摘要:確認(rèn)和計(jì)量是記錄和計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表的兩個(gè)程序。收入的確認(rèn)，非凡是何時(shí)確認(rèn)，是財(cái)務(wù)會計(jì)最復(fù)雜的新問題之一。本文從收入確認(rèn)的基礎(chǔ)和原則入手，闡述了收入確認(rèn)在實(shí)際運(yùn)用中碰到的新問題及新會計(jì)準(zhǔn)則的解決辦法。

關(guān)鍵詞:會計(jì)準(zhǔn)則 收入 確認(rèn)

會計(jì)確認(rèn)是指對會計(jì)主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行客觀認(rèn)定，并將其列入資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等會計(jì)要素，在賬簿上正式加以記錄并列入會計(jì)報(bào)表的會計(jì)行為。在整個(gè)會計(jì)程序中，確認(rèn)是項(xiàng)目應(yīng)否列入財(cái)務(wù)報(bào)表某一要素的第一道關(guān)口，確認(rèn)要求既用文字、又用數(shù)字來描述一個(gè)項(xiàng)目，其金額必須包括在財(cái)務(wù)報(bào)表的總記之中。確認(rèn)一個(gè)項(xiàng)目和有關(guān)信息應(yīng)符合四個(gè)基本標(biāo)準(zhǔn)，即可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性。確認(rèn)之所以重要，就因?yàn)樗頃?jì)行為中的識別、判定即決策階段，只有正確地進(jìn)行確認(rèn)，才能正確的記錄和報(bào)告，也才能產(chǎn)生對會計(jì)信息用戶決策有用的信息。收入能否確認(rèn)、何時(shí)確認(rèn)以及確認(rèn)多少是財(cái)務(wù)會計(jì)中的一大難題，也是一些企業(yè)用以“粉飾報(bào)表”和財(cái)務(wù)造假的常用方法，因?yàn)槭杖氲拇_認(rèn)和計(jì)量會涉及企業(yè)損益的計(jì)算，最終影響各利益集團(tuán)的決策。

一、收入確認(rèn)的基礎(chǔ)和原則

1.收入的確認(rèn)基礎(chǔ)———權(quán)責(zé)發(fā)生制

現(xiàn)代企業(yè)形成以后，由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，受托責(zé)任便成為所有者和經(jīng)營者共同關(guān)注的新問題，從而逐漸成為財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)，權(quán)責(zé)發(fā)生制就衍生于這樣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中。

從復(fù)式簿記的觀點(diǎn)來看，確認(rèn)一項(xiàng)收入的同時(shí)會確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)的增加或一項(xiàng)負(fù)債的減少;確認(rèn)一項(xiàng)費(fèi)用的同時(shí)也會確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)的減少或一項(xiàng)負(fù)債的增加。權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)際上涉及所有會計(jì)要素的確認(rèn)。但收入是會計(jì)要素中最復(fù)雜的一個(gè)要素，收入的確認(rèn)，非凡是何時(shí)確認(rèn)，可能是財(cái)務(wù)會計(jì)最復(fù)雜的新問題之一。收入的確認(rèn)是收取收入的權(quán)利已經(jīng)發(fā)生，和之相關(guān)的費(fèi)用確認(rèn)則是支付費(fèi)用的責(zé)任已經(jīng)確定，所以，權(quán)責(zé)發(fā)生制主要是針對收入和費(fèi)用的確認(rèn)來說的。

2.收入確認(rèn)的原則———實(shí)質(zhì)重于形式

在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—收入》(以下簡稱《收入準(zhǔn)則》)中，規(guī)定了商品銷售、提供勞務(wù)、他人使用本企業(yè)資產(chǎn)三大類交易或事項(xiàng)收入的確認(rèn)和計(jì)量新問題，同時(shí)考慮到了建造合同、非貨幣交易、租賃、保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)合同、期貨、投資、債務(wù)重組等交易和事項(xiàng)的非凡性，對它們的確認(rèn)原則在各自的具體準(zhǔn)則中又單獨(dú)作了規(guī)定。從各項(xiàng)確認(rèn)的內(nèi)容看，相比以前體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則，即收入確認(rèn)的條件不是所有權(quán)憑證或?qū)嵨镄问缴系慕桓?，而是商品所有?quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬發(fā)生轉(zhuǎn)移等實(shí)質(zhì)性條件。

3.收入如何確認(rèn)

在《收入準(zhǔn)則》中，對收入的定義是“在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，它不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)”。從這個(gè)定義可以分解為收入的三個(gè)重要的特征，第一，它是日常活動(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益;第二，這種利益流入是靠企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)及讓他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)而取得;第三，流入的經(jīng)濟(jì)利益不包括代收的款項(xiàng)。這樣，會計(jì)人員就能夠從這三個(gè)特征來確認(rèn)收入。

收入的確認(rèn)需要會計(jì)人員的專業(yè)判定。每一項(xiàng)和收入有關(guān)的交易、事項(xiàng)發(fā)生，就要識別收入和之相對應(yīng)的項(xiàng)目是否應(yīng)在會計(jì)上正式記錄，應(yīng)在何時(shí)予以記錄并計(jì)入報(bào)表，記錄或計(jì)入報(bào)表的項(xiàng)目是否符合四項(xiàng)基本標(biāo)準(zhǔn)(可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性)?并且還應(yīng)考慮摘要:收入和其相關(guān)的成本、費(fèi)用是否相互配比，效益是否大于成本，所應(yīng)記錄和計(jì)入報(bào)表的收入項(xiàng)目是否符合重要性原則等。

二、收入確認(rèn)在實(shí)際運(yùn)用中的目前狀況

由于收入是導(dǎo)致資產(chǎn)增加或負(fù)債減少或二者兼而有之的一種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，它是形成企業(yè)利潤的來源，利潤對于企業(yè)的重要性是不言而喻的，而采用了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，故而以何種方式、什么時(shí)候、什么條件才確定為權(quán)利發(fā)生進(jìn)而確定利潤，就大有講究。

顯然，一項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生后，若僅同商品銷售收入有關(guān)，則應(yīng)否和何時(shí)確認(rèn)為收入，就需要會計(jì)人員運(yùn)用專業(yè)知識和實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，即職業(yè)判定，從交易的類型、收入的種類、銷售時(shí)有無附加條件而使所銷售的商品在似乎錢貨兩清的表面現(xiàn)象后，和商品有關(guān)的所有權(quán)及其風(fēng)險(xiǎn)在實(shí)質(zhì)上并未完全轉(zhuǎn)移等方面進(jìn)行分析和判定，才能決定;收入應(yīng)否確認(rèn)、在何時(shí)確認(rèn)，從而應(yīng)做出怎樣的記錄，如何正確計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，可以說，應(yīng)否確認(rèn)商品銷售收入和何時(shí)確認(rèn)這項(xiàng)收入似乎是人所皆知的會計(jì)常識，其實(shí)，它乃是一個(gè)很復(fù)雜、很難回答的新問題。

從收入確認(rèn)的大環(huán)境———整個(gè)會計(jì)準(zhǔn)則乃至?xí)?jì)標(biāo)準(zhǔn)體系看，我國會計(jì)準(zhǔn)則和其他國家會計(jì)準(zhǔn)則及國際會計(jì)準(zhǔn)則之間還存在著不同程度的差異，這些差異的產(chǎn)生，有些是由于各個(gè)國家不同的社會經(jīng)濟(jì)特征所決定的，有些是由于各國不同的文化法律傳統(tǒng)所決定的，也有些是由于各國或國際會計(jì)準(zhǔn)則本身存在的一些技術(shù)性缺陷所造成。而隨著境外公司在中國資本市場上市，必然也會面臨會計(jì)準(zhǔn)則的選擇新問題。假如境外公司在中國資本市場上市，仍然按照境外的標(biāo)準(zhǔn)來編制會計(jì)報(bào)表，這顯然為中國的法律所不容;假如境外的公司按照國內(nèi)的會計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整或來編制會計(jì)報(bào)表，對于那些自詡其會計(jì)準(zhǔn)則優(yōu)于中國會計(jì)準(zhǔn)則的國家來說，可能是無法接受的。從以上兩方面看，這種差異對于我國準(zhǔn)則中有關(guān)收入確認(rèn)的程序和方法都是一個(gè)挑戰(zhàn)。

三、收入確認(rèn)新問題的解決途徑

怎樣規(guī)避從確認(rèn)、計(jì)量方面來粉飾贏利的“數(shù)字游戲”一直以來都是審計(jì)的難題，針對收入的確認(rèn)而言摘要:第一是對交易的存在找到證據(jù)，防止假銷售;第二是把已賺得的過程具體化;第三表明收入的計(jì)量有可靠性;第四則要求可實(shí)現(xiàn)是具有收現(xiàn)能力的。此外，審計(jì)人員還應(yīng)非凡注重和收入確認(rèn)有關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并在計(jì)劃階段運(yùn)用有效的分析程序，找出涉及收入及相關(guān)賬戶的非正常和非預(yù)期的關(guān)系。

目前會計(jì)人員存在的最大新問題是長期以來習(xí)慣于依靠現(xiàn)成的會計(jì)制度進(jìn)行會計(jì)處理，缺乏獨(dú)立的判定能力。在制定和執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，加強(qiáng)專業(yè)知識的培訓(xùn)，改革和健全考核、評價(jià)和監(jiān)督體系，提高我國會計(jì)人員的素質(zhì)，是一項(xiàng)非常重要的工作，也是我國會計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)中不可或缺的重要組成部分。當(dāng)然，我們應(yīng)當(dāng)清醒地認(rèn)識到，提高會計(jì)人員素質(zhì)是一個(gè)漸進(jìn)的過程，不可一蹴而就。同時(shí)會計(jì)人員也應(yīng)積極轉(zhuǎn)變自身觀念，必須牢記自己在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要地位和重大責(zé)任，認(rèn)真學(xué)習(xí)和把握會計(jì)準(zhǔn)則的新內(nèi)容，保證會計(jì)信息真實(shí)公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，自覺抵御和防范風(fēng)險(xiǎn)。

中國作為一個(gè)大國，在加入WTO后將進(jìn)一步改善和完善自己的會計(jì)準(zhǔn)則，并在社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境等方面為會計(jì)準(zhǔn)則的國際化創(chuàng)造條件。面對已形成的國際會計(jì)準(zhǔn)則制定格局，必須承認(rèn)現(xiàn)實(shí)，善于從不均衡中尋求均衡，在充分考慮本國國情的前提下，采取切實(shí)有效的策略，做好以下幾項(xiàng)工作:①提高我國會計(jì)準(zhǔn)則制定的質(zhì)量，加快和國際會計(jì)準(zhǔn)則(主要是英美會計(jì)準(zhǔn)則)的對接，盡可能制定出一個(gè)既有利于維護(hù)我國利益，又有助于促進(jìn)會計(jì)國際化，得到國際社會公認(rèn)的概念框架。②改變傳統(tǒng)的會計(jì)準(zhǔn)則制定思路，改變過去那種“只要法律法規(guī)上沒規(guī)定可以做的事都不去做”的傳統(tǒng)觀念，避免中國企業(yè)和外國企業(yè)在境內(nèi)運(yùn)用不同的法律法規(guī)而處于不利的地位。③有意識地培養(yǎng)國際會計(jì)人才和國際會計(jì)學(xué)者，積極爭取或創(chuàng)造條件參和國際會計(jì)事務(wù)。并據(jù)此推進(jìn)會計(jì)教育，強(qiáng)化會計(jì)探究。④盡快構(gòu)建會計(jì)準(zhǔn)則國際化的環(huán)境適應(yīng)機(jī)制，盡管在會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化進(jìn)程中，有可能會出現(xiàn)得不償失的情況，但是，會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化是大勢所趨，潮流所向。只要把握分寸、利弊和節(jié)奏，就可以平穩(wěn)、有效地實(shí)施我國的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化。

綜上所述，收入的確認(rèn)是財(cái)務(wù)會計(jì)的一大難題，收入能否確認(rèn)和何時(shí)確認(rèn)主要取決于會計(jì)人員的專業(yè)判定，新會計(jì)準(zhǔn)則的制定在一定程度上解決了收入確認(rèn)難的新問題，但如何更好地貫徹新準(zhǔn)則的精神，是擺在會計(jì)人員面前的新問題，還須通過不斷完善收入確認(rèn)的程序和提高會計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)來加以解決。

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