摘要:合理的稅收籌劃有利于企業(yè)節(jié)約資金，增加企業(yè)利潤。本文對企業(yè)增值稅進項稅金問題進行分析，為企業(yè)稅收籌劃提高技巧和思路。

關(guān)鍵詞:進項稅金 稅收籌劃 采購過程

企業(yè)的購買行為叫做物資采購，進項稅金是物資采購過程中的涉稅項目，能否取得進項稅金，以及取得多少進項稅金，直接決定企業(yè)交納多少增值稅稅款。所以，物資采購的節(jié)稅總體思路就是:盡可能地取得最大的增值稅進項稅金。

增值稅暫行條例第八條規(guī)定:納稅人購進貨物或者接受應稅勞務(以下簡稱購進貨物或者應稅勞務)支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。

下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣:

(一)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

(二)從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

(三)購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。

(四)購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。

在物資采購過程中，要想取得最大的抵扣，就不能只關(guān)注增值稅發(fā)票上的進項稅金了，還應關(guān)注一切可以扣除的扣稅憑證，并且要運用技巧獲取這些有效的憑證。

一、可以向小規(guī)模納稅人索取增值稅發(fā)票以抵扣銷項稅金

在實際工作中，企業(yè)往往要向小規(guī)模納稅人進行采購。在向小規(guī)模納稅人采購物資時，企業(yè)要想獲得最大的經(jīng)濟效益，應該通過招標的方式，招一個小規(guī)模納稅人，負責相關(guān)零星物資的供應;并且，在低價的基礎(chǔ)上，明文規(guī)定索要正規(guī)的增值稅專用發(fā)票(小規(guī)模納稅人無權(quán)使用增值稅專用發(fā)票，但他們可以開出普通發(fā)票到稅務機關(guān)換取稅額相等的增值稅專用發(fā)票)，一旦企業(yè)獲得的增值稅專用發(fā)票就可以實施抵扣了。

二、把運費和貨物開在同一張發(fā)票上以增加抵扣額

例如生產(chǎn)面食企業(yè)需要大量的面粉，每到產(chǎn)糧季節(jié)，面食企業(yè)就要向產(chǎn)糧企業(yè)采購大量的面粉，儲備起來。面粉的運輸量很大，面食企業(yè)需要雇傭?qū)I(yè)運輸公司來完成這個任務。

以1170元運費為例。我們計算比較一下:

運費與貨款開在一張增值稅發(fā)票上，面食企業(yè)可以獲得進項稅金為:1170÷(1+17%)×17%=170(元)

若是單獨開運輸發(fā)票，1170元的運費面食企業(yè)也可以提取7%的抵扣稅金，即81.9元。

兩種方式比較，運輸費與貨款開在一張增值稅發(fā)票上，比單獨開運輸發(fā)票，在流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)可多獲得抵扣稅金88.1元(170-81.9)。

由于面食企業(yè)的進項稅金多了88.1元，進入成本的費用就相應少了88.1元，利潤也就跟著多了88.1元，企業(yè)所得稅也就跟著利潤提高了:88.1×25%=22(元)，少交了88.1元的增值稅，多交了22元的企業(yè)所得稅，之間尚有66.1元的純利益。

三、農(nóng)產(chǎn)品采購要獲取13%的抵扣

涉農(nóng)企業(yè)一般要涉及農(nóng)產(chǎn)品的采購，但從農(nóng)民那兒購買的東西，并不一定都是農(nóng)產(chǎn)品。是農(nóng)產(chǎn)品的，可以按采購額的13%提取進項稅金;不是農(nóng)產(chǎn)品的，稅務機關(guān)是不允許抵扣的。這里的關(guān)鍵點是“農(nóng)產(chǎn)品”。增值稅實施細則規(guī)定的部分免稅項目的范圍限定如下:農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè);農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人;農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品，也是指沒有加工過的農(nóng)產(chǎn)品。采購的農(nóng)產(chǎn)品能否提取進項稅金，關(guān)鍵集中到了“農(nóng)產(chǎn)品是否經(jīng)過加工”

采購農(nóng)產(chǎn)品能否提取進項稅金，關(guān)鍵是看采購的農(nóng)產(chǎn)品是不是屬于“沒有經(jīng)過加工的農(nóng)產(chǎn)品”。所以，企業(yè)在采購農(nóng)產(chǎn)品時，一定要注意:棉花是初級農(nóng)產(chǎn)品，棉線不屬于初級農(nóng)產(chǎn)品;蔬菜是初級農(nóng)產(chǎn)品，凈菜不屬于初級農(nóng)產(chǎn)品;沒有包裝的大豆是初級農(nóng)產(chǎn)品，經(jīng)過包裝的大豆不屬于初級農(nóng)產(chǎn)品，不屬于初級農(nóng)產(chǎn)品，享受不了這個優(yōu)惠政策，也不能抵扣13%的進項稅金。

通過上述三個案例可以看出，在物資采購環(huán)節(jié)，我們要想獲得最大的稅收效益，就必須盡可能地獲取最大的、并且合法的進項稅金;而獲得合法的進項稅金，一要熟悉相關(guān)稅收政策，二要掌握一定的節(jié)稅技巧。