摘 要:企業(yè)經(jīng)營活動與稅務(wù)密不可分。發(fā)揮非稅務(wù)專業(yè)財會人員在稅務(wù)管理工作中的作用，是企業(yè)依法納稅、科學(xué)理財、有效規(guī)避納稅風(fēng)險的迫切要求。文章結(jié)合油田企業(yè)實際，簡要說明非稅財會人員參與稅務(wù)管理工作的必要性，進(jìn)而具體探討非稅財會人員參與油田企業(yè)稅務(wù)管理的具體做法以及應(yīng)采取的相關(guān)措施。

關(guān)鍵詞:油田企業(yè) 非稅財會人員 稅務(wù)管理 納稅風(fēng)險

中圖分類號:F810.423文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)05-151-02

油田企業(yè)(包括油田分公司以及所屬的二級生產(chǎn)單位)的經(jīng)營活動同稅務(wù)往往密不可分。目前，稅務(wù)管理工作幾乎成為所有財會人員的一項基本工作內(nèi)容，因此，油田企業(yè)應(yīng)對非稅務(wù)專業(yè)財會人員(以下簡稱“非稅財會人員”)參與稅務(wù)管理工作的重要性進(jìn)一步提高認(rèn)識，充分發(fā)揮非稅財會人員的積極性和主觀能動性，同時在管理思路和管理方法上開拓創(chuàng)新，在實務(wù)操作上謹(jǐn)慎精細(xì)，才能充分發(fā)揮財會人員依法理財、科學(xué)理財?shù)墓芗易饔靡约柏攧?wù)管理引領(lǐng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的積極作用。

一、油田企業(yè)非稅財會人員參與稅務(wù)管理的必要性

目前，油田企業(yè)的稅務(wù)管理工作均由財務(wù)部門下設(shè)的稅務(wù)科或稅務(wù)組的財會人員擔(dān)當(dāng)，這些專職人員是企業(yè)稅務(wù)日常管理和籌劃的設(shè)計者、組織者和主要執(zhí)行者，具體負(fù)責(zé)油田企業(yè)的稅務(wù)核算、申報、繳納和針對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開展專業(yè)化、全方位、深層次的稅務(wù)籌劃、分析和論證工作。“術(shù)業(yè)有專攻”，因此有人認(rèn)為企業(yè)的稅務(wù)管理工作是稅務(wù)科(組)的人員專門負(fù)責(zé)的，非稅財會人員只要記好數(shù)、做好賬、搞好會計核算就行了，根本不需要也不必關(guān)心納稅問題，即所謂的“不在其位，不謀其政”。然而，企業(yè)的經(jīng)營活動同稅務(wù)密不可分，多數(shù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)正是由非稅財會人員經(jīng)手進(jìn)行全程記錄和核算的，因此非稅財會人員才是多數(shù)涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的受眾。如果僅憑稅務(wù)組人員針對浩大繁雜的會計憑證和單據(jù)進(jìn)行稅務(wù)稽核、操作、整改，其勢單力薄，后發(fā)而動，往往處于被動的局面。因此，只有鼓勵非稅財會人員主動參與企業(yè)稅務(wù)管理，使稅務(wù)管理工作戰(zhàn)線前移，才可能夯實稅務(wù)管理的基礎(chǔ)，最大限度地降低涉稅風(fēng)險。

二、油田企業(yè)非稅財會人員參與稅務(wù)管理的具體做法

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善以及油田企業(yè)成為市場競爭主體，油田企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的形式和內(nèi)容不斷變化。面對紛雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，財會人員通過認(rèn)真分析、把握經(jīng)濟(jì)活動實質(zhì)，在做到客觀、公允核算的同時，往往能夠主動發(fā)現(xiàn)并采取措施應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險。為做好一般稅務(wù)管理工作，非稅財會人員應(yīng)在稅務(wù)專業(yè)財會人員的指導(dǎo)下對實際工作涉及的各種稅種可能存在的風(fēng)險進(jìn)行全面識別，進(jìn)而有的放矢地尋求合適的風(fēng)險控制方法，采取有效的風(fēng)險預(yù)防和規(guī)避措施，保證在會計業(yè)務(wù)處理時有依據(jù)可查、有方法可依。

表1部分列示了油田企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)可能存在的問題以及可能導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險。針對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險，非稅財會人員應(yīng)加強(qiáng)涉稅行為規(guī)范，對關(guān)鍵問題和環(huán)節(jié)實施“特別護(hù)理”，保障稅務(wù)風(fēng)險能夠在第一時間被識別和及時處理。鑒于油田企業(yè)的業(yè)務(wù)主要與增值稅和所得稅相關(guān)，以下結(jié)合如何規(guī)范著兩類涉稅業(yè)務(wù)來說明非稅財會人員應(yīng)如何參與稅務(wù)管理工作，更好地規(guī)避涉稅風(fēng)險。

(一)規(guī)范增值稅涉稅行為的主要做法

1.及時傳遞票據(jù)，保證增值稅票的抵扣時效。修訂后的《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》執(zhí)行后，企業(yè)開具的紅字專用發(fā)票的規(guī)定變化很大，新政策取消了原來企業(yè)可以憑退回發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)開具紅字發(fā)票的規(guī)定，改為必須購方認(rèn)證藍(lán)字發(fā)票并取得購方稅務(wù)出具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》交銷貨方，銷貨方才能憑通知單開具紅字增值稅專用發(fā)票。新規(guī)定特別提醒企業(yè)，如果企業(yè)開具的藍(lán)字發(fā)票超過90日認(rèn)證期限沒有認(rèn)證抵扣的，會出現(xiàn)購方無法認(rèn)證抵扣、銷貨方無法開具紅字發(fā)發(fā)票沖銷收入的問題，直接增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。另一方面，因票據(jù)未能認(rèn)證抵扣，銷貨方喪失了開具紅字沖銷發(fā)票的機(jī)會，在對其造成經(jīng)濟(jì)和信譽(yù)損失的同時，必然對企業(yè)財會人員形成不良印象，繼而預(yù)埋轉(zhuǎn)嫁隱性成本的隱患。鑒于此，財會人員應(yīng)堅決貫徹增值稅發(fā)票專項管理規(guī)定，保證在第一時間完成進(jìn)項稅票的上轉(zhuǎn)，在制度執(zhí)行上保障此類涉稅風(fēng)險得以規(guī)避。

2.準(zhǔn)確識別增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，保證增值稅進(jìn)項來源。自新增值稅法的發(fā)布、實施以來，一部分供應(yīng)商想借新稅法對油氣田生產(chǎn)企業(yè)和增值稅應(yīng)稅項目變更的時機(jī)，混水摸魚，偷逃部分增值稅銷項款;一部分供應(yīng)商由于對新稅法所知甚少，不清楚自己提供的是不是增值稅應(yīng)稅工作，需不需要開具增值稅發(fā)票。對于上述兩種情況，如果財會人員不積極溝通、檢查，往往在源頭就掐斷了進(jìn)項稅源，形成財產(chǎn)損失。為此，非稅財會人員一方面應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)〈油氣田企業(yè)增值稅管理辦法〉的通知》(財稅[2009]8號)，重點學(xué)習(xí)其中對于油氣田生產(chǎn)企業(yè)的定義和增值稅應(yīng)稅項目明細(xì)，把握新稅法內(nèi)涵，掌握正確的增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)和處理方法;另一方面，對于油田企業(yè)實際工作中出現(xiàn)的實際問題、界定模糊問題及時向稅務(wù)科(組)和當(dāng)?shù)囟悇?wù)局人員詢證和落實，保證實務(wù)操作合理、準(zhǔn)確。

3.依據(jù)稅法規(guī)定，對向油田企業(yè)提供勞務(wù)的傳統(tǒng)供應(yīng)商進(jìn)行油氣田企業(yè)認(rèn)證匯總?！蛾P(guān)于印發(fā)〈油氣田企業(yè)增值稅管理辦法〉的通知》(財稅[2009]8號)的規(guī)定:油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅。據(jù)此，如何認(rèn)定提供的勞務(wù)需不需要提供增值稅發(fā)票，獲得進(jìn)項稅抵扣其關(guān)鍵在于認(rèn)定提供勞務(wù)方企業(yè)是不是油氣田企業(yè)。為此，非稅財會人員應(yīng)向稅務(wù)科(組)專業(yè)人員和稅務(wù)局人員咨詢，將向油田分公司或采油廠提供勞務(wù)的傳統(tǒng)供應(yīng)商進(jìn)行油氣田企業(yè)認(rèn)證匯總，實現(xiàn)對油氣田企業(yè)的即時識別。

4.正確識別處理進(jìn)項稅不得抵扣和需進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，防范涉稅風(fēng)險。在日常工作遇到的不計進(jìn)項稅或進(jìn)行進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的業(yè)務(wù)主要包括:一是非生產(chǎn)性單位發(fā)生或用于非生產(chǎn)性支出的增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)。如，食堂購進(jìn)炊具、灶具及職工公寓更新改造購進(jìn)的配套設(shè)施;用于培訓(xùn)學(xué)校、綜合服務(wù)隊、離退休中心等非生產(chǎn)性單位的水、電、暖及材料消耗等費用。二是非增值稅應(yīng)稅活動對應(yīng)的增值稅進(jìn)項應(yīng)予轉(zhuǎn)出。在新稅法的規(guī)定下，油氣田企業(yè)為非油氣田企業(yè)提供的增值稅應(yīng)稅勞務(wù)不繳納增值稅，繳納營業(yè)稅，對此應(yīng)特別注意相應(yīng)勞務(wù)或材料進(jìn)項應(yīng)予轉(zhuǎn)出。三是固定資產(chǎn)相關(guān)增值稅的進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。在新增值稅法的規(guī)定下，所有固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅可以進(jìn)行抵扣，不再計入固定資產(chǎn)原值。當(dāng)固定資產(chǎn)用于非生產(chǎn)性單位或發(fā)生意外毀損時，財會人員應(yīng)及時記錄、匯報相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動，將相應(yīng)固定資產(chǎn)進(jìn)項稅予以及時轉(zhuǎn)出，規(guī)避涉稅風(fēng)險。

(二)規(guī)范所得稅涉稅行為的主要做法

1.加強(qiáng)對會計原始憑證的審核，為應(yīng)納稅所得額計算提供健全資料。根據(jù)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的成本費用，只有依據(jù)真實、完整的原始憑證才能作為應(yīng)納稅所得額的扣減依據(jù)。但目前油田企業(yè)的原始會計憑證仍存在諸如單據(jù)填寫不規(guī)范、信息不完整、費用項目不合理等問題。非稅財務(wù)人員在日常工作中應(yīng)持續(xù)加強(qiáng)原始憑證的審核，保障會計資料的真實、完整、規(guī)范。

一是加強(qiáng)成本費用的原始單據(jù)的真實、完整性審核。在原始憑證審核上，對于填寫不清晰、不完整的單據(jù)，堅決返回予以整改。對于審批手續(xù)、發(fā)票資料不齊全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，堅決不予受理;對于存在假發(fā)票、假資料的情況，應(yīng)立即向領(lǐng)導(dǎo)匯報，并作為重大問題追究相關(guān)人員的責(zé)任。二是加強(qiáng)成本費用原始單據(jù)的規(guī)范化審核。如在以前的稅務(wù)檢查中，曾發(fā)現(xiàn)存在不同單位混用的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此認(rèn)定存在外部單位擠占企業(yè)成本費用的問題。因此，非稅財務(wù)人員一方面要認(rèn)真審核各單位上報單據(jù)中是否存在成本中心不準(zhǔn)確或混用的問題，另一方面，應(yīng)在制作分割單、統(tǒng)計表、匯總表時，注意克服單位名稱使用慣性，使用標(biāo)準(zhǔn)成本中心名稱。三是加強(qiáng)成本費用核算的準(zhǔn)確性審核。在歷次稅務(wù)檢查中，資本性支出與收益性支出以及成本費用項目之間的合理歸類核算均是重點檢查項目。非稅財務(wù)人員一方面應(yīng)注重費用性質(zhì)的把握，加強(qiáng)成本項目性質(zhì)及資金渠道的檢查和復(fù)核，有針對性地計算和檢查修理費占原值比例、資產(chǎn)是日常維修還是改造升級、在建工程是否已達(dá)到可使用狀態(tài)、購入物品及設(shè)施的原值及特性、合同審批資金渠道等問題，保證資本性支出與收益性支出的準(zhǔn)確劃分和核算;另一方面，通過認(rèn)真研究、對比各成本費用項目核算內(nèi)容，提高費用甄別能力。杜絕材料費同勞務(wù)費、物料消耗與福利費等費用項目的串項、混用問題，實現(xiàn)成本費用項目的準(zhǔn)確核算和歸集。

2.加強(qiáng)涉及所得稅納稅調(diào)整項目的建檔管理工作。油田企業(yè)在以往稅務(wù)檢查中經(jīng)常出現(xiàn)下述類似問題:天然氣銷售價格不公允，補(bǔ)征稅款及滯納金;記入老年活動經(jīng)費和團(tuán)員活動經(jīng)費的成本費用因未及時進(jìn)行納稅調(diào)整，補(bǔ)征稅款及滯納金。這些滯納金的支付一方面造成企業(yè)無謂的現(xiàn)金支出，另一方面對企業(yè)管理工作產(chǎn)生負(fù)面影響。因而，財務(wù)人員應(yīng)強(qiáng)化對諸如此類納稅調(diào)整，業(yè)務(wù)的建檔管理工作，一是注意加強(qiáng)關(guān)于老年活動經(jīng)費和團(tuán)員經(jīng)費費用分析和性質(zhì)甄別工作，保證費用歸集的合理準(zhǔn)確，減少納稅調(diào)整額。二是注重天然氣銷售等重點業(yè)務(wù)的建檔記錄工作，使納稅調(diào)整有據(jù)可依、保證納稅調(diào)整完整、準(zhǔn)確。三是加強(qiáng)納稅調(diào)整的操作管理，保證納稅調(diào)整數(shù)據(jù)的全面、準(zhǔn)確，不錯、不漏，規(guī)避檢查風(fēng)險。

3.關(guān)注個人所得稅計稅的復(fù)核工作。個人所得稅因其涉稅人員廣、項目多一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)對油田企業(yè)的重點檢查項目，檢查中發(fā)現(xiàn)的問題也多以計稅項目和稅金數(shù)額不足為典型。在實際工作中，職工工資的個人所得稅是由單位勞資代為計算扣除的。而諸如兼職老師授課費等形式的個人收入，是由培訓(xùn)科申請辦理并發(fā)放的。在這些過程中，就存在因各部門人員理解或納稅意識不足而形成個人所得稅計提比例偏低的問題。作為財務(wù)人員，在這些涉稅會計處理中，應(yīng)采取大金額、大比例抽查和全額復(fù)算等方法，進(jìn)行計稅公式的校驗和計稅金額的復(fù)核。保證個人所得稅計提的合理、正確，規(guī)避個人所得稅風(fēng)險。

4.為企業(yè)進(jìn)行科研、先導(dǎo)試驗區(qū)等技術(shù)開發(fā)費用、三廢資源綜合利用等申請項目所得稅優(yōu)惠政策，做好基礎(chǔ)資料及數(shù)據(jù)的收集和整理工作。所得稅法規(guī)定，進(jìn)行科研、先導(dǎo)試驗區(qū)等技術(shù)開發(fā)費用、三廢資源綜合利用申請等項目可所得稅優(yōu)惠。財務(wù)人員必須做好相應(yīng)項目的基礎(chǔ)資料和數(shù)據(jù)以上報和備查。在實際工作中，上述各項稅收優(yōu)惠的申請期往往集中在年底財務(wù)繁忙期。如果僅憑臨時的加班集中辦理，往往因時間倉促而勢必影響數(shù)據(jù)資料的真實性和完整性，形成稅務(wù)檢查和所得稅優(yōu)惠政策審批風(fēng)險。因此，在日常工作中應(yīng)認(rèn)真歸集、整理相關(guān)資料，在一手資料準(zhǔn)備時，就做到留記錄、留痕跡、留證明，為獲得所得稅優(yōu)惠做好充分準(zhǔn)備。

三、非稅財會人員參與油田企業(yè)稅務(wù)管理的相關(guān)措施

為提高非稅財會人員參與稅務(wù)管理的積極性和主動性，企業(yè)應(yīng)采取以下措施建立健全起相應(yīng)的機(jī)制。

1.建立企業(yè)稅務(wù)管理大環(huán)境，形成會計、稅務(wù)一體化工作氛圍。各財務(wù)單位要進(jìn)一步認(rèn)識稅務(wù)管理工作在財務(wù)工作中的重要性，將財務(wù)人員的會計思維和稅務(wù)意識由分散面拉攏到合力面，統(tǒng)籌考慮、共同操作。通過大環(huán)境的塑造，培養(yǎng)敏銳的稅務(wù)管理意識，提高稅務(wù)風(fēng)險識別和應(yīng)對能力，確保日常稅務(wù)管理工作的有效開展和慎重實施。

2.對非稅財會人員進(jìn)行稅務(wù)知識培訓(xùn)，提高稅務(wù)管理實務(wù)操作能力。一是鼓勵財會人員自學(xué)，挖潛單位內(nèi)部的學(xué)習(xí)培訓(xùn)潛力。二是實施“走出去，請進(jìn)來”的方式，即采取組織財會人員參加稅務(wù)培訓(xùn)或請稅務(wù)局骨干現(xiàn)場授課等方式，掌握稅法的基礎(chǔ)知識，熟悉國家稅法的最新變化，為提高日常稅務(wù)管理水平打下基礎(chǔ)。

3.加強(qiáng)財會人員的責(zé)任感和使命感教育。對財會人員進(jìn)行責(zé)任感和使命感教育，用人性化管理方式使財務(wù)人員自覺自愿投入到為企業(yè)發(fā)展出謀劃策中去，主動強(qiáng)化精細(xì)化操作和精細(xì)化管理，從而為實施全員稅務(wù)管理創(chuàng)造良好的人文環(huán)境。

4.實施有效的獎懲措施。建立健全非稅財會人員主動參與稅務(wù)管理工作機(jī)制的關(guān)鍵，在于將對非稅人員參與稅務(wù)管理工作的表現(xiàn)納入財會人員績效考核體系，同時進(jìn)行專項獎懲，對在工作中積極主動、有效規(guī)避重大風(fēng)險且無工作失誤的，要給與適當(dāng)獎勵;而對在工作中消極應(yīng)付、有明顯過失，且給企業(yè)造成稅務(wù)風(fēng)險、增加納稅成本的，必須實施相應(yīng)懲罰。

(作者單位:中石化勝利油田分公司油氣集輸總廠 山東東營257000)

(責(zé)編:若佳)