摘 要:文章對石油企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的必要性與可行性以及應(yīng)用原則進(jìn)行了分析，并對應(yīng)用作業(yè)成本法核算應(yīng)關(guān)注的幾個問題提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞:石油企業(yè) 應(yīng)用作業(yè)成本法 實(shí)施與應(yīng)用

中圖分類號:F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)05-174-02

作業(yè)成本法是始于20世紀(jì)30年代、80年代興起于美國的一種先進(jìn)的成本計算和管理方法，它以“成本動因驅(qū)動”理論為基礎(chǔ)，通過資源向作業(yè)分配、作業(yè)向成本對象分配兩個分配過程，把成本分配與成本產(chǎn)生原因聯(lián)系起來，并經(jīng)過作業(yè)分析和對作業(yè)有效性與增值性評價，從而找到提高作業(yè)效率、減少資源消耗、增加產(chǎn)出價值的有效途徑。對于人多油少、已進(jìn)入開發(fā)中后期油田而言，原油產(chǎn)量開始逐年下滑，油氣開采成本壓力逐年增大，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中成本、產(chǎn)量和效益間的矛盾日益突出。筆者擬結(jié)合石油企業(yè)油氣生產(chǎn)的實(shí)際，探討將作業(yè)成本法及作業(yè)成本管理模式應(yīng)用于石油企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的有效途徑，為提高石油企業(yè)經(jīng)營管理水平提出建設(shè)性的意見與建議，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。

一、石油企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的必要性

由于油氣開發(fā)過程的復(fù)雜性以及油氣生產(chǎn)成本的發(fā)生受到諸多因素的影響，加之多年來油氣開采企業(yè)受傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)體制的約束，實(shí)行粗放式經(jīng)營與管理，造成石油企業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理，資源浪費(fèi)嚴(yán)重。另外，在傳統(tǒng)油氣開采企業(yè)內(nèi)部管理體制下，計劃部門掌管投資，財務(wù)部門管理成本，生產(chǎn)技術(shù)部門負(fù)責(zé)產(chǎn)量配置及開發(fā)方案審批。這三個部門由于各自對“產(chǎn)量與效益孰重”認(rèn)識或重視程度的不同，造成協(xié)作效果不理想，影響了生產(chǎn)經(jīng)營決策的制定與執(zhí)行，進(jìn)而影響到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，造成企業(yè)管理出現(xiàn)重疊甚至矛盾。盡管近年來石油企業(yè)積極探索各種途徑，遏制了成本不斷上升勢頭，但由于傳統(tǒng)成本計算與管理方法的局限，致使成本控制管理的作用被弱化，不能適應(yīng)新形勢下強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理和優(yōu)化成本控制流程的發(fā)展需要，從而迫切需要改進(jìn)。

因此，我們應(yīng)按照體制創(chuàng)新、機(jī)制創(chuàng)新、管理創(chuàng)新的經(jīng)營管理思路，探索作業(yè)成本管理這一全新模式在石油企業(yè)成本管理中的應(yīng)用。力求從各項(xiàng)成本費(fèi)用產(chǎn)生的動因入手，進(jìn)行作業(yè)分析及成本管理與控制，實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本的事前、事中和事后全面控制的動態(tài)成本管理，并通過對作業(yè)有效性和增值性分析，尋求降本增效和節(jié)能降耗的新途徑和新方法，加強(qiáng)精細(xì)化管理，充分提高油田開發(fā)效益。

二、石油企業(yè)實(shí)施和應(yīng)用作業(yè)成本法的可行性

1.通過考察油氣開采企業(yè)財務(wù)成本管理的狀況，筆者認(rèn)為油氣開采企業(yè)具備應(yīng)用這些理論和方法的主客觀條件。從主觀方面看，油氣開采企業(yè)日益注重對現(xiàn)代化科學(xué)管理方法的應(yīng)用，無論是領(lǐng)導(dǎo)層的重視，還是相關(guān)制度的不斷完善，都為先進(jìn)的成本控制理論和方法的應(yīng)用奠定了良好的基礎(chǔ);從客觀方面看，由于油氣生產(chǎn)是一個多環(huán)節(jié)的復(fù)雜過程，兼?zhèn)淞速Y金、技術(shù)和勞動密集以及管理細(xì)分等特點(diǎn)，使油氣生產(chǎn)成本的形成過程較為復(fù)雜，而這正好與成本動因理論和作業(yè)成本法的應(yīng)用環(huán)境相適應(yīng)。

2.目前，油氣開采企業(yè)的成本計算及成本管理尚未廣泛應(yīng)用成本動因驅(qū)動理論，但其推行目標(biāo)成本、標(biāo)準(zhǔn)成本管理與核算方法已擴(kuò)展到三級單位，并建立了各級責(zé)任成本中心，為應(yīng)用成本動因驅(qū)動理論奠定了組織和制度基礎(chǔ)。比如，許多老油田各采油單位已經(jīng)開展的“生產(chǎn)經(jīng)營活動分析”及“單井核算與成本管理分析”，在某種程度上不僅應(yīng)用了作業(yè)成本法的原理，而且為進(jìn)一步實(shí)施以生產(chǎn)環(huán)節(jié)為對象的成本動因驅(qū)動理論創(chuàng)造了條件。加上我國油氣開采企業(yè)已普遍實(shí)現(xiàn)了會計電算化，廣大會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)近年來也明顯提高，因此在成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫建設(shè)和運(yùn)行上不存在操作困難，也為作業(yè)成本法在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營中應(yīng)用提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

三、石油企業(yè)作業(yè)成本管理應(yīng)用原則

首先，筆者認(rèn)為要將作業(yè)管理應(yīng)用于油氣開采企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營管理，必須要遵循以下幾個原則:

1.成本投入的科學(xué)合理性原則。從油田的行業(yè)特點(diǎn)看，在油氣資源、開發(fā)條件和生產(chǎn)管理水平一定的條件下，一般規(guī)律是油氣產(chǎn)量目標(biāo)決定實(shí)物資產(chǎn)運(yùn)行數(shù)量和生產(chǎn)業(yè)務(wù)量，進(jìn)而決定成本總耗費(fèi)。在目前各石油企業(yè)的產(chǎn)量任務(wù)由油公司下達(dá)、各企業(yè)作為成本中心的管理體制下，上級部門應(yīng)當(dāng)充分考慮各油氣開采企業(yè)所轄油藏區(qū)塊地質(zhì)條件與開發(fā)狀況，根據(jù)完成油氣產(chǎn)量任務(wù)所需的實(shí)物資產(chǎn)運(yùn)行數(shù)量和生產(chǎn)業(yè)務(wù)量來配置成本。這樣可增強(qiáng)成本投入與生產(chǎn)業(yè)務(wù)量指標(biāo)之間的關(guān)聯(lián)性，減少各單位爭成本預(yù)算、爭投資計劃的現(xiàn)象。

2.成本管理精細(xì)化原則。加強(qiáng)精細(xì)化管理已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)管理的重要內(nèi)容。各石油企業(yè)目前主要根據(jù)歷史成本水平分解目標(biāo)和確定預(yù)算，最常用的指標(biāo)是“噸油成本”。要控制成本僅僅依靠“噸油成本”這一最終成果是不夠的，應(yīng)將成本控制深入到采油、注水、集輸、作業(yè)等各個系統(tǒng)和環(huán)節(jié)中，這樣才能找到成本發(fā)生的驅(qū)動因素和控制點(diǎn)。

3.成本控制中經(jīng)濟(jì)與技術(shù)相結(jié)合原則?，F(xiàn)在國內(nèi)外企業(yè)界已經(jīng)形成一種認(rèn)識，即“沒有工程師參與的成本控制不是真正的成本控制”。因此，在應(yīng)用作業(yè)管理加強(qiáng)石油企業(yè)成本控制過程中，我們一定要將經(jīng)濟(jì)與技術(shù)相結(jié)合，積極利用科技力量和廣大工程技術(shù)人員豐富的實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，參與并指導(dǎo)具體如何在生產(chǎn)經(jīng)營中不斷改進(jìn)和創(chuàng)新，切實(shí)控制與降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

四、石油企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法核算應(yīng)關(guān)注的幾個問題

根據(jù)上述作業(yè)成本法的一般核算步驟和體系設(shè)計，筆者具體結(jié)合自身多年從事采油廠成本核算的實(shí)際，并經(jīng)過到采油一線實(shí)際調(diào)研，摸索出作業(yè)成本法在油氣開采企業(yè)成本核算中實(shí)施和應(yīng)用的具體思路與方法?，F(xiàn)介紹如下:

1.確認(rèn)和計量各類資源耗費(fèi)，將資源耗費(fèi)價值歸集到各資源庫。資源是企業(yè)生產(chǎn)耗費(fèi)的最原始形態(tài)。如果把企業(yè)看成一個投入產(chǎn)出的作業(yè)系統(tǒng)，則所有進(jìn)入該系統(tǒng)的人力、物力、財力等都屬于資源范疇。但并非所有進(jìn)入該系統(tǒng)的資源都被消耗，因此在這一階段首先要區(qū)分已消耗資源和未消耗資源，并將已消耗資源耗費(fèi)價值歸集起來。由于企業(yè)規(guī)模和作業(yè)狀況的不同，價值歸集的范圍也不同。大規(guī)模的企業(yè)生產(chǎn)流程復(fù)雜，可劃分多個作業(yè)中心，又可以以不同作業(yè)中心為范圍歸集資源耗費(fèi)。

2.分析和確定作業(yè)。分析和確定作業(yè)，是作業(yè)成本法在實(shí)施過程中最關(guān)鍵的一步，它最終決定了所提供的成本信息是否能夠詳細(xì)而準(zhǔn)確地反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況。這一過程把企業(yè)活動分解為一個個易于理解和操作的基本作業(yè)，若干個具有相同性質(zhì)的基本作業(yè)構(gòu)成作業(yè)成本庫。區(qū)分不同作業(yè)的標(biāo)志是作業(yè)動因，即作業(yè)貢獻(xiàn)于最終產(chǎn)品方式和原因。

3.將各資源庫歸集的價值結(jié)轉(zhuǎn)分配到各作業(yè)成本庫中去。首先，我們要判斷各資源庫歸集的價值是有效還是無效的資源耗費(fèi)價值。只有有效的資源耗費(fèi)價值才分配計入各作業(yè)成本庫，無效的資源耗費(fèi)如廢品或停工損失等計入期間費(fèi)用。當(dāng)然，結(jié)轉(zhuǎn)分配的依據(jù)是資源動因，即資源被各作業(yè)消耗的方式和原因，它反映了資源耗用量與作業(yè)量的關(guān)系。然后，我們把分配轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)資源價值相加就形成了作業(yè)成本庫價值。在分配過程中，要區(qū)分不同情況:如果某項(xiàng)資源耗費(fèi)可以從發(fā)生領(lǐng)域上分清某作業(yè)所耗，可直接計入該作業(yè)成本庫，如提液作業(yè)直接發(fā)生的直接工資、修理費(fèi)等;如果某項(xiàng)資源耗費(fèi)從最初消耗上即呈混合形態(tài)，則需要選擇恰當(dāng)?shù)馁Y源動因?qū)①Y源耗費(fèi)分配到各作業(yè)，如動力費(fèi)，一般按各作業(yè)實(shí)用電力度數(shù)分配。

4.將各作業(yè)成本庫價值分配計入最終產(chǎn)品成本。實(shí)施這一步驟先要區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)，將非增值作業(yè)成本庫的價值直接計入期間費(fèi)用，增值作業(yè)成本庫的價值按前述對作業(yè)的劃分區(qū)別不同情況處理。共同消耗作業(yè)則需要以不同的作業(yè)動因作分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計入最終產(chǎn)品成本。在這里，作業(yè)動因是將作業(yè)成本庫的成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)中去的標(biāo)準(zhǔn)，也是作業(yè)耗費(fèi)與最終產(chǎn)出溝通的橋梁。

5.計算完工產(chǎn)品成本。最終產(chǎn)品的成本計算單應(yīng)分別不同產(chǎn)品開立，并按作業(yè)種類設(shè)立成本項(xiàng)目，匯集參與產(chǎn)品生產(chǎn)的各增值作業(yè)轉(zhuǎn)入的價值，各成本項(xiàng)目相加即可得出最終產(chǎn)品成本。

(作者單位:中原油田采油一廠 河南濮陽 457000)(責(zé)編:若佳)