國內(nèi)代理商處購買國外設備，然后再開發(fā)票賣出，屬于買斷經(jīng)營；三是從國內(nèi)采購設備，但是不墊付資金，屬于代理采購。

2.需要解決的問題

(1)出口貨物包裝物的抵稅問題

該進出口公司出口貨物增值稅適用免稅且退稅的稅收政策，所以該公司出口商品為免稅商品，出口貨物的包裝物不允許抵扣。

(2)出口貨物的運費抵稅問題

由于出口商品免稅，出口貨物的運費不允許抵扣，該公司的出口產(chǎn)品主要通過鐵路和公路在國內(nèi)運輸。

(3)采購業(yè)務的類型確定

該公司有兩種操作方式：買斷經(jīng)營或代理采購。兩種操作方式的區(qū)別：買斷經(jīng)營需要該公司墊付資金，而代理采購則不用；開具發(fā)票流程不同，買斷經(jīng)營需要該公司開具發(fā)票，而代理采購則不需要；適用稅種不同，買斷經(jīng)營適用增值稅，稅率17%；代理采購適用營業(yè)稅，稅率5%。

3.主要理論依據(jù)

該進出口公司涉及的主要稅收法規(guī)有:《中華人民共和國增值稅暫行條例》、國稅發(fā)[2005]51號《出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）》以及國家有關(guān)出口貨物具體退稅率的有關(guān)文件。該公司出口產(chǎn)品適用13%的增值稅出口退稅比率，出口貨物增值稅適用免稅且退稅的稅收優(yōu)惠政策。由于出口商品已經(jīng)免稅，增值稅的增值鏈條斷裂，所以購進的出口商品進項稅額不允許抵扣，與出口商品有關(guān)的包裝物和運費進項稅不允許抵扣。

該進出口公司的代理業(yè)務，如果采取代理模式，則依據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定交納營業(yè)稅，稅率5%；如果采取買斷模式，則依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定交納增值稅，稅率17%。

4.解決方案

根據(jù)以上所述，涉及增值稅抵扣和退稅問題和不同經(jīng)營模式下適用的稅種問題，這些問題決定著公司的稅收負擔。

(1)出口商品包裝物及運費的稅務籌劃

由于與該進出口公司出口商品相關(guān)的包裝物及運費不允許抵扣，因此要做費用化處理。經(jīng)測算，該公司當年包裝物及運費共做費用化處理210.2萬元，這兩項的費用化也減少了公司利潤。解決方案是改變原有發(fā)票開具流程，以增加進項稅抵稅額度。發(fā)票開具流程見下圖。

包裝物、運費稅務籌劃的思路是設法讓包裝物的供應商和承擔出口商品境內(nèi)運輸?shù)倪\輸公司分別將發(fā)票開具給產(chǎn)品制造商，制造商將貨物價款、包裝物和運費價款加總，然后整體開具發(fā)票給該進出口公司。對產(chǎn)品制造商來講，由于把包裝費、運費支出加到商品總額中，因此加大了貨物發(fā)票的開具金額，但不會增加制造商的費用負擔。當然，有一點不同的是：當運費和包裝費發(fā)票開具給產(chǎn)品制造商時，由于運費發(fā)票稅率是7%，其開具的貨物銷售發(fā)票的稅率是17%，制造商將多負擔10%的稅負。

根據(jù)該進出口公司當年的出口額測算，制造商將多負擔稅款44.35萬元。解決辦法是將該稅款加到貨物總金額中，然后再轉(zhuǎn)嫁給進出口公司。假設該進出口公司與制造商經(jīng)過協(xié)商，決定按照44.35×1.17＝51.89萬元為基準，將多負擔的稅款轉(zhuǎn)給進出口公司。根據(jù)該進出口公司當年的出口額測算如下：貨物總金額24500萬元，包裝費總額1065萬元，運費總額443.5萬元，協(xié)商后供貨商應轉(zhuǎn)嫁的稅費51.89萬元，供貨商開具銷售發(fā)票總金額為24500+1065+443.5+51.89＝26060.39萬元，銷項稅26060.39×17%＝4430.27萬元。而在原發(fā)票開具流程下，與出口相關(guān)的運費、包裝費進項稅是不允許抵扣的，只能全額費用化，原流程下開具發(fā)票金額24500萬元，銷項稅24500×17%＝4165萬元。在新的發(fā)票開具流程下，原不允許抵扣的210.2萬元被記在“應交稅金－應交增值稅－進項稅額（出口商品）”明細項下，留待做出口退稅處理。該公司出口退稅率是13%，不允許退稅的4%部分被記入成本210.2×4%＝8.4萬元。因此，該籌劃方案為進出口公司減少成本費用210.2－8.4＝201.8 萬元，同時還多退增值稅（4430.27－4165）×0.13/0.17＝202.85萬元。

(2)采購業(yè)務的稅務籌劃

采購業(yè)務稅務籌劃的思路是盡可能多做代理模式，少做買斷模式。因為買斷經(jīng)營模式要交納增值稅，稅率17%；而代理采購模式交納營業(yè)稅，稅率5%。因此，采取代理模式可降低流轉(zhuǎn)稅負。根據(jù)該進出口公司當年的采購計劃測算，該公司全年代理采購設備總額14000萬元。其中，可以做成代理模式的金額12000萬元。在代理模式下，代理收入按采購設備總額的2.5%向設備最終購買方收取，應交營業(yè)稅及影子稅為12000×2.5%×5.55%＝16.65萬元。如果做成買斷模式，則要繳納增值稅，假設加價率2.5%，則應交增值稅及影子稅為12000×2.5%×17%×1.11＝56.61萬元?？梢姡砟Ｊ奖荣I斷模式節(jié)稅39.96萬元。

另外，對于無法直接做成代理模式的設備采購，可以采取下述辦法：即可以采取平價銷售或少量加價銷售的方式，使增值稅額最小化。然后進出口公司與設備最終購買方協(xié)商，假設仍按設備總額的2.5%收取代理費，開具代理收入發(fā)票。這樣，就把本應該交納增值稅的業(yè)務轉(zhuǎn)化為營業(yè)稅。當然，這種做法減少了設備購買方的增值稅抵扣額度，這可以通過協(xié)商代理費收取比例來解決。該辦法的節(jié)稅效果計算如下：因為增值稅很少，這里可以忽略不計；應交營業(yè)稅及影子稅為2000×2.5%×5.55%＝2.78萬元。如果不采取上面的辦法，則要繳納增值稅，應交增值稅及影子稅為2000×2.5%×17%*1.11＝9.44萬元。可見，通過稅種轉(zhuǎn)換可以節(jié)稅6.66萬元。

這樣，通過上述辦法實現(xiàn)了稅種轉(zhuǎn)換，總共節(jié)稅46.62萬元。

(3)稅務籌劃效果分析

總之，上述稅務籌劃是借助業(yè)務流程和經(jīng)營模式的改變來實現(xiàn)的，通過稅收籌劃實現(xiàn)該進出口公司出口退稅額的增加，并較少公司費用支出，從而增加利潤和現(xiàn)金流量；同時，通過增值稅轉(zhuǎn)為營業(yè)稅的稅種轉(zhuǎn)換實現(xiàn)該公司流轉(zhuǎn)稅稅負減少。根據(jù)該進出口公司當年的業(yè)務量測算，上述籌劃總共減少費用支出201.8萬元，多退增值稅出口退稅202.85萬元，減少流轉(zhuǎn)稅及影子稅稅負46.62萬元。

三、結(jié)論

稅務籌劃的內(nèi)容是多方面的，稅務籌劃的領(lǐng)域也十分廣泛，具體的籌劃方法不勝枚舉。本文通過案例分析法，分析某進出口公司存在的問題，探討該公司涉稅業(yè)務的解決方案，從而為進出口企業(yè)的稅務籌劃工作開辟思路。

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