摘 要:增值稅和營業(yè)稅都是我國流轉(zhuǎn)稅制中的主要稅種。文章就新近國家關(guān)于系列減稅政策中增值稅取代營業(yè)稅的問題進行深入分析和探討，希望從理論角度能夠驗證這一未來的政策的可行性，也希望國家能夠頒布這一兩稅合一的政策，最終讓納稅單位的財務(wù)信息更簡便快捷的對外發(fā)布。

關(guān)鍵詞:增值稅 營業(yè)稅 兩稅合一

中圖分類號:F810.42 文獻標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)05-208-01

據(jù)2009年12月25日《江蘇商報》和《重慶晚報》報道，在目前陸續(xù)召開的地方經(jīng)濟工作會議中，確定的2010年財政收入目標(biāo)，國家稅務(wù)部門已經(jīng)確定在明年實施一攬子減稅政策，以確保經(jīng)濟從保增長到調(diào)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。在多項減稅政策中指出:“第二，促進服務(wù)業(yè)和中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策。既有的服務(wù)業(yè)的稅制主要是征收營業(yè)稅，弊端是按照全額的流轉(zhuǎn)來征收。一些服務(wù)業(yè)，如金融業(yè)、保險業(yè)的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)很多，征收營業(yè)稅，可能有重復(fù)征稅的情況。所以下一步的改革是增值稅涵蓋服務(wù)業(yè)，取代營業(yè)稅，這是一個長遠考慮方向?！蔽覈愂罩饕獊碓磁c增消營三種稅，消費稅作為調(diào)節(jié)稅，代表了特殊的目的。增值稅和營業(yè)稅都是對商品或勞務(wù)等征收的，具有普遍性和互補性。對于第二產(chǎn)業(yè)來說增值稅的實際稅負是要大于營業(yè)稅的，而對于第三產(chǎn)業(yè)來說卻后恰恰相反。因此要避免談及減少企業(yè)負擔(dān)，從征收管理、稅收控制分配、促進第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展等方面討論其優(yōu)越性。增值稅主要作為中央稅進行征收，營業(yè)稅則作為地方稅征收。下面我們從理論角度分析兩稅合一的可行性。

一、增值稅和營業(yè)稅的概念分析

1.增值稅的概念。增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照我國增值稅法的規(guī)定，增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的企業(yè)單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。

2.營業(yè)稅的概念。營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課稅對象而征收的一種商品勞務(wù)稅。營業(yè)稅屬傳統(tǒng)商品勞務(wù)稅，實行普遍征收，計稅依據(jù)為營業(yè)額全額，稅額不受成本、費用高低影響。

3.比較分析。兩稅概念中都指出了提供應(yīng)稅勞務(wù)和銷售商品。應(yīng)稅勞務(wù)和商品的特殊銷售的界定在實際工作中很難，與此同時產(chǎn)生的有兼營銷售和混合銷售，這在大多數(shù)的單位都存在。稅法對兼營和混合銷售的處理方法是:單獨核算的分別納稅，未單獨核算的從高征稅。這看上去是合理的，但是大家從工作量和工作成本的角度分析，這種規(guī)定似乎違背了便于操作和兼顧公平的原則。

二、增值稅的征稅范圍和營業(yè)稅的稅目比較分析

(一)增值稅的征稅范圍

1.增值稅征稅范圍的一般規(guī)定包括:(1)銷售或者進口的貨物;(2)提供的加工、修理修配勞務(wù)。

2.征稅范圍的具體規(guī)定。除上述的一般規(guī)定以外，對于實務(wù)中某些特殊項目或行為是否屬于增值稅的征稅范圍，還需做出具體確定。(1)屬于征稅范圍的特殊項目。①貨物期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅;②銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅;③典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅;④集郵商品的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均應(yīng)征收增值稅。(2)屬于征稅范圍的特殊行為。①視同銷售貨物行為(8種具體行為);②混合銷售行為;③兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為。

(二)營業(yè)稅的稅目

1.交通運輸業(yè)。包括:陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、和裝卸搬運五大類。

2.建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)等，包括:建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)等項內(nèi)容。

3.金融保險業(yè)，是指經(jīng)營金融、保險的業(yè)務(wù)。

4.郵電通信業(yè)，是指專門辦理信息傳遞的業(yè)務(wù)，包括郵政、電信。

5.文化體育業(yè)，是指經(jīng)營文化、體育活動的業(yè)務(wù)，包括文化業(yè)和體育業(yè)。

6.娛樂業(yè)，是指為娛樂活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫、保齡球、網(wǎng)吧、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。

7.服務(wù)業(yè)，是指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。

8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、出租電影拷貝、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。

9.銷售不動產(chǎn)，包括銷售建筑物或構(gòu)筑物和銷售其他土地附著物。

現(xiàn)行營業(yè)稅征稅范圍為增值稅征稅范圍之外的所有經(jīng)營業(yè)務(wù)，因而稅率設(shè)計的總體水平一般較低。但由于個經(jīng)營業(yè)務(wù)盈利水平高低不同，實際稅負設(shè)計中，往往采取按不同行業(yè)、不同經(jīng)營業(yè)務(wù)設(shè)立稅目、稅率的方法，實行同一行業(yè)同稅率，不同行業(yè)不同稅率。由于營業(yè)稅征稅范圍廣泛，平均稅率較低，且實行多環(huán)節(jié)課稅。所造成了營業(yè)稅的缺點凸顯，即重復(fù)課征和累積稅負的問題?，F(xiàn)實操作中大家為了規(guī)避這一缺點，大都對一項經(jīng)濟活動只征增值稅和營業(yè)稅中的一種稅。

三、增值稅和營業(yè)稅的稅收管理分析

稅法中指出按稅收收入的歸屬把稅分類為:(1)中央稅:稅收收入歸中央一級政府的稅種，即屬于中央固定財政收入，由中央集中管理和使用。(2)地方稅:稅收收入歸地方各級政府的稅種，即屬于地方固定財政收入，由地方管理和使用。(3)中央和地方共享稅:該種稅收的收入由中央和地方按一定的比例分成，即由中央和地方共同管理和使用。

增值稅是屬于中央和地方共享稅這一類，增值稅中央分享其75%，地方分享25%，營業(yè)稅為地方稅，全部歸屬地方財政。

兩種稅收的管理有所區(qū)別，但是從納稅人處收取的稅金的流向是一致的，都納入了財政的管理范疇。如果要實行兩稅合一，那么我們的中央財政下發(fā)力度或者是分享比例就要進行調(diào)整，盡量做到讓中央、地方和納稅人都感覺變化不大，他別是納稅人處要讓他們感覺到是國家在鼓勵他們的發(fā)展，因為目前國家在發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，特別是旅游服務(wù)業(yè)。兩稅合一后對小規(guī)模納稅人及旅游服務(wù)業(yè)怎樣正納稅款?如何在政策上扶持中小企業(yè)的發(fā)展?這是政策制定部門的應(yīng)關(guān)注的問題。

四、總結(jié)

綜上所述，不論是從兩稅的的基本概念，征稅范圍及稅目還是從稅收管理的角度看，實行兩稅合一都是可行的。在實行時配套的政策和法規(guī)也要同時調(diào)整，以便于這一施行更加順利。改革和發(fā)展的最終目標(biāo)是讓財務(wù)信息能夠更好、更合理、更簡便地反映給信息使用者，兩稅合一這一政策在理論上是可行的，在全面推行之前完全可以在一定區(qū)域內(nèi)試行，在試行中發(fā)現(xiàn)并解決問題，最終實現(xiàn)全面實施兩稅合一的政策。

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(作者單位:江蘇聯(lián)合職業(yè)技術(shù)學(xué)院無錫旅游商貿(mào)分院 江蘇無錫 214000)(責(zé)編:賈偉)