文/丁在樂

內部管理審計是以服務企業(yè)內部管理為主要職責，促進企業(yè)管理提升的綜合性管理審計。和外部審計一樣，煤炭企業(yè)內部管理審計也有風險，需要在實際工作中進行認真分析，并采取措施加以防范。

風險的形成因素

一是企業(yè)內部審計機構的獨立性不夠帶來風險。我國大多數(shù)煤炭企業(yè)的內部審計機構不是設立在董事會或審計委員會之下，而是與紀檢、監(jiān)察部門合并，由于分管領導對審計工作不熟悉或者支持不夠，內部審計人員不能把檢查、評價企業(yè)管理情況的信息直接傳遞給企業(yè)的決策層，以使其正確決策。這樣有可能帶來很大的風險。

二是因會計信息不實，對企業(yè)決策信息了解不深，難以作出準確有效地分析。會計信息是對企業(yè)經營管理活動的全過程記錄和整理的數(shù)據(jù)信息，對企業(yè)管理者作出決策起著重要的作用。內部管理審計是建立在企業(yè)財務收支真實完整的信息基礎上的，如果會計資料不實、信息失真，管理審計將失去意義。決策信息與內部審計部門獲得信息的不對稱為企業(yè)內部管理審計工作帶來了很大的不確定性和風險。

三是審計方法選擇的固有風險。受審計成本限制，審計人員無法將廣泛而復雜的審計內容全部查清，因此在審計方法上一般采用抽樣審計，這必然加大審計的潛在風險。受審計人員經驗水平和個人喜好所限，抽樣時可能產生一些問題，如對被審單位一些風險大的項目選擇的樣本量過小，或者只求樣本數(shù)量，不求質量。

四是企業(yè)內部管理審計評價的標準難以統(tǒng)一，審計評價容易受到影響。鑒于煤炭企業(yè)自身條件以及自然條件的差異性，在人力資源管理、計劃管理、決策管理等方面不可能采用統(tǒng)一的模式，除公認的會計原則外，還有規(guī)劃、計劃、方針、目標，有時還需確立特殊標準，其科學性、可行性、效益性值得商榷。被審計單位內部控制的合理性、完整性、協(xié)調性、經濟性也沒有統(tǒng)一的標準，給內部審計人員的評價帶來很大的風險。在審計過程中，內部審計人員與本企業(yè)領導、同事由于長期共事形成的利益關系和感情因素，會在一定程度上影響審計評價的客觀公正，導致較大的審計風險。特別是內部審計人員在評價本企業(yè)經營領導層的決策時，領導的職位及好惡可能會左右審計評價結果。

五是煤炭企業(yè)內部審計人員管理知識和管理經驗的缺乏。煤炭企業(yè)內部管理審計涉及煤炭生產管理、安全管理、財務會計、物資信息系統(tǒng)等方面的相關知識，對內部審計人員的知識結構、業(yè)務水平及判斷能力有很高的要求，并且要其對煤炭生產管理特點有一定了解?，F(xiàn)代煤炭企業(yè)管理出現(xiàn)的新情況新趨勢，也對內部審計人員的經驗和判斷能力提出了挑戰(zhàn)。財務審計人員從事管理審計需要在實踐中摸索一段時間，即便是內部管理審計經驗豐富的人員也可能在審計過程中作出錯誤的判斷而導致工作失誤，因為內部管理審計更多依靠內部審計人員自身的職業(yè)敏感和判斷能力。

風險的防范措施

針對上述內部管理審計風險的形成原因，可以從五個方面進行防范。

第一，保證企業(yè)內部審計機構的獨立性。通過比對西方國家的企業(yè)內部審計機構設置方式，內部審計機構設在董事會或審計委員會之下為最佳選擇，因其可以向企業(yè)最高權力機構直接報告，能夠把檢查、評價的信息直接傳遞給企業(yè)的決策者。大型集團公司也可以將內部審計機構與監(jiān)事會設在一起，提高整個組織的工作效率。內部審計機構需要外部審計組織具有獨立性，這樣才能使審計目標不受企業(yè)內部因素干擾，保證內部審計機構在組織系統(tǒng)中能夠取得審計報告所需要的信息。

第二，根據(jù)審計前的調查，評估審計風險，制定科學合理的內部審計方案。在正式實施審計前，對被審計單位的內部控制制度、生產經營管理、經濟效益、財務管理以及以往考核、審計中發(fā)現(xiàn)的問題進行充分調查分析，對審計風險進行合理評估。煤炭企業(yè)內部管理審計往往將審計風險大的單位作為審計重點,因此內部審計人員在制定審計工作方案時，在確定主審人選、安排審計時間等方面需要進行充分考慮，最大限度地減少審計風險。

第三，改進審計技術方法，控制內部管理審計風險。以制度基礎審計方法為核心，以抽樣審計法與詳細審計法為輔助。隨著市場經濟的發(fā)展，煤炭企業(yè)外部環(huán)境的復雜化和內部管理的科學化日趨增強，內控制度不斷健全，更加適合使用制度基礎審計方法。用制度基礎審計法時，對重點、難點和疑點采取詳細審計，深入調查，分析取證，以取得充分的證據(jù)來支持審計意見；對非審計重點采取抽樣審計法，確定合理的樣本量，作出審計判斷和結論。這樣既能提高審計效率，又能防范和控制內部審計風險。有條件的單位可以應用計算機輔助審計，以審計方法的創(chuàng)新來提高審計質量，降低內部審計風險。

第四，準確把握管理審計評價的標準和原則。煤炭企業(yè)內部管理審計評價的參照標準，除定性分析外應盡量采用定量分析方法，比如參照國家標準、行業(yè)標準。如遇到沒有現(xiàn)成標準可以參考的審計事項時，要分析單位預算、本單位歷史數(shù)據(jù)，與被審計單位管理層達成共識，不可對未審計和沒有充分證據(jù)的事項妄加評論。審計評價時要遵循準確、客觀、全面、謹慎的原則。評價被審計單位的管理情況要全面覆蓋組織機構管理、計劃管理、決策管理、內部控制管理、本部管理、下屬機構的管理等；既充分肯定好的方面，又要如實指出不足之處，對被審計單位管理方面存在的實際問題，有針對性地分析評價，促進被審計單位改進。對被審計單位管理方面的評價必須觀點鮮明、表述準確，不能模棱兩可或任意修飾。評價時不隨意扣帽子或隨意定性，對審計未涉及或證據(jù)不足的事項不評價，對超出管理審計范圍的事項不評價。

第五，配備具有煤炭企業(yè)管理的專業(yè)知識和經驗豐富的內部審計人員。內部管理審計涉及戰(zhàn)略管理、財務管理、人力資源管理等知識，還涉及煤炭生產管理、安全管理等方面的相關知識，內部審計人員僅有財務知識顯然不夠，還應注意學習與管理有關的專業(yè)知識，以勝任企業(yè)內部管理審計工作。此外，內部審計機構最好在人員構成上多元化，建立起知識結構多元化、專業(yè)知識技能化的企業(yè)內部審計隊伍。