唐現(xiàn)杰,劉文峰

(哈爾濱商業(yè)大學(xué)會計學(xué)院,哈爾濱 150028)

我國年平均 9%的 GDP增長率,充分證明了經(jīng)濟發(fā)展取得的偉大成就,同時又面臨一個現(xiàn)實,就是我國的經(jīng)濟發(fā)展是建立在資源依賴的基礎(chǔ)之上。據(jù)國家環(huán)?？偩纸y(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示:我國消耗了全球 7.4%的原油、31%的原煤、30%的鐵礦石、27%的鋼材、40%的水泥,而創(chuàng)造的 GDP卻不足全球的 4%。如果以標(biāo)準(zhǔn)煤衡量,我國每公斤標(biāo)準(zhǔn)煤產(chǎn)生的國內(nèi)生產(chǎn)總值為 0.36美元,而日本為5.58美元,兩者相差 10多倍。同時,快速的經(jīng)濟發(fā)展所導(dǎo)致的能源大量消耗、環(huán)境嚴重污染以及資源枯竭問題,已成為我國經(jīng)濟進一步發(fā)展不可回避的問題。提高自主創(chuàng)新能力,實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展方式從粗放型向集約型的轉(zhuǎn)變,已成為一個重大的課題。

一、政府提升自主創(chuàng)新能力的作用與方式

(一)政府彌補外部性

外部性體現(xiàn)在兩個方面:一是市場外部性。科技自主創(chuàng)新投資的市場外部性主要表現(xiàn)為市場信息的外部性。因為信息具有公共品的特征,企業(yè)無法獨占。當(dāng)創(chuàng)新者的創(chuàng)新產(chǎn)品在市場上得以成功,相當(dāng)于為其他企業(yè)提供了消費者的需要信息,其他企業(yè)可以不付任何費用利用這些信息。二是部門間的外部性。自主創(chuàng)新投資的外部性還表現(xiàn)為創(chuàng)新利益的部門溢出。創(chuàng)新利益在部門間溢出是指使用者可以以低于其內(nèi)在價值的價格購買投入品,即上游產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)品的價格不能真實反映它們對下游產(chǎn)業(yè)所作貢獻的價值。

(二)政府彌補高風(fēng)險性及不確定性

自主創(chuàng)新是一項高風(fēng)險的活動。創(chuàng)新主體進行創(chuàng)新必須進行大量的資金投入,但創(chuàng)新主體通常不能事先確切地知道研究與開發(fā)投資能否取得成功,即使預(yù)期能夠成功,也難以確切地預(yù)知該項研究成果的市場應(yīng)用和盈利前景。不確定性體現(xiàn)在:一是科學(xué)技術(shù)領(lǐng)域市場的不確定性,特別是高新技術(shù)領(lǐng)域市場面臨的是潛在的市場需求。這種需求與成熟市場的現(xiàn)實需求相比,缺乏穩(wěn)定性,技術(shù)開發(fā)者很難精確算出市場需求的數(shù)量、規(guī)模、結(jié)構(gòu)以及技術(shù)擴散的速度。二是技術(shù)的不確定性。特別是高新技術(shù)的研發(fā)過程在技術(shù)上具有極大的不確定性,研發(fā)的最終結(jié)果受到各種因素的制約,可控性較差,這會削弱投資者的投資意愿,使投資者不愿意介入相關(guān)領(lǐng)域,特別是基礎(chǔ)研究領(lǐng)域。

(三)政府矯正信息不對稱

信息不對稱可以作為政府資助某些特定投資強有力的依據(jù)。研究與開發(fā)投資者與金融家之間的信息不對稱,限制了研究與開發(fā)項目的資金來源,研究與開發(fā)產(chǎn)品市場的信息不對稱,也限制了研究與開發(fā)企業(yè)取得貿(mào)易許可利得的能力。

政府作為國家的行政主管部門,要通過國家公共權(quán)力的使用來對自主創(chuàng)新進行激勵。國務(wù)院關(guān)于實施《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006—2020年)》若干配套政策的通知中,提出了科技投入、稅收激勵、金融支持、政府采購、引進消化吸收再創(chuàng)新、創(chuàng)造和保護知識產(chǎn)權(quán)、教育與科普、人才隊伍、科技創(chuàng)新基地與平臺、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)等十余種方式來提升我國自主創(chuàng)新能力,但能夠?qū)ψ灾鲃?chuàng)新真正起到直接、有效的激勵,應(yīng)該是政府采購與稅收激勵。

二.政府采購激勵自主創(chuàng)新

(一)政府采購對自主創(chuàng)新的激勵作用

政府采購制度之所以能夠?qū)?chuàng)新主體起到激勵作用,是因為它能提高創(chuàng)新動力和創(chuàng)新能力。(1)政府采購激發(fā)創(chuàng)新主體的創(chuàng)新動力。創(chuàng)新主體的動力主要是創(chuàng)新收益,即通過創(chuàng)新提高收益或降低成本。政府采購可以解決創(chuàng)新主體資金需求問題,降低個別企業(yè)的風(fēng)險,其政策導(dǎo)向也將大大提高創(chuàng)新主體自主創(chuàng)新的熱情和動力。(2)政府采購激發(fā)創(chuàng)新能力。自主創(chuàng)新能力包括:潛在技術(shù)創(chuàng)新資源、技術(shù)創(chuàng)新活動、技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)出能力、技術(shù)創(chuàng)新環(huán)境。政府采購可以從這四個方面幫助企業(yè)提高自主創(chuàng)新能力。一是潛在技術(shù)創(chuàng)新資源和技術(shù)創(chuàng)新活動。一方面,政府可對企業(yè)的科研成果進行采購,通過提出具體技術(shù)產(chǎn)品性能要求懸賞企業(yè)進行研究開發(fā);另一方面,對企業(yè)的產(chǎn)品進行采購,通過政府采購創(chuàng)造一個穩(wěn)定的市場,降低新產(chǎn)品早期進入市場的風(fēng)險,推動企業(yè)對新技術(shù)、新工藝和新產(chǎn)品的研發(fā),進而提高技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)出能力;二是技術(shù)創(chuàng)新環(huán)境。政府在采購時積極支持自主創(chuàng)新的行為將通過示范作用影響國民認識,提高自主品牌的知名度和影響力,并通過營造良好的技術(shù)創(chuàng)新政策和社會環(huán)境,引導(dǎo)社會其他主體樹立支持自主創(chuàng)新的意識和行動[1]。

(二)政府采購對自主創(chuàng)新的激勵機制

政府采購可以從內(nèi)、外兩方面對企業(yè)自主創(chuàng)新產(chǎn)生促進作用。一方面,政府采購?fù)ㄟ^幫助企業(yè)克服自主創(chuàng)新在資金、風(fēng)險、能力等方面的困難,支持企業(yè)從內(nèi)部推動自主創(chuàng)新;另一方面,政府采購?fù)ㄟ^社會導(dǎo)向作用,影響市場需求和產(chǎn)業(yè)競爭,從外部的社會環(huán)境形成對自主創(chuàng)新的拉動作用,這兩種作用形成了自主創(chuàng)新的動力和激勵機制(見下圖)[2]。

圖 政府采購對自主創(chuàng)新的激勵機制

三、稅收政策激勵自主創(chuàng)新

(一)稅收政策對自主創(chuàng)新的激勵作用

自主創(chuàng)新活動具有高度的風(fēng)險和不確定性,這種風(fēng)險與不確定性是客觀存在的、不可回避的。市場主體的科技投入水平是影響科技進步的決定性因素之一,而市場主體的投資水平取決于稅后收益水平與風(fēng)險水平。在資產(chǎn)稅前收益率一定的情況下,稅收成為調(diào)節(jié)風(fēng)險投資者稅后收益水平的決定性因素。在其他條件一定的情況下,稅收的優(yōu)惠程度正比于投資水平。政府通過充當(dāng)隱性合伙人降低研發(fā)投資者的風(fēng)險,通過優(yōu)惠的稅收政策提高其稅后收益率,能顯著提高研發(fā)與技術(shù)引進的投資水平。充分利用稅收政策,可以營造良好的創(chuàng)新環(huán)境,降低創(chuàng)新過程中存在的風(fēng)險,最大限度地激勵創(chuàng)新主體進行自主創(chuàng)新活動。

(二)稅收政策對自主創(chuàng)新的激勵機制

稅收優(yōu)惠政策是一種激勵型政策,以企業(yè)為技術(shù)創(chuàng)新主體,從人才、投入和機制等方面創(chuàng)造條件,調(diào)動一切積極因素服務(wù)于自主創(chuàng)新的大局,支持我國企業(yè)自主創(chuàng)新,實現(xiàn)經(jīng)濟持續(xù)較快發(fā)展。激勵性的稅收優(yōu)惠政策表明國家的鼓勵意向,能使企業(yè)更堅定地走自主創(chuàng)新之路。稅收激勵的實現(xiàn)方式主要有兩種:一是通過各稅種納稅對象的選擇、稅基的確定、稅率的變化以及征收范圍的調(diào)整等來實現(xiàn);二是通過稅法中的一些特殊法律條款,給予特定納稅人或特定類型活動以各種稅收優(yōu)惠待遇,以引導(dǎo)、扶持某些經(jīng)濟活動以及刺激投資意愿。雖然稅收優(yōu)惠與企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動的強度和范圍之間并不存在直接的對應(yīng)關(guān)系,但是由于稅收工具的直接作用對象是企業(yè)的成本支出和利潤水平,通過內(nèi)在的作用機制不同程度地影響著企業(yè)的創(chuàng)新收益和成本,最終影響創(chuàng)新活動的預(yù)期利潤,從而激勵企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新活動的實施。

四、國家政府采購與稅收政策對自主創(chuàng)新激勵的現(xiàn)狀

(一 )政府采購

2003年《中華人民共和國政府采購法》正式實施,該法明確規(guī)定“政府采購應(yīng)當(dāng)有助于實現(xiàn)國家的經(jīng)濟和社會發(fā)展政策目標(biāo),包括環(huán)保政策、扶持不發(fā)達地區(qū)和少數(shù)民族地區(qū),促進中小企業(yè)發(fā)展等。”除此之外,該法的第 10條也明確規(guī)定我國的政府采購應(yīng)當(dāng)采購本國貨物。不難看出,《政府采購法》已經(jīng)充分注意到了政府采購的政策功能,并且也規(guī)定了通過政府采購來促進我國的相關(guān)政策的實施。但是,我國近年的政府采購實踐并沒有很好地落實這些政策目標(biāo)。尤其是在通過政府采購促進我國自主創(chuàng)新方面,政府采購的政策功能發(fā)揮明顯不夠。主要表現(xiàn)為:一是本國自主創(chuàng)新的高新技術(shù)產(chǎn)品的政府采購量不足,難以促進我國企業(yè)和科研機構(gòu)的創(chuàng)新。二是政府采購自主品牌的少,外國品牌的多,不能形成激勵民族品牌的良好環(huán)境。三是科研項目招標(biāo)忽略了產(chǎn)學(xué)研結(jié)合,使得許多政府采購的科研項目只停留在實驗室或者理論的可能上。四是我國還沒有形成相應(yīng)的法律法規(guī)和政策體系。政府采購涉及到不同領(lǐng)域、不同部門和不同的利益團體,只有通過相關(guān)的法律法規(guī)和政策體系,形成政府采購的體制和協(xié)調(diào)機制,才能保證政府采購真正促進自主創(chuàng)新。

(二)稅收政策

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展,我國更注重從多角度、全方位運用稅收手段鼓勵創(chuàng)新,在科技投入、科研活動、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展等方面都已有了相應(yīng)的稅收激勵措施。創(chuàng)新主體實際取得的稅收激勵效果,表明我國稅收政策在增強企業(yè)自主創(chuàng)新能力方面仍存在著缺陷,主要表現(xiàn)為:(1)稅收優(yōu)惠激勵自主創(chuàng)新的方式單一。我國在鼓勵自主創(chuàng)新方面優(yōu)惠方式種類比較少,或因條件過于苛刻而難以實現(xiàn)。我國中小規(guī)模企業(yè)每年研發(fā)投入較少,根據(jù)所得稅有關(guān)研發(fā)費用加扣的優(yōu)惠政策所能得到的實惠很少。(2)歧視性待遇。我國現(xiàn)行的稅收政策在充分體現(xiàn)以點的突破來帶動面的發(fā)展特征的情況下,也存在稅收不公平的現(xiàn)象。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)區(qū)內(nèi)企業(yè)所得稅的眾多優(yōu)惠,使得區(qū)內(nèi)非高新技術(shù)企業(yè)也能享受所得稅優(yōu)惠政策,而區(qū)外的高新技術(shù)企業(yè)卻難以享受到稅收優(yōu)惠政策支持,導(dǎo)致許多企業(yè)享受了優(yōu)惠卻不在創(chuàng)新上下工夫。(3)稅收優(yōu)惠政策不規(guī)范。我國創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策極不規(guī)范,突出表現(xiàn)在為增值稅出口退稅政策不穩(wěn)定,稅負不公平。我國創(chuàng)新企業(yè)對政策的抑制和鼓勵作用反應(yīng)非常敏感,出口退稅政策不穩(wěn)定給企業(yè)發(fā)展帶來明顯的負面效應(yīng)。出口騙稅行為屢禁不止固然與海關(guān)處罰、打擊力度明顯不夠有很大聯(lián)系,也與我國退稅率參差不齊密切相關(guān),利益差距加大,使得騙稅分子有利可圖。

五、完善政府采購與稅收優(yōu)惠政策,提升企業(yè)自主創(chuàng)新的建議

(一)完善政府采購制度

1.提供充足的資金和市場。政府可以通過提供充足的資金和市場,來促進企業(yè)自主創(chuàng)新,從而提高企業(yè)的競爭能力和國家整體科技創(chuàng)新能力。對于具有自主創(chuàng)新及自主知識產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)品或?qū)＠麃碚f,可以通過實行價格優(yōu)惠以及給予一定的市場份額的方法。特別是對于尚未完全成熟的新技術(shù)而言,采購的要求可以適當(dāng)降低。

2.明確政府采購的導(dǎo)向。通過對自主創(chuàng)新產(chǎn)品的購買來降低市場機制對于創(chuàng)新的風(fēng)險。政府的采購資金有限,況且政府采購對自主創(chuàng)新僅僅起到扶持作用,不可能各行各業(yè)都能涉及到。因此政府應(yīng)該利用好各種資金,包括國防采購,建設(shè)重大工程項目等政策性資金,突出重點行業(yè),有的放矢地加以采購扶持。

3.完善自主創(chuàng)新評估監(jiān)督體系。政府采購的創(chuàng)新產(chǎn)品,首先要明確自主創(chuàng)新產(chǎn)品的性能規(guī)格;其次根據(jù)其自主創(chuàng)新的程度來制定產(chǎn)品價格,最后確定創(chuàng)新產(chǎn)品的采購份額。只有完善自主創(chuàng)新的評估與監(jiān)督體系才能真正發(fā)揮其最大功效,防止政府采購流于形式或成為一些人員不法謀利的方式。

(二)優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策

1.完善所得稅優(yōu)惠政策,鼓勵多種經(jīng)濟實體投資于自主創(chuàng)新。適當(dāng)放寬固定資產(chǎn)折舊、壞賬準(zhǔn)備金的提取、損失跨年度結(jié)轉(zhuǎn)等扣除項目的標(biāo)準(zhǔn),例如明確規(guī)定用于自主創(chuàng)新活動的新設(shè)備、新工具,可以實行雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊辦法,讓企業(yè)獲得遞延納稅的好處;創(chuàng)新主體在市場經(jīng)濟中享有平等的權(quán)利和義務(wù),對從事自主創(chuàng)新的企業(yè)給予所得稅優(yōu)惠政策,既不應(yīng)按所有制性質(zhì),也不應(yīng)按企業(yè)的當(dāng)前經(jīng)營狀況來確定優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn),要以項目或創(chuàng)新行為為依據(jù),使同類企業(yè)公平競爭,在創(chuàng)新中發(fā)揮各自的優(yōu)勢;實行綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制,對科技人員與創(chuàng)新項目掛鉤的收入給予一定的優(yōu)惠,激勵科技人員積極地投身于自主創(chuàng)新之中

2.推進增值稅改革,創(chuàng)造自主創(chuàng)新良好運轉(zhuǎn)的整體環(huán)境。我國已在東北地區(qū)試行增值稅轉(zhuǎn)型并已取得一定效果與經(jīng)驗,可以考慮加快生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的轉(zhuǎn)型;同時,按照創(chuàng)新行為的先進性和對社會的貢獻程度等,判別享受優(yōu)惠對象的標(biāo)準(zhǔn),逐步放寬直至取消增值稅一般納稅人資格審批制度。依據(jù)增值稅的本質(zhì)特征,只有全面實行環(huán)環(huán)抵扣的增值稅,其優(yōu)勢才能充分發(fā)揮,否則,增值稅抵扣鏈條中斷,容易造成稅負不均和增大偷漏稅的可能。所有的企業(yè)都應(yīng)進入增值稅的抵扣鏈條,只有脫離該鏈條的企業(yè)才需要審批。

3.積極利用關(guān)稅政策手段,激勵企業(yè)自主創(chuàng)新。我國關(guān)稅稅率經(jīng)過多次的調(diào)整,已經(jīng)大幅度降低。由于大量關(guān)稅優(yōu)惠政策的存在,名義關(guān)稅和實際賦稅仍存在脫離現(xiàn)象,有必要對各項關(guān)稅優(yōu)惠政策進行梳理,調(diào)整關(guān)稅結(jié)構(gòu),改變重實物輕技術(shù)的傾向,規(guī)范國際貿(mào)易中技術(shù)轉(zhuǎn)讓和專利出口的稅收優(yōu)惠政策,使創(chuàng)新主體在行為時能夠清楚地預(yù)知關(guān)稅政策走向。進一步修訂完善有關(guān)科學(xué)研究、技術(shù)開發(fā)用品進口的稅收優(yōu)惠政策,明確企業(yè)從事科技活動進口科研用品的稅收優(yōu)惠待遇,降低創(chuàng)新型企業(yè)的整體稅負,使優(yōu)惠措施落到實處,通過規(guī)范化促使創(chuàng)新主體明確規(guī)則,合理安排創(chuàng)新行為。

[1]葉偉巍,鄭錦宜.激發(fā)高技術(shù)企業(yè)自主創(chuàng)新的政府采購制度研究[J].科學(xué)研究,2007,(1):101-105.

[2]王鐵山,詹 政,姚偉峰.跨國公司 R＆D機構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)演進及其創(chuàng)新激勵機制[J].中國科技論壇,2007,(12):71-75.