□ 郎 菁

(湖南稅務(wù)高等專(zhuān)科學(xué)校,湖南 長(zhǎng)沙 410116)

現(xiàn)值計(jì)量下的稅會(huì)差異*

□ 郎 菁

(湖南稅務(wù)高等專(zhuān)科學(xué)校,湖南 長(zhǎng)沙 410116)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用中很多地方用到了現(xiàn)值計(jì)量,以分期收款銷(xiāo)售方式為例,介紹了現(xiàn)值計(jì)量下稅會(huì)之間存在的主要差異。

現(xiàn)值計(jì)量;現(xiàn)值,終值;稅會(huì)差異

2006年 2月,財(cái)政部推出了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用中很多地方用到了現(xiàn)值計(jì)量。所謂現(xiàn)值,是指未來(lái)某一時(shí)點(diǎn)上的一定量資金折算到現(xiàn)在所對(duì)應(yīng)的金額。因?yàn)殡S著時(shí)間的推移,資金的價(jià)值是不斷增值的。比如說(shuō),今年存到銀行里面 100元,利率為 10%,那么明年銀行存款就變?yōu)?100＊(1 +10%)=110元,也就是明年的 110元等于今天的100元,而后年就變成了 110＊(1+10%)=121元。后年的 121元等于今天的 100元。終值又稱(chēng)將來(lái)值,是現(xiàn)在一定量的資金折算到未來(lái)某一時(shí)點(diǎn)所對(duì)應(yīng)的金額。在現(xiàn)值計(jì)量下,資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。

在計(jì)算現(xiàn)值時(shí),現(xiàn)值主要由時(shí)間和利率兩個(gè)因素決定,其中時(shí)間因素是可確定的,而利率因素在會(huì)計(jì)計(jì)算中帶有估計(jì)的性質(zhì),而企業(yè)所得稅法在確認(rèn)收入和費(fèi)用時(shí)有一個(gè)確定性原則,故而會(huì)計(jì)計(jì)算中所有帶有估計(jì)性質(zhì)的事項(xiàng)或交易所得稅法都是不認(rèn)可的,因此,以現(xiàn)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債,稅會(huì)之間肯定會(huì)形成差異。筆者現(xiàn)以下列交易為例,介紹稅會(huì)之間存在的主要差異。

2007年 1月 1日,甲企業(yè) (增值稅一般納稅人)向乙企業(yè)(增值稅一般納稅人)以三年分期付款方式購(gòu)入生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái),該設(shè)備已交付使用,每年年末付款:第一年年末付款 200萬(wàn)元,第二年年末付款 200萬(wàn)元,第三年年末付款 100萬(wàn)元。(以上均為不含稅價(jià))。(甲企業(yè)如果以付現(xiàn)的方式購(gòu)入該設(shè)備,價(jià)款為 450萬(wàn)元。)

現(xiàn)在我們來(lái)分析一下甲乙雙方的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理。

首先我們來(lái)看看甲企業(yè)的處理:

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4號(hào)——固定資產(chǎn)》第八條規(guī)定:外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本,包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件 (指三年以上,含三年)延期支付,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額,除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17號(hào)——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外,應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。

因此,根據(jù)上述規(guī)定,對(duì)于甲企業(yè)來(lái)說(shuō),該設(shè)備應(yīng)以三年分期付款額的現(xiàn)值 450萬(wàn)元入賬,其會(huì)計(jì)處理為:

用實(shí)際利率法攤銷(xiāo):假設(shè)三年攤銷(xiāo)額分別為 20、16、14萬(wàn)元。則第一年末攤銷(xiāo)分錄為:

1、固定資產(chǎn)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定其賬面價(jià)值為三年付款額的折現(xiàn)值 450萬(wàn)元,而按稅法規(guī)定其計(jì)稅基礎(chǔ)為三年付款額的總額 500萬(wàn)元,調(diào)整預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)的折舊費(fèi);

2、會(huì)計(jì)將實(shí)際支付的價(jià)款 500萬(wàn)元與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值 450萬(wàn)元之間的差額 50萬(wàn)元作為利息費(fèi)用,分三年分?jǐn)偂４朔N做法稅法不認(rèn)可,應(yīng)將會(huì)計(jì)在 3年內(nèi)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用,每年全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。(如第一年末應(yīng)按 20萬(wàn)元全額納稅調(diào)增)。

下面我們?cè)倏纯匆移髽I(yè)的處理:

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號(hào)——收入》第五條規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷(xiāo)售商品收入金額,但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。

合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額。

應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo),計(jì)入當(dāng)期損益。

根據(jù)以上規(guī)定,乙企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品時(shí),按照三年收款額的現(xiàn)值 450萬(wàn)元確認(rèn)收入:

以上業(yè)務(wù)的稅會(huì)差異主要存在兩個(gè)方面:

1、會(huì)計(jì)是在年初發(fā)貨時(shí)按分期收款額的現(xiàn)值450萬(wàn)元確認(rèn)收入,而按稅法規(guī)定,收入計(jì)稅基礎(chǔ)為三年付款額的總額 500萬(wàn)元,并應(yīng)在每年年末分期確認(rèn);

2、在 3年內(nèi)會(huì)計(jì)沖減的財(cái)務(wù)費(fèi)用,每年全額調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

F230

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1008-4614-(2010)06-0036-02

2010-09-20

郎菁(1970—),女,上海人,湖南稅務(wù)專(zhuān)科高等學(xué)校副教授。