摘要:會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，它在社會經濟活動中起著極為重要的作用。單位內部監(jiān)督是會計監(jiān)督體系中必不可少的組成部分;社會監(jiān)督除了提高專業(yè)水平和加強隊伍建設外，還需加強執(zhí)業(yè)道德和監(jiān)督機制的約束;單位內部監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督必須有機結合，構成完整的會計監(jiān)督體系，才能更好地發(fā)揮會計監(jiān)督應有的作用。針對會計監(jiān)督呈現的弱化態(tài)勢，文章提出解決和完善的方法和對策，論述如何使會計監(jiān)督體系更加完善，提高會計監(jiān)督力度。

關鍵詞:會計監(jiān)督 國家監(jiān)督 社會監(jiān)督 內部監(jiān)督

中圖分類號:F230 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)05-153-02

隨著我國經濟體制改革的不斷深入，現代企業(yè)制度的逐步完善，建立健全會計監(jiān)督機制，更好地發(fā)揮會計監(jiān)督的職能，在市場經濟條件下尤為重要。

一、會計監(jiān)督的地位和作用

1.會計監(jiān)督是我國經濟監(jiān)督體系的重要組成部分，是會計的核心職能，這是由會計本質和所處的特殊地位決定的，且隨著市場經濟和現代企業(yè)制度的發(fā)展變得日益重要，并成為會計的靈魂。會計監(jiān)督可以分為單位內部監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督?！兑?guī)范》第四章在明確會計機構、會計人員履行《會計法》賦予的監(jiān)督職權的基礎上，提出會計機構、會計人員應當對單位內部的其他經濟活動進行監(jiān)督和控制，以更好地為單位內部管理服務;同時，對國家監(jiān)督、社會監(jiān)督問題也提出了相應要求。有效發(fā)揮會計監(jiān)督職能，不僅可以維護財經紀律和社會經濟秩序，對健全會計基礎工作、建立規(guī)范的會計工作秩序，也起到重要作用。

2.會計監(jiān)督的主要作用有:(1)有利于維護國家財經法規(guī)。財經法規(guī)是一切經濟單位從事經濟活動必須遵循的基本準繩和依據。會計監(jiān)督正是依據國家財經法規(guī)，對各單位經濟活動的真實性、合法性、可行性等進行檢查，從而促進各單位嚴格遵守國家財經法規(guī)。會計工作是財政經濟工作的基礎，一切財務收支都要通過會計這個“關口”。因此，有效地發(fā)揮會計監(jiān)督職能，對于防范和制止違犯財經法規(guī)的行為，保護國家和集體財產的安全完整具有非常重要的意義。(2)有利于強化單位內部的經營管理。會計監(jiān)督是經濟管理的一種手段，其最終目的是促進各單位改善經營管理，提高經濟效益。通過對單位經濟活動的真實性、合法性、合理性等方面的監(jiān)督，保證各單位的經濟活動在遵守國家財經法紀的同時，符合本單位的計劃、定期、預算和經營管理要求，以便提高經濟效益，或避免不必要的經濟損失。

二、會計監(jiān)督存在問題的分析

目前，會計監(jiān)督不力究其原因主要表現在以下幾個方面:

1.法律約束機制不全，導致企業(yè)會計監(jiān)督不力。隨著經濟體制改革的不斷深人，企業(yè)的經營機制、經營方式也在不斷更新。在整個經濟工作過程中出現了許多以前沒有的新情況、新問題，而與之配套的機制還未能建立和健全。針對所出現的經濟活動，缺乏相應的監(jiān)督機制和辦法，使得會計不能有效的行使其監(jiān)督職能。再者，在會計監(jiān)督過程中有些概念很模糊，比如說會計監(jiān)督、審計監(jiān)督概念模糊，執(zhí)法機構職責、權限有待明確。因此隨著我國經濟多元化的發(fā)展，如果有針對性的會計制度和核算體系還不健全，也就難以適應復雜多樣的經濟活動。

2.社會監(jiān)督沒有達到預期效果。社會監(jiān)督是以注冊會計師接受委托依法對被審計單位進行的審計。在經濟利益的驅使下，在不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當的業(yè)務競爭中，一些注冊會計師背棄獨立客觀公正的基本原則，什么字都敢簽，什么錢都敢拿，在執(zhí)行業(yè)務過程中扮演了不光彩的角色，這無異于為企業(yè)內部經營者的造假開了“綠燈”。

3.內部會計監(jiān)督機制不完善。有些單位雖建立了較健全的內部會計監(jiān)督制度，但不去落實和考核，使得會計監(jiān)督在經濟活動的事前、事中、事后控制中不嚴密，經常流于形式，導致了徇私舞弊現象經常發(fā)生。有些單位在局部利益或個人利益的驅動下，單位負責人竟然指使財務部門利用各種違反財務規(guī)章制度的手段來處理會計事項，這就嚴重影響了會計監(jiān)督的有效性。如果會計人員堅持原則制止企業(yè)經營者違法違規(guī)行為，可能會遭到領導的刁難.甚至打擊報復，導致內部監(jiān)督弱化和缺失。另外，企業(yè)內部審計機構受企業(yè)負責人控制，發(fā)揮的監(jiān)督作用也極其有限。

4.會計人員綜合素質不高，職業(yè)道德觀念有待加強。在現代企業(yè)中，會計人員既是參與者，又是監(jiān)督者，因此會計人員、會計工作的自我監(jiān)督、自我約束就變是尤為重要。但目前會計人員整體素質不高，知識結構、學歷結構和業(yè)務水平偏低，有的沒有經過專業(yè)培訓，甚至無證上崗，不能完全適應經濟發(fā)展的要求。再者，會計人員的監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風險意識，職業(yè)判斷能力弱，對辨別經濟活動的真?zhèn)危狈γ舾行院头治瞿芰?自我管制能力差，惟命是從，在權大于法的思想支配下，有意造假，使得會計信息失真在所難免。

三、加強會計監(jiān)督的措施

1.建立科學的會計監(jiān)督體系。在實際的會計工作中，會計監(jiān)督職能越來越受到重視，且《會計法》明文規(guī)定了會計監(jiān)督的職能。因此應建立科學的會計監(jiān)督體系，充分發(fā)揮體系中各種監(jiān)督形式的作用，理順相互間的關系。單位內部會計監(jiān)督、國家監(jiān)督、社會監(jiān)督共同構成完整的會計監(jiān)督體系，三者缺一不可。這里的國家監(jiān)督，主要是指財政、審計、稅務等機關依照法律和國家有關規(guī)定對各單位進行的監(jiān)督，它是維護社會經濟秩序的重要手段和形式;社會監(jiān)督，主要是指社會中介機構如會計師事務所中的注冊會計師接受委托對單位的經濟活動進行依法審計，并據實作出客觀評價的一種監(jiān)督形式。國家監(jiān)督和社會監(jiān)督都是從單位外部進行的，相對于單位內部會計監(jiān)督而言，它是一種外部監(jiān)督。由于國家監(jiān)督是依法對各單位進行強制性的行政監(jiān)督，社會監(jiān)督是以其特有的中介性和公正性所進行的監(jiān)督，上述兩種監(jiān)督形式及其結果得到法律認可，具有很強的權威性、公正性，因此國家監(jiān)督和社會監(jiān)督的有效開展，可以有效地保證各單位的經濟活動依法有序地進行，并可彌補單位內部會計監(jiān)督存在的種種不足，或者說國家監(jiān)督和社會監(jiān)督是對單位內部會計監(jiān)督的一種再監(jiān)督。國家監(jiān)督和社會監(jiān)督的加強，可以推動單位內部會計監(jiān)督的充分開展;單位內部會計監(jiān)督的有效進行，為國家監(jiān)督和社會監(jiān)督的進行提供了重要基礎。在社會主義市場經濟條件下加強國家監(jiān)督和社會監(jiān)督的必要性，就在于它不僅是維護社會主義市場經濟秩序的重要基礎，同時也是促進單位內部會計監(jiān)督有效進行的重要保證。要發(fā)揮會計監(jiān)督在維護社會主義市場經濟秩序中的作用，必須在強化單位內部會計監(jiān)督的同時，加強國家監(jiān)督機關和社會監(jiān)督機構對各單位經濟活動的監(jiān)督，這是我國社會主義市場經濟的發(fā)展要求所決定的。

2.創(chuàng)造較好的會計監(jiān)督環(huán)境。改善會計監(jiān)督的監(jiān)督環(huán)境，發(fā)揮會計監(jiān)督的職能作用，必須做好以下幾方面的工作:(1)完善會計法規(guī)、制度，保證會計監(jiān)督有據可依。財經會計法規(guī)既是約束企事業(yè)單位經濟的準繩，也是會計人員據以進行會計監(jiān)督的依準。因此，企業(yè)會計準則應細化規(guī)范各會計處理程序和方法，減少會計操作的靈活性和主觀性。完善違反財經法規(guī)處罰辦法，加重對制造虛假會計信息責任人的懲罰力度。對會計電算化和會計網絡化條件下的會計工作，應盡快制定相應的準則予以規(guī)范。強化財政、審計、稅務、工商等監(jiān)督部門的治理職能和會計監(jiān)督的執(zhí)法主體地位，發(fā)揮各經濟執(zhí)法部門的積極作用，把這些部門的執(zhí)法聯(lián)合起來，實現綜合執(zhí)法，加強執(zhí)法力度。會計工作的普遍性，會計信息的社會性，會計作用的國際性，都要求政府加強會計的監(jiān)督，使會計信息披露，有個規(guī)范統(tǒng)一標準，保證其真實性，增強會計信息的有效性。(2)從社會角度加強會計監(jiān)督的措施。首先，會計師事務所應注重提高自身的執(zhí)業(yè)質量。會計師事務所要實行全方位的質量控制，用制度來保證執(zhí)業(yè)質量。建立民主治理制度和內部分配制度等，既保證有章可循，又充分調動注冊會計師的積極主動性。要結合工作實際認真制定全面質量控制的政策與程序，及時研究、解決工作中出現的新情況、新問題。并采取相應措施，保證各項條款的全面落實。其次，強化會計師事務所審計獨立性。由于合伙制的事務所對外承擔無限責任，將合伙人個人利益與事務所的業(yè)績緊密地聯(lián)系起來了。對會計師事務所進行整合，發(fā)展大型會計師事務所，以提高其抵御外部環(huán)境壓力的能力，增強其獨立性。同時，注重注冊會計師職業(yè)道德建設，加強對注冊會計師的監(jiān)管。對注冊會計師職業(yè)道德的監(jiān)管是提高注冊會計師職業(yè)道德水平的強制性因素，完善注冊會計師繼續(xù)教育制度，杜絕繼續(xù)教育走形式、學習不深入的現象，以增強注冊會計師職業(yè)道德意識，提高行業(yè)監(jiān)管水平。建立健全注冊會計師監(jiān)管制度，采用注冊會計師職業(yè)道德水平追蹤制度，建立注冊會計師職業(yè)道德信用檔案，以保持注冊會計師提高職業(yè)道德水平的外在驅動力。(3)加大執(zhí)法力度，完善內部監(jiān)督機制和監(jiān)督手段。會計監(jiān)督是《會計法》和《規(guī)范》賦予會計人員的重要責任，必須嚴格認真地履行。建立一套完整的獎懲制度，嚴格執(zhí)行會計從業(yè)資格治理，同時更要明確會計責任主體，加強單位負責人在會計監(jiān)督中的責任，進一步細化單位領導人違反財經紀律的處罰辦法，為會計人員履行職責提供權力保障、法律保障、措施保障。對會計監(jiān)督不力的會計人員，應予以嚴厲處罰，情節(jié)嚴重的或由于會計監(jiān)督不力造成經濟損失較大的，應依法追究責任;同時要給有能力并且在會計崗位上敢于抵制違法行為，從而促進企業(yè)發(fā)展，提高企業(yè)整體效益的會計人員，在行政上給予支持，精神上給予鼓勵，經濟上給予激勵，促進會計人員積極有效地進行會計監(jiān)督。

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(作者單位:菏澤醫(yī)學?？茖W校 山東菏澤 274030)

(責編:賈偉)