摘 要:內(nèi)部控制存在缺陷是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗并最終鋌而走險(xiǎn)、欺騙投資者和社會公眾的重要原因。企業(yè)內(nèi)部控制失效的主要原因是內(nèi)部控制環(huán)境存在問題。文章依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對內(nèi)部環(huán)境的界定來分析我國中小企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的缺陷，并提出完善內(nèi)部環(huán)境的措施。

關(guān)鍵詞:中小企業(yè) 內(nèi)部控制 內(nèi)部環(huán)境

中圖分類號:F270 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)05-240-02

我國中小企業(yè)不斷發(fā)展壯大，已成為我國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的重要力量，在繁榮經(jīng)濟(jì)、增加就業(yè)、推動(dòng)創(chuàng)新、改善民生等方面，發(fā)揮著越來越重要的作用。目前，中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值相當(dāng)于國內(nèi)生產(chǎn)總值的60%左右，繳稅額為國家稅收總額的50%左右，提供了近80%的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位。中小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，內(nèi)部控制存在缺陷成為小企業(yè)發(fā)展的瓶頸，加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，完善內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ)。

內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制作為公司治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和經(jīng)營管理的重要舉措，在企業(yè)發(fā)展壯大中具有舉足輕重的作用。通過實(shí)施內(nèi)部控制可以合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)要素。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。

一、中小企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的缺陷

1.公司治理結(jié)構(gòu)不完善。公司治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)制度的核心，其主要內(nèi)容就是明確股東大會、董事會、經(jīng)理和監(jiān)事會各自的權(quán)利、責(zé)任和利益，形成權(quán)利制衡、控制與激勵(lì)并重的機(jī)制，凝聚力量，保證企業(yè)有效地經(jīng)營。中小企業(yè)的所有制結(jié)構(gòu)與組織形式多樣化，中小企業(yè)的所有制結(jié)構(gòu)既有國有企業(yè)、集體企業(yè)又有個(gè)體和私營企業(yè)企業(yè)。其中大多數(shù)企業(yè)是個(gè)體私營企業(yè)。從組織形式看，不但有公司制企業(yè)還有獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。在很多中小企業(yè)，由于規(guī)模較小，沒有成立董事會、監(jiān)事會，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)存在高度的統(tǒng)一，經(jīng)營者就是企業(yè)的所有者。企業(yè)管理者在很大程度上憑經(jīng)驗(yàn)、感情用事，在重大經(jīng)營決策時(shí)往往決策失誤，影響了企業(yè)的發(fā)展。在具有一定規(guī)模的中小企業(yè)，雖然按《公司法》的要求設(shè)立了股東大會、董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理，但公司治理結(jié)構(gòu)仍不完善。主要表現(xiàn)為:在董事會、監(jiān)事會、管理層的設(shè)置及相應(yīng)關(guān)系的界定上有很大的隨意性，經(jīng)常是董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理“三套班子一套人馬”。董事長與總經(jīng)理分工不明，甚至一肩挑，監(jiān)事會形同虛設(shè)。公司的經(jīng)營決策權(quán)由高管掌握，公司的經(jīng)營決策做不到科學(xué)化、民主化，造成信息不透明，內(nèi)部控制失效。

2.組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)部管理職責(zé)不清。中小企業(yè)由于規(guī)模較小，出于控制成本的需要，往往將員工的人數(shù)盡可能控制到最低。由于人數(shù)少，工作往往無法細(xì)分，按照功能劃分部門、確立職責(zé)、工作分工及相互制衡的辦法實(shí)施起來比較困難。在組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置中，比較重視縱向間的權(quán)利與業(yè)務(wù)關(guān)系，而對橫向間的協(xié)調(diào)關(guān)系缺乏足夠的重視，導(dǎo)致同級部門之間缺乏溝通。對會計(jì)機(jī)構(gòu)而言，有的小企業(yè)會計(jì)出納一人兼任，有的小企業(yè)即使設(shè)立了會計(jì)機(jī)構(gòu)，配備了會計(jì)人員，一般也是層次不清，崗位職責(zé)不明確，缺乏行之有效的內(nèi)部牽制制度。

3.內(nèi)部審計(jì)存在問題。內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)內(nèi)部控制具有十分重要的作用，通過企業(yè)內(nèi)部稽核人員的驗(yàn)證，可以減少差錯(cuò)和舞弊行為的發(fā)生。但中小企業(yè)出于控制成本的壓力，或?qū)Σ铄e(cuò)和舞弊行為的發(fā)生存在僥幸的心理，沒有專門設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門或人員來實(shí)施這一控制程序，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制的失效。有的企業(yè)即使設(shè)置了審計(jì)機(jī)構(gòu)、配備了審計(jì)人員，但由于利益關(guān)系的制約和人際關(guān)系的影響，不能發(fā)揮內(nèi)審機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的獨(dú)立性，不能客觀、真實(shí)、公正、深入地開展工作。從內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容來看，中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)往往只重視財(cái)務(wù)審計(jì)，而忽視了經(jīng)營審計(jì)和對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的管理。

4.人力資源政策的缺失。內(nèi)部控制認(rèn)為企業(yè)每個(gè)管理主體都是控制主體，員工是最基本的管理者，是直接對資源控制的主體，而且是企業(yè)內(nèi)部控制的最終落腳點(diǎn)。企業(yè)的人力資源政策是吸引、挽留和補(bǔ)充能人，保證企業(yè)計(jì)劃實(shí)施和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵因素，一般包括人員配備與選擇、培訓(xùn)計(jì)劃、職務(wù)考核、分析評價(jià)等。在人力資源政策方面，中小企業(yè)往往缺乏規(guī)范的人事制度，用人方面存在很大的隨意性，任人唯親、排斥異己現(xiàn)象嚴(yán)重。企業(yè)的大多數(shù)關(guān)鍵崗位都有“自己人”擔(dān)任，希望以此來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和舞弊行為的發(fā)生。企業(yè)不去關(guān)注錄用人員是否具有專業(yè)能力，能否勝任相應(yīng)的工作。對錄用的員工缺乏培訓(xùn)，不對職工進(jìn)行職業(yè)道德方面的教育。企業(yè)缺乏對員工的激勵(lì)與約束機(jī)制，企業(yè)員工的素質(zhì)較低下。

5.企業(yè)文化沒有引起足夠的重視。企業(yè)文化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中逐步形成的，由企業(yè)最高管理層倡導(dǎo)，為全體員工所認(rèn)同并遵守的，帶有本組織特點(diǎn)的價(jià)值觀、信念和行為方式。先進(jìn)的經(jīng)營理念和精明的管理模式均產(chǎn)生于深厚的文化底蘊(yùn)之中，良好的企業(yè)文化氛圍能保證內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施。良好的企業(yè)文化將對董事會成員、管理人員、員工的思維方式和行為方法起到積極的作用。在企業(yè)文化建設(shè)方面，中小企業(yè)對企業(yè)文化不重視，雖然企業(yè)有完備的內(nèi)部控制制度，卻沒有形成自己的企業(yè)文化理念，也不對員工進(jìn)行企業(yè)文化方面的宣傳和培訓(xùn);有些企業(yè)的企業(yè)文化過分理想化，在企業(yè)文化中提出了一些不切合實(shí)際甚至是超越企業(yè)能力范圍的文化理念，以至于企業(yè)員工缺乏務(wù)實(shí)的工作態(tài)度，進(jìn)而影響企業(yè)的發(fā)展;有些企業(yè)盲目照搬國內(nèi)外企業(yè)的企業(yè)文化，沒有考慮到企業(yè)的客觀情況和自身的特點(diǎn)。

二、完善中小企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的措施

1.提高中小企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的認(rèn)識。管理者在建立一個(gè)有效的內(nèi)部環(huán)境中起著非常重要的作用。很多中小企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)沒有分離，對建立一個(gè)高效的內(nèi)部控制有比大企業(yè)更大的潛在動(dòng)因。如果領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)識到內(nèi)部控制對企業(yè)生存發(fā)展的重要性，他們會積極主動(dòng)地去改善內(nèi)部環(huán)境，從而達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

2.完善公司治理結(jié)構(gòu)。在規(guī)模較小的中小企業(yè)，經(jīng)營權(quán)要適度分離，所有者要淡化家族式管理，持任人唯賢的態(tài)度，把部分經(jīng)營權(quán)委托給具有一定專業(yè)知識和管理能力的人員。企業(yè)可以通過外聘和內(nèi)部競爭等多種方式來引進(jìn)管理人才。中小企業(yè)達(dá)到一定規(guī)模，要建立現(xiàn)代企業(yè)制度。要科學(xué)設(shè)立股東會、董事會、監(jiān)事會、管理層之間相互制約、監(jiān)督的公司治理機(jī)制，明確各層級的職責(zé)，強(qiáng)化董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，發(fā)揮其核心作用。要建立并完善獨(dú)立董事制度，設(shè)計(jì)出一套用以解決獨(dú)立董事的功能定位、任免、職權(quán)等問題的具體制度規(guī)范。充分發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督控制作用，加強(qiáng)監(jiān)事會在企業(yè)內(nèi)部的獨(dú)立地位，賦予監(jiān)事會更多的監(jiān)督權(quán)力，將監(jiān)事會的職能具體化。

3.合理設(shè)置組織機(jī)構(gòu)，權(quán)責(zé)合理配置。中小企業(yè)在設(shè)置組織機(jī)構(gòu)時(shí)，要根據(jù)自身的特點(diǎn)，按照不同的管理幅度劃分不同的管理層次，設(shè)計(jì)不同的組織機(jī)構(gòu)。不能在設(shè)置部門時(shí)面面俱到，也不能使關(guān)鍵職能部門缺失。注意各部門之間職能的科學(xué)劃分，努力做到簡單、高效、協(xié)調(diào)，確保實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。根據(jù)責(zé)權(quán)利結(jié)合原則，明確各職能機(jī)構(gòu)的權(quán)限與責(zé)任。對于業(yè)務(wù)活動(dòng)較簡單的穩(wěn)定的小企業(yè)，一般可采用直線制結(jié)構(gòu)進(jìn)行垂直管理，這是一種最簡單的集權(quán)式管理。對于中型企業(yè)，一般采用直線職能制結(jié)構(gòu)進(jìn)行管理，即以直線制為基礎(chǔ)，在廠長(經(jīng)理)同一指揮與職能部門參謀指導(dǎo)相結(jié)合，做到管理工作專門化。這樣既能保證統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，又能發(fā)揮職能部門的參謀作用，彌補(bǔ)了領(lǐng)導(dǎo)在專業(yè)知識方面的不足，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)作出決策。在組織結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，合理配置權(quán)責(zé)。設(shè)立授權(quán)的方式，明確各部門或各崗位及其人員的權(quán)利和承擔(dān)的責(zé)任，權(quán)責(zé)要對等，既要防止權(quán)力真空，又要避免權(quán)力重疊。

4.充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用。中小企業(yè)管理層要提高對內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識，根據(jù)企業(yè)規(guī)模的的大小和業(yè)務(wù)的繁簡，設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備相應(yīng)的審計(jì)人員。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對本單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。作為內(nèi)審人員，要遵守職業(yè)道德，不斷提高自己的綜合素質(zhì)，以適應(yīng)工作的需要。內(nèi)部審計(jì)不但要進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，而且要對單位生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的全過程的合理性和生產(chǎn)力諸要素的開發(fā)利用情況及其經(jīng)濟(jì)性、效率性與效果性的實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行審查，改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營工作。還要用最合理的方法來處理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

5.實(shí)施良好的人力資源政策。中小企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部控制中“人”的作用，實(shí)施良好的人力資源政策。實(shí)施人力資源政策時(shí)應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手:建立完善的招聘、選拔、晉升、辭退等制度及操作程序。把好用人關(guān)，使那些“德才兼?zhèn)洹钡娜诉M(jìn)入企業(yè);使表現(xiàn)優(yōu)異者得到晉升的機(jī)會。加強(qiáng)職業(yè)道德教育。尤其要加強(qiáng)財(cái)會人員、關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)人員、內(nèi)部審計(jì)人員等內(nèi)控關(guān)鍵崗位人員的教育，提高他們的道德水準(zhǔn)。開展培訓(xùn)。培訓(xùn)不僅可以提高員工的技能，而且可以提高員工對企業(yè)文化和自身價(jià)值的認(rèn)識，使員工對自身工作目標(biāo)、公司的控制目標(biāo)和控制標(biāo)準(zhǔn)有更好的理解，從而能夠更好地規(guī)范自己的行為。培訓(xùn)還有利于員工個(gè)人得到充分發(fā)展，對其形成激勵(lì)作用，形成對培養(yǎng)忠誠度的合力。建立激勵(lì)與約束機(jī)制。對違反行為準(zhǔn)則者采取處罰措施，同時(shí)對業(yè)績優(yōu)良的員工制定薪酬獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。

6.中小企業(yè)要加強(qiáng)企業(yè)文化的建設(shè)。企業(yè)要塑造出適合于本企業(yè)的具有競爭優(yōu)勢的企業(yè)文化。首先，一個(gè)企業(yè)需要建立自己的企業(yè)文化。只有當(dāng)企業(yè)形成良好的企業(yè)文化時(shí)，企業(yè)的各項(xiàng)內(nèi)部控制措施才能得到順利的落實(shí)。其次，企業(yè)文化需要立足于企業(yè)的實(shí)際情況，國內(nèi)外企業(yè)成功的企業(yè)文化并不完全適合于本企業(yè)，不能照抄照搬。企業(yè)管理者要不斷嘗試和摸索，塑造出適合于本企業(yè)的具有競爭優(yōu)勢的企業(yè)文化。良好的企業(yè)文化可以使企業(yè)的員工放棄不適宜企業(yè)文化的行為習(xí)慣和利益取向，使企業(yè)形成一個(gè)積極向上、強(qiáng)調(diào)創(chuàng)新具有親和力的組織。

中小企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，沒有良好的內(nèi)部環(huán)境，即使設(shè)計(jì)再好的內(nèi)部控制制度，也很難取得預(yù)期的內(nèi)部控制成效。目前，盡管在中小企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境方面還存在很多的問題，但隨著《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的頒布、實(shí)施以及企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的重視，中小企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境將會得到較大的改善。

[本成果得到山東省高等學(xué)校優(yōu)秀青年教師國內(nèi)訪問學(xué)者項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)資助及萊蕪職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)費(fèi)資助]

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(作者單位:萊蕪職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系 山東萊蕪 271100)

(責(zé)編:賈偉)