摘 要:文章將績(jī)效棱柱與作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算管理做了較好的結(jié)合，構(gòu)建了基于績(jī)效棱柱的作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算管理模型并對(duì)其實(shí)施過(guò)程進(jìn)行了分析，闡述了其管理的優(yōu)勢(shì)并從作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算和相關(guān)者利益最大化等兩個(gè)方面分析了其在中國(guó)的適用性。

關(guān)鍵詞:績(jī)效棱柱 作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算(ABB) ABB管理模型 利益相關(guān)者

中圖分類號(hào):F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2010)05-156-02

本文構(gòu)建的基于績(jī)效棱柱的作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算管理模型，是將績(jī)效棱柱進(jìn)行分解，將流程作為績(jī)效棱柱與作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算管理的結(jié)合點(diǎn)，用作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算替代流程作為整個(gè)績(jī)效棱柱的中心，考慮其他四個(gè)方面對(duì)作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算流程的影響，得出從相關(guān)者利益最大化出發(fā)的作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算管理模型。

一、基于績(jī)效棱柱的作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算管理模型的構(gòu)建

基于績(jī)效棱柱的作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算管理模型的構(gòu)建是一個(gè)不斷完善和改進(jìn)的過(guò)程，通過(guò)對(duì)績(jī)效棱柱與作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算管理的分析，筆者對(duì)模型進(jìn)行了多次修改，最終形成了比較成熟的模型。構(gòu)建思路是，直接將績(jī)效棱柱模型進(jìn)行展開(kāi)，用作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算來(lái)替換流程，在戰(zhàn)略的制定過(guò)程中，將利益相關(guān)者需求作為戰(zhàn)略制定的重點(diǎn)考慮因素，利益相關(guān)者的貢獻(xiàn)將對(duì)能力的確定進(jìn)行直接影響，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算將在戰(zhàn)略要求和能力支持的共同作用下進(jìn)行作業(yè)流程分析和預(yù)算編制。

構(gòu)建的ABB管理模型如下圖所示。

此作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算模型包括以下六個(gè)流程:①?zèng)Q定企業(yè)有哪些利益相關(guān)者，并對(duì)他們進(jìn)行分類。②通過(guò)對(duì)利益相關(guān)者的分析，確定這些利益相關(guān)者希望企業(yè)滿足他們的哪些要求，同時(shí)他們又將會(huì)給予企業(yè)多大的貢獻(xiàn)即對(duì)企業(yè)的支持是什么。③基于利益相關(guān)者的滿意，即通過(guò)利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)的需求分析，確定企業(yè)應(yīng)該采取什么樣的戰(zhàn)略，才能保證其利益相關(guān)者的需求得到滿足，并設(shè)定相應(yīng)的與利益相關(guān)者有關(guān)的戰(zhàn)略指標(biāo)。④基于利益相關(guān)者的貢獻(xiàn)，即通過(guò)對(duì)利益相關(guān)者所能給予企業(yè)各個(gè)職能活動(dòng)的支持的研究，同時(shí)也要考慮其他企業(yè)相關(guān)者對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)，從企業(yè)職能活動(dòng)方面構(gòu)建全面的企業(yè)能力指標(biāo)體系。⑤在戰(zhàn)略的指導(dǎo)和能力的支持下對(duì)作業(yè)流程進(jìn)行分析，并進(jìn)行作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的編制。在此過(guò)程中需要對(duì)戰(zhàn)略和能力進(jìn)行調(diào)整，以達(dá)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)平衡，并最終實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)。⑥作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算編制后，還可依據(jù)能力指標(biāo)體系和戰(zhàn)略指標(biāo)體系對(duì)企業(yè)、部門及員工的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行事中控制和績(jī)效考核。

二、基于績(jī)效棱柱的作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算管理模型的實(shí)施分析

模型的構(gòu)建只是理論上的探討，該模型在實(shí)踐中如何得到具體實(shí)施，是重點(diǎn)問(wèn)題。下面將結(jié)合該模型的六個(gè)流程，對(duì)各個(gè)流程的具體實(shí)施方法進(jìn)行具體分析。

1.確定利益相關(guān)者。本模型的實(shí)施，兩個(gè)問(wèn)題成為首先需要解決的重點(diǎn):一是利益相關(guān)者的界認(rèn)，二是利益相關(guān)者的分類。利益相關(guān)者的確定，可采取向中層管理層以上的管理人員進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查的方法。相對(duì)而言，中層以上管理者更加了解企業(yè)利益相關(guān)者的情況，這樣不但可以減輕數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的負(fù)擔(dān)，也能加強(qiáng)數(shù)據(jù)的可靠性。一般來(lái)說(shuō)，股東、顧客、員工、供應(yīng)商、政府等主要利益相關(guān)者的需求與貢獻(xiàn)將是企業(yè)分析的重點(diǎn)。當(dāng)然潛在型利益相關(guān)者也需要進(jìn)行關(guān)注，一旦這一類利益相關(guān)者在某一維度上的重要性加強(qiáng)，就需對(duì)其需求進(jìn)行考慮分析了。

2.了解利益相關(guān)者的需求與貢獻(xiàn)。利益相關(guān)者的需求的確定是件非常復(fù)雜的事情，僅僅依靠歷史數(shù)據(jù)和歸納總結(jié)利益相關(guān)者的需求是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。對(duì)于該問(wèn)題，本文認(rèn)為可以采用陳宏輝博士在《企業(yè)利益相關(guān)者的利益要求:理論與實(shí)證研究》一書(shū)中提到的方法——專家調(diào)查法來(lái)確定每一類利益相關(guān)者的利益要求。利益相關(guān)者貢獻(xiàn)的確定方法比較簡(jiǎn)單，主要由企業(yè)中與各個(gè)利益相關(guān)者聯(lián)系的部門來(lái)提供，其根據(jù)是企業(yè)與一些利益相關(guān)者簽訂的合同、企業(yè)的市場(chǎng)調(diào)查結(jié)果、與利益相關(guān)者的訪談以及歷史數(shù)據(jù)等資料。

3.制定企業(yè)戰(zhàn)略。在這一步驟中企業(yè)不僅要在利益相關(guān)者需求分析基礎(chǔ)上制定出戰(zhàn)略，重點(diǎn)在于構(gòu)建出戰(zhàn)略指標(biāo)體系，幫助企業(yè)管理者對(duì)戰(zhàn)略有明確的認(rèn)識(shí)，促進(jìn)戰(zhàn)略得到有效的執(zhí)行，并為以后的企業(yè)績(jī)效考核提供依據(jù)。戰(zhàn)略制定中需要明確的關(guān)鍵問(wèn)題就是，企業(yè)應(yīng)該采取什么樣的戰(zhàn)略才能保證其利益相關(guān)者的需求得到滿足。選擇和設(shè)定對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)最為恰當(dāng)、有效的戰(zhàn)略指標(biāo)體系是作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算管理系統(tǒng)和績(jī)效棱柱評(píng)價(jià)體系的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是對(duì)如何滿足企業(yè)利益相關(guān)者需求的落實(shí)和具體化描述。合理的指標(biāo)體系可以使企業(yè)紛繁復(fù)雜的預(yù)算管理業(yè)務(wù)更具有條理性，從而讓企業(yè)管理不再為不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)問(wèn)題而毫無(wú)思緒，同時(shí)也為企業(yè)預(yù)算、成本控制和成本降低提供了切實(shí)可行的框架基礎(chǔ)。

4.明確企業(yè)能力。企業(yè)能力也需要通過(guò)構(gòu)建能力指標(biāo)體系來(lái)體現(xiàn)。這樣可以全面地反映出企業(yè)所具備的各項(xiàng)能力，從而為作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的編制提供了可靠的依據(jù)。能力指標(biāo)值主要是根據(jù)企業(yè)獲得的貢獻(xiàn)來(lái)確定，其中定量指標(biāo)值可以根據(jù)各部門提供的數(shù)據(jù)直接確定，定性指標(biāo)值則可需要依據(jù)相關(guān)的貢獻(xiàn)進(jìn)行等級(jí)評(píng)分。此時(shí)所確定的能力指標(biāo)值只是指標(biāo)值的初步確定，在之后的作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算編制過(guò)程中還要對(duì)其值進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)整，從而確定出能力的最終要求。

5.作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的編制。企業(yè)在進(jìn)行作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算編制前，首先應(yīng)進(jìn)行作業(yè)流程分析，包括作業(yè)分析和價(jià)值鏈分析，達(dá)到對(duì)企業(yè)流程和作業(yè)的優(yōu)化，預(yù)算只有在不斷優(yōu)化和重組的基礎(chǔ)上才有意義。

作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算編制的基礎(chǔ)是作業(yè)成本計(jì)算，在思想上其編制路徑與作業(yè)成本計(jì)算的編制路徑相逆。編制原理可以簡(jiǎn)單描述為:先確定預(yù)算年度預(yù)計(jì)產(chǎn)品或服務(wù)銷售量(即產(chǎn)出需求量)，根據(jù)作業(yè)動(dòng)因按照作業(yè)消耗率確定生產(chǎn)過(guò)程中所涉及各作業(yè)的預(yù)計(jì)作業(yè)需求量，再根據(jù)資源動(dòng)因按照資源消耗率確定預(yù)計(jì)資源需求量。ABB是一個(gè)尋求企業(yè)資源能量和資源需求量之間的經(jīng)營(yíng)平衡和滿足財(cái)務(wù)目標(biāo)的財(cái)務(wù)平衡的不斷循環(huán)的過(guò)程。

6.事中控制與績(jī)效考核。在預(yù)算的編制工作完成后，還需要對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行事中控制，并在期末對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行績(jī)效考核。通過(guò)作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算編制確定的最終戰(zhàn)略指標(biāo)體系和最終能力指標(biāo)體系，為企業(yè)的事中控制與績(jī)效考核提供了控制和考核基礎(chǔ)。

事中控制的主要任務(wù)是要嚴(yán)格按照各項(xiàng)能力指標(biāo)，對(duì)各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行認(rèn)真的監(jiān)督和審核，把可能發(fā)生的偏差和損失消滅在萌芽狀態(tài)。對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的不利偏差，要及時(shí)分析原因，積極采取行動(dòng)，避免偏差的進(jìn)一步擴(kuò)大，更重要是爭(zhēng)取通過(guò)提高利益相關(guān)者的貢獻(xiàn)來(lái)彌補(bǔ)此偏差，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的預(yù)定戰(zhàn)略目標(biāo)。

績(jī)效考核可以通過(guò)戰(zhàn)略指標(biāo)體系和能力指標(biāo)體系對(duì)企業(yè)、部門和員工進(jìn)行業(yè)績(jī)考核。戰(zhàn)略指標(biāo)體系是對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)進(jìn)行綜合考核的依據(jù)，分解后的部門能力指標(biāo)體系和個(gè)人能力指標(biāo)體系則可作為部門業(yè)績(jī)和個(gè)人業(yè)績(jī)的考核標(biāo)準(zhǔn)。

以上對(duì)各流程的實(shí)施方法進(jìn)行了分析，但分析并不深入，一些具體內(nèi)容如戰(zhàn)略指標(biāo)體系和能力指標(biāo)體系的制定等問(wèn)題還有待繼續(xù)深入研究，對(duì)該模型如何實(shí)踐中進(jìn)行具體應(yīng)用還需探討研究。

三、基于績(jī)效棱柱的作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算管理優(yōu)勢(shì)

通過(guò)對(duì)基于績(jī)效棱柱的ABB管理模型的實(shí)施分析，可以看出該模型具有較高的優(yōu)越性，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

首先，從利益相關(guān)者出發(fā)的企業(yè)戰(zhàn)略更能適應(yīng)日益復(fù)雜的外部環(huán)境。傳統(tǒng)企業(yè)中的戰(zhàn)略管理者關(guān)注的焦點(diǎn)是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、顧客、供應(yīng)商等所熟悉的環(huán)境，而對(duì)其視野之外的其他環(huán)境可能視而不見(jiàn)或漠不關(guān)心。隨著環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性不斷增強(qiáng)，在相關(guān)者中間便產(chǎn)生了互相依賴的網(wǎng)絡(luò)，相互依賴的日益增加使得有必要將企業(yè)的戰(zhàn)略關(guān)系聚焦于一個(gè)更大的行動(dòng)者即利益相關(guān)者群的任務(wù)環(huán)境中。此外，利益相關(guān)者理論并不排斥企業(yè)的贏利性戰(zhàn)略，理論的背后還包含對(duì)企業(yè)倫理的思考，它與戰(zhàn)略相結(jié)合，擴(kuò)展了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的傳統(tǒng)目標(biāo)。企業(yè)不再只關(guān)注追求經(jīng)濟(jì)效率和效益的戰(zhàn)略，也要強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略的可接受性和企業(yè)對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)。

再次，可以使企業(yè)的作業(yè)活動(dòng)很清晰地反映出企業(yè)的戰(zhàn)略方向，從而有效地實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。通過(guò)對(duì)戰(zhàn)略要求和能力支持兩方面的分析來(lái)編制作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算，通過(guò)作業(yè)流程分析和預(yù)算編制以實(shí)現(xiàn)在能力的支持上達(dá)到戰(zhàn)略要求的平衡，不僅能夠得到更加準(zhǔn)確合理的戰(zhàn)略目標(biāo)，同時(shí)還能夠在戰(zhàn)略要求的指導(dǎo)下挖掘出利益相關(guān)者的潛在貢獻(xiàn)。

最后，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算成為績(jī)效考核的基礎(chǔ)?？?jī)效棱柱是一個(gè)全面的績(jī)效管理和測(cè)量方法，將績(jī)效棱柱與作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算相結(jié)合，由利益相關(guān)者需求所確定的戰(zhàn)略指標(biāo)及作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算結(jié)果確定的能力指標(biāo)對(duì)企業(yè)進(jìn)行綜合的績(jī)效考核，通過(guò)對(duì)各部門以及員工個(gè)人的職責(zé)分析來(lái)構(gòu)建部門和個(gè)人的績(jī)效考核指標(biāo)，用于計(jì)劃期末對(duì)部門業(yè)績(jī)和個(gè)人業(yè)績(jī)進(jìn)行考評(píng)，從而進(jìn)一步加強(qiáng)了該模型的績(jī)效考核作用。一方面作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算不再僅僅是預(yù)算工具，還發(fā)展成為績(jī)效考核工具，另一方面也可以使預(yù)算的績(jī)效考核內(nèi)容更加全面，從而達(dá)到短期利益與長(zhǎng)期利益、局部利益與整體利益的協(xié)調(diào)發(fā)展。能充分調(diào)動(dòng)員工的參與積極性，激發(fā)員工工作的熱情，克服傳統(tǒng)預(yù)算中員工的抵觸情緒，使預(yù)算得以順利實(shí)施。

四、在中國(guó)的適用性分析

隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境的改變和相應(yīng)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理理念的不斷變化，一些企業(yè)相繼開(kāi)始在經(jīng)營(yíng)管理上向作業(yè)和流程水平不斷深入，紛紛引入了流程管理，實(shí)施業(yè)務(wù)流程重組，從優(yōu)化流程著手優(yōu)化整個(gè)企業(yè)的運(yùn)作。優(yōu)化流程的基礎(chǔ)就是進(jìn)行作業(yè)分析，消除非增值作業(yè)，提高增值作業(yè)的效率，這就要求企業(yè)信息系統(tǒng)能夠提供有關(guān)作業(yè)控制的信息。而ABB正是提供這些信息的絕佳資源，ABB編制的過(guò)程中制定了作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，而預(yù)算執(zhí)行及反饋則為控制作業(yè)運(yùn)作提供了必要的信息。由此可知，為適應(yīng)激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，我國(guó)的企業(yè)已經(jīng)產(chǎn)生了對(duì)ABB的現(xiàn)實(shí)要求。盡管實(shí)施ABB的條件不是很成熟，只是極少數(shù)企業(yè)可以討論和研究的話題，特別是中國(guó)目前就業(yè)壓力的存在，人工成本依然是產(chǎn)品成本的重要組成部分，這和ABB的應(yīng)用條件相悖，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的客觀情況也是中國(guó)企業(yè)實(shí)施ABB的制約因素之一，但這并沒(méi)有否認(rèn)個(gè)別有條件的企業(yè)推行ABB的可能，將ABB的原理和企業(yè)的實(shí)際情況結(jié)合起來(lái)局部應(yīng)用，應(yīng)該是一種不錯(cuò)的嘗試。

國(guó)有企業(yè)虧損的主要原因存在于企業(yè)自身，而管理不善又是自身原因中的最主要原因。從國(guó)有企業(yè)的改革軌跡不難看出，這是典型的“股東至上”邏輯在支配著改革的進(jìn)程，“股東至上”邏輯使國(guó)有企業(yè)改革陷入難以擺脫的困境。要克服以上難題，就必須實(shí)現(xiàn)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的創(chuàng)新，其核心是揚(yáng)棄傳統(tǒng)的“股東至上”邏輯，遵循既順應(yīng)潮流、又符合國(guó)情的“利益相關(guān)者利益最大化”邏輯。即企業(yè)不僅要重視股東的權(quán)益，而且要重視利用其他利益相關(guān)者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制，不僅僅強(qiáng)調(diào)經(jīng)營(yíng)者的權(quán)威，還要關(guān)注其他利益相關(guān)者的實(shí)際參與。在我國(guó)，企業(yè)目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)選擇應(yīng)是“利益相關(guān)者利益最大化”，企業(yè)的一切活動(dòng)都應(yīng)以利益相關(guān)者利益最大化為根本出發(fā)點(diǎn)。只有這樣，才符合我國(guó)的國(guó)情及企業(yè)的根本利益，才有利于企業(yè)的生存與發(fā)展。

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(作者單位:黑龍江科技學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)教研室 黑龍江哈爾濱 150027;北京水晶石數(shù)字科技有限公司總部財(cái)務(wù)部 北京 100000)(責(zé)編:賈偉)