收支兩條線管理，是指具有執(zhí)收執(zhí)罰職能的單位，根據(jù)國家法律、法規(guī)和規(guī)章收取的行政事業(yè)性收費(含政府性基金)和罰沒收入，實行收入與支出兩條線管理。即上述行政事業(yè)性收費和罰沒收入按規(guī)定應(yīng)全額上繳國庫或預(yù)算外資金財政專戶;同時，執(zhí)收執(zhí)罰單位需要使用資金時，由財政部門根據(jù)需要統(tǒng)籌安排核準后，從國庫或預(yù)算外資金財政專戶撥付。目前也廣泛應(yīng)用于大型集團公司。收支兩條線管理模式有利于對現(xiàn)金集中管理，根據(jù)預(yù)算合理安排支出?？梢哉f收支兩條線管理模式的關(guān)鍵就在于對現(xiàn)金流的控制和運用。如何準確反映企業(yè)的現(xiàn)金流量成為集團公司有效實施收支兩條線管理模式的核心。

我公司現(xiàn)金流量表的編制方法采取“記賬憑證法”，即在制作憑證的同時，逐一按照經(jīng)濟事項選擇相應(yīng)的現(xiàn)金流量。

(一)記賬憑證法的優(yōu)點

1.簡化了現(xiàn)金流量表的編制方法

賬戶法以記賬憑證為依據(jù)，根據(jù)每筆經(jīng)濟事項逐一登記，月末根據(jù)明細賬簿直接編制現(xiàn)金流量表，較工作底稿法及T形賬戶法編制調(diào)整分錄方法簡化。

2.提高現(xiàn)金流量表編制的準確性

賬戶法依據(jù)逐筆經(jīng)濟事項編制現(xiàn)金流量表，提高了現(xiàn)金流量表編制的準確性。

3.便于審查和核對

賬戶法下現(xiàn)金流量對應(yīng)逐筆經(jīng)濟事項，會計人員可隨時根據(jù)需要查找現(xiàn)金流量對應(yīng)的經(jīng)濟事項，便于審查核對和修改。

我公司收支兩條線的管理模式在會計核算上主要涉及到總分機構(gòu)資金的清算的核算，包括資金繳撥、運費清算、業(yè)務(wù)資金清分。總分機構(gòu)的清算通過往來科目進行。如果是集團公司統(tǒng)收統(tǒng)付的經(jīng)濟事項，按照“記賬憑證法”選擇現(xiàn)金流量就會出現(xiàn)錯誤，舉例如下:

1、總機構(gòu)統(tǒng)一采購固定資產(chǎn)

總機構(gòu):借:其他應(yīng)收款-分支機構(gòu)(經(jīng)營活動現(xiàn)金流出-購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金)

貸:銀行存款

分支機構(gòu):借:固定資產(chǎn)

貸:其他應(yīng)付款-分支機構(gòu)

總分支機構(gòu)現(xiàn)金流量表合并后對于本經(jīng)濟事項所體現(xiàn)的現(xiàn)金流量為經(jīng)營活動現(xiàn)金流出，而統(tǒng)一采購固定資產(chǎn)這一經(jīng)濟事項應(yīng)為投資活動現(xiàn)金流出。

2、總機構(gòu)統(tǒng)一支付職工工資

總機構(gòu):借:其他應(yīng)收款-分支機構(gòu)(經(jīng)營現(xiàn)金流出-購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金)

貸:銀行存款

分支機構(gòu):借:應(yīng)付工資

貸:其他應(yīng)付款-總機構(gòu)

總分支機構(gòu)現(xiàn)金流量表合并后對于本經(jīng)濟事項所體現(xiàn)的現(xiàn)金流量為經(jīng)營活動現(xiàn)金流出-購買商品、接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金，而統(tǒng)一支付工資這一經(jīng)濟事項應(yīng)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流出-支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金。

如將總分機構(gòu)往來科目單獨設(shè)置“調(diào)度存款”科目，視同為“現(xiàn)金等價物”，總分支機構(gòu)關(guān)聯(lián)交易事項通過“調(diào)度存款”核算，對應(yīng)科目即可選擇正確的現(xiàn)金流量。上述兩例則變?yōu)?

1、總機構(gòu)統(tǒng)一采購固定資產(chǎn)

總機構(gòu):借:調(diào)度存款

貸:銀行存款

相當于兩方都屬于現(xiàn)金科目，現(xiàn)金流量未產(chǎn)生變化。

分支機構(gòu):借:固定資產(chǎn)(投資活動現(xiàn)金流出-購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金)

貸:調(diào)度存款

總分支機構(gòu)現(xiàn)金流量表合并后對于本經(jīng)濟事項所體現(xiàn)的現(xiàn)金流量為投資活動現(xiàn)金流出-購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。

2、總機構(gòu)統(tǒng)一支付職工工資

總機構(gòu):借:調(diào)度存款

貸:銀行存款

相當于兩方都屬于現(xiàn)金科目，現(xiàn)金流量未產(chǎn)生變化。

分支機構(gòu):借:應(yīng)付工資(經(jīng)營活動現(xiàn)金流出-支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金)

貸:調(diào)度存款

總分支機構(gòu)現(xiàn)金流量表合并后對于本經(jīng)濟事項所體現(xiàn)的現(xiàn)金流量為經(jīng)營活動現(xiàn)金流出-支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金。