摘 要:文章闡述了內(nèi)部控制的涵義、內(nèi)容和目的，以及內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)，并對(duì)內(nèi)部控制的幾種基本形式逐一進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞:企業(yè) 內(nèi)部控制 現(xiàn)代化企業(yè)管理

中圖分類號(hào):F270.7 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2010)05-164-02

據(jù)媒體報(bào)道，美國(guó)的安然公司、世界通信公司等國(guó)際著名公司的假賬丑聞?lì)l頻披露等等，造成了嚴(yán)重的信心危機(jī)，在很大程度上影響了全球經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇和發(fā)展。究其原因，除了客觀的和歷史性的因素之外，企業(yè)的內(nèi)部控制出了問(wèn)題是根本所在。這說(shuō)明內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代化企業(yè)管理的重要標(biāo)志，通過(guò)實(shí)踐得出的結(jié)論是:得控則強(qiáng)，失控則弱，無(wú)控則亂。我國(guó)《新會(huì)計(jì)法》二十七條規(guī)定“各單位應(yīng)當(dāng)健立、健全本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。”單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行，靠的就是內(nèi)部控制。

一、內(nèi)部控制的涵義、內(nèi)容和目的

內(nèi)部控制是形成一系列控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。內(nèi)部控制按其的目的不同，可以分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。會(huì)計(jì)控制是與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物質(zhì)的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性有關(guān)的控制;管理控制是指與保證經(jīng)營(yíng)方針、決策的貫徹執(zhí)行、促進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有關(guān)的控制。會(huì)計(jì)控制與管理控制既可以用于會(huì)計(jì)控制，也可以用于管理控制。

內(nèi)部控制的目標(biāo)是確保單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。其主要作用:一是有助于管理層實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo);二是保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失;三是保證業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。除此之外，保證單位內(nèi)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性也是內(nèi)部控制的目標(biāo)。

良好的內(nèi)部控制雖然能夠達(dá)到上述目標(biāo)，但無(wú)論內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行有多么完善，它都無(wú)法消除其本身所固有的局限。這種局限性也必須明了并加預(yù)防，主要表現(xiàn)為:(1)受成本效益原則的局限;(2)如果負(fù)有不同責(zé)任的職員忽視控制程序、錯(cuò)誤判斷，甚至互相勾結(jié)、內(nèi)外串通舞弊等，往往導(dǎo)致內(nèi)部控制失靈;(3)管理人員濫用職權(quán)、逾越控制，對(duì)設(shè)置或?qū)嵤┑膬?nèi)部控制不予理睬，也會(huì)使建立的內(nèi)部控制形同虛設(shè)。

二、內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)

內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)，主要包括控制環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三個(gè)方面:

1.控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是指對(duì)建立或?qū)嵤┠稠?xiàng)政策發(fā)生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對(duì)控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)。

2.會(huì)計(jì)系統(tǒng)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)是指單位建立的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的業(yè)務(wù)活動(dòng)方法和程序。有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)做到:

(1)確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，及時(shí)并充分詳細(xì)地描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以便在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出適當(dāng)?shù)姆诸悺?/p>

(2)計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的價(jià)值，以便在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值。

(3)確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間，以便將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。

(4)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中適當(dāng)表達(dá)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和批露相關(guān)事項(xiàng)。

3.控制程序?？刂瞥绦蛑腹芾碚咚贫ǖ姆结樅统绦?，用以保證達(dá)到一定的目的。具體包括:經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和活動(dòng)批準(zhǔn)權(quán);明確有關(guān)人員的職責(zé)分工，并有效防止舞弊;憑證和賬單的設(shè)置和使用，應(yīng)保證業(yè)務(wù)和活動(dòng)得到正確的記載;財(cái)產(chǎn)及其記錄的接觸使用要有保護(hù)措施;對(duì)已登記的業(yè)務(wù)及其計(jì)價(jià)要進(jìn)行復(fù)核等。

三、內(nèi)部控制的基本形式有:組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、質(zhì)量控制、實(shí)物控制、成本控制、風(fēng)險(xiǎn)控制和審計(jì)控制

1.組織規(guī)劃控制。我們?cè)谝?guī)劃和設(shè)立內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)時(shí)，必須符合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)，本著精干、高效、全面、節(jié)約的原則。根據(jù)內(nèi)部控制的要求，單位在確定和完善組織結(jié)構(gòu)的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)遵循不相容職務(wù)相分離的原則。所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個(gè)人或一個(gè)部門(mén)擔(dān)任，既可能弄虛作假，又能夠自己掩蓋其舞弊行為的職務(wù)。單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通常可以劃分為五個(gè)步驟:即授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄。一般情況下，如果上述步驟由相對(duì)獨(dú)立的人員(或部門(mén))實(shí)施，就能夠保證不相容職務(wù)的分離，便于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，而組織規(guī)劃控制主要包括兩個(gè)方面:

(1)不相容職務(wù)的分離。如會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)和出納就屬于不相容職務(wù)，需要分離。不相容職務(wù)分離是基于這樣的假設(shè)，即兩個(gè)人無(wú)意識(shí)同犯一個(gè)錯(cuò)誤的可能性很小，而一個(gè)人舞弊的可能性要大于兩個(gè)人。如果突破這個(gè)假設(shè)，不相容職務(wù)的分離就不能起到控制作用。

(2)組織機(jī)構(gòu)的相互控制。一個(gè)單位根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要而分設(shè)不同的部門(mén)和機(jī)構(gòu)，其組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職責(zé)分離應(yīng)體現(xiàn)相互控制的要求。

2.授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)控制指對(duì)單位內(nèi)部部門(mén)或職員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限控制。單位內(nèi)部某個(gè)部門(mén)或某個(gè)職員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)才能進(jìn)行，否則就無(wú)權(quán)審批。授權(quán)批準(zhǔn)控制可以保證單位既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權(quán)。授權(quán)批準(zhǔn)有一般授權(quán)和特定授權(quán)兩種形式:一般授權(quán)是對(duì)辦理一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)利等級(jí)和批準(zhǔn)條件的規(guī)定，通常在單位的內(nèi)部控制中予以明確;特別授權(quán)是對(duì)特別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的權(quán)利等級(jí)和批準(zhǔn)條件的規(guī)定，如當(dāng)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)額超過(guò)某部門(mén)的批準(zhǔn)權(quán)限時(shí)，只有經(jīng)過(guò)特定授權(quán)批準(zhǔn)才能處理。授權(quán)批準(zhǔn)控制的基本要求是:首先，要明確每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序;其次，要建立必要的檢查制度，以保證經(jīng)授權(quán)后所處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量。

當(dāng)前一些單位實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”審批的做法，這與內(nèi)部控制的原則和要求不一致，應(yīng)當(dāng)改革。據(jù)《日本經(jīng)濟(jì)新聞》報(bào)道，2001年日本共有56家銀行、信用銀行和信用社等金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)，究其原因除了整體經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境因素之外，融資和資產(chǎn)運(yùn)作的混亂和企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)人的專制武斷是導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)的最主要原因。實(shí)踐證明，權(quán)利與制約是辯證協(xié)調(diào)關(guān)系，權(quán)利應(yīng)受到制約，失去制約的權(quán)利極易導(dǎo)致腐敗和企業(yè)衰敗。

3.預(yù)算控制。預(yù)算控制是內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面，包括籌資、融資、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全程。編制詳細(xì)的預(yù)算和計(jì)劃是各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，有關(guān)部門(mén)對(duì)預(yù)算或計(jì)劃的執(zhí)行及落實(shí)責(zé)任是全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和控制的關(guān)鍵。其基本要求是:第一，所編制預(yù)算必須體現(xiàn)單位的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，目標(biāo)明確，計(jì)劃詳細(xì)，方法科學(xué)，措施有力。第二，預(yù)算在執(zhí)行中，應(yīng)當(dāng)允許經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)對(duì)預(yù)算進(jìn)行適時(shí)調(diào)整，以便預(yù)算更加切合實(shí)際。第三，應(yīng)當(dāng)及時(shí)或定期反饋預(yù)算的執(zhí)行情況。

4.質(zhì)量控制。質(zhì)量是企業(yè)的生命，沒(méi)有過(guò)硬的質(zhì)量保證必將被市場(chǎng)所淘汰，質(zhì)量控制包括產(chǎn)品質(zhì)量控制和產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量控制。產(chǎn)品質(zhì)量控制是指產(chǎn)品在原材料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)工藝，直到產(chǎn)成品上市的全過(guò)程的質(zhì)量監(jiān)控體系。這一體系是企業(yè)內(nèi)部控制體制中重頭之一，也是企業(yè)真正的生命線。如海爾集團(tuán)的產(chǎn)品之所以能夠暢銷全球，關(guān)鍵是產(chǎn)品擁有過(guò)硬和符合權(quán)威部門(mén)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量，來(lái)源于海爾質(zhì)量監(jiān)控體系的建立和實(shí)施。瑞士的雀巢公司的質(zhì)量控制是從農(nóng)民開(kāi)始，在整個(gè)食物鏈上進(jìn)行的。從奶牛的飼養(yǎng)、衛(wèi)生、鮮奶的采集和質(zhì)量控制、加工，最后到成品，都經(jīng)過(guò)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行控制，確保送到消費(fèi)者手中的產(chǎn)品是優(yōu)質(zhì)安全的。所以該公司的口號(hào)是“造品質(zhì)、造雀巢”，響徹了全球。

產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量的控制，產(chǎn)品的服務(wù)也是一種產(chǎn)品，也需其內(nèi)在質(zhì)量作保證。包括產(chǎn)品的售前、售中、售后服務(wù)。首先是產(chǎn)品的售后跟蹤服務(wù)質(zhì)量控制，開(kāi)通熱線服務(wù)，增加服務(wù)項(xiàng)目;其次是定期不定期地跟蹤客戶調(diào)查的使用情況，了解客戶的需求及產(chǎn)品的優(yōu)缺點(diǎn)。如海爾集團(tuán)實(shí)施3C連鎖服務(wù)，公司提出了“用戶永遠(yuǎn)是對(duì)的”，“帶走用戶的煩惱，留下海爾的真誠(chéng)”等服務(wù)宗旨和理念。

5.實(shí)物資產(chǎn)控制。實(shí)物資產(chǎn)控制主要包括限制接近控制和定期清查控制兩種，這是對(duì)單位實(shí)物資產(chǎn)安全采取的控制措施。主要有兩條:第一，限制接近，以嚴(yán)格控制對(duì)實(shí)物資產(chǎn)及與實(shí)物資產(chǎn)有關(guān)文件的接觸，如現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券和存貨等，除出納人員和倉(cāng)庫(kù)保管人員外，其他人員則限制接觸，以保證資產(chǎn)的安全。第二，定期進(jìn)行實(shí)物資產(chǎn)清查、保證實(shí)物資產(chǎn)實(shí)有數(shù)量與賬面記載相符，如賬實(shí)不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。除上述外，實(shí)物資產(chǎn)控制從廣義上說(shuō)，還包括對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的采購(gòu)、保管、發(fā)貨及銷售全過(guò)程進(jìn)行控制。

6.成本控制。成本控制是企業(yè)內(nèi)部的重點(diǎn)影響和決定企業(yè)的收入。現(xiàn)代成本控制可分為“粗放型”和“集約型”兩種。粗放型成本控制，是指在生產(chǎn)技術(shù)、產(chǎn)品工藝不變的情況下，單純依靠減少耗用材料，合理下料來(lái)降低成本的成本控制法;集約型成本控制，是指依靠提高技術(shù)水平來(lái)改善生產(chǎn)技術(shù)、產(chǎn)品工藝，從而降低成本的控制法。這兩種方法結(jié)合起來(lái)，就是現(xiàn)代成本控制。

(1)粗放型成本控制，這種成本控制是從原材料的采購(gòu)到產(chǎn)品的最佳售出，貫穿始終，是一種最基本、最主要的產(chǎn)品成本控制法。一般有兩種方法:一是目標(biāo)成本控制法，它通過(guò)“目標(biāo)成本=自標(biāo)售價(jià)-目標(biāo)利潤(rùn)”來(lái)求得，這是采用成本否決法來(lái)控制成本。包括原材料成本控制，材料使用成本控制和車(chē)間費(fèi)用成本控制等。二是作業(yè)成本法。作業(yè)成本控制法是一個(gè)整分的結(jié)構(gòu)化的方法和管理理念。通過(guò)將一個(gè)組織中的作業(yè)和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行定義并詳盡記錄，來(lái)準(zhǔn)確地界定產(chǎn)品和服務(wù)的成本，決定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，以及了解各個(gè)層面(產(chǎn)品、服務(wù)、客戶等)的盈利情況。創(chuàng)造價(jià)值的業(yè)務(wù)流程和不創(chuàng)造價(jià)值的業(yè)務(wù)流程，對(duì)企業(yè)的盈利作出貢獻(xiàn)的客戶和對(duì)企業(yè)沒(méi)有貢獻(xiàn)的客戶，是企業(yè)降低成本和增加效益的關(guān)鍵。最大優(yōu)點(diǎn)是能夠?qū)⒅苯雍烷g接成本更準(zhǔn)確地分?jǐn)偟较钠髽I(yè)資源的相關(guān)作業(yè)和流程，以及產(chǎn)品和客戶上。通過(guò)分析對(duì)業(yè)務(wù)、核心流程、資源消耗、成本因果關(guān)系、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)關(guān)系、產(chǎn)品成本和定價(jià)策略、激勵(lì)機(jī)制等方面做到心中有數(shù)，為企業(yè)決策提供內(nèi)部素材。以中國(guó)銀行為例，2000年?duì)I業(yè)收入592億人民幣，營(yíng)業(yè)費(fèi)用238億元人民幣，凈資產(chǎn)回報(bào)率為0.14%，明顯低于國(guó)外銀行。要提高凈資產(chǎn)回報(bào)率，必然要提高客戶盈利性和降低營(yíng)業(yè)費(fèi)用著手。采用作業(yè)成本法準(zhǔn)確地分析238億元的費(fèi)用發(fā)生在什么地方，哪些作業(yè)是增殖和外增殖作業(yè)。哪些客戶是創(chuàng)造價(jià)值和侵蝕價(jià)值，哪些產(chǎn)品盈利和不盈利，都能夠一目了然，對(duì)企業(yè)決策提供了詳細(xì)資料。第三，產(chǎn)品銷售的成本控制。主要是宣傳成本控制，值得注意的是，廣告效應(yīng)只能起到促銷作用，產(chǎn)品質(zhì)量才是用戶依賴的基礎(chǔ)。因此，應(yīng)掌握投入與支出的配比原則。

(2)集約型成本控制。又可分為兩類:一是通過(guò)改善生產(chǎn)技術(shù)來(lái)降低成本控制;二是通過(guò)產(chǎn)品工藝的改善來(lái)降低成本的成本控制。集約成本控制有賴于智力成果，它能使成果帶來(lái)超額利潤(rùn)。

7.風(fēng)險(xiǎn)控制。風(fēng)險(xiǎn)一般是指某一行動(dòng)的結(jié)果具有變動(dòng)性，與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的另一個(gè)概念是不確定性。人們事先只知道采取某種行動(dòng)可以形成的結(jié)果，但不知道它們出現(xiàn)的概率，或兩者都不知道，而只能作粗略的估計(jì)。在實(shí)際工作中，某一行動(dòng)的結(jié)果具有多種可能而不肯定，就叫風(fēng)險(xiǎn);反之，如果某一行動(dòng)的結(jié)果很肯定就沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)控制就是盡可能地防止和避免出現(xiàn)不利的結(jié)果。風(fēng)險(xiǎn)按其形成的原因一般可分為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)兩類:

(1)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的原因給企業(yè)盈利帶來(lái)的不確定性。由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的許多方面都會(huì)受到來(lái)源于企業(yè)外部和內(nèi)部諸多因素的影響，因此具有很大的不確定性，而這些不確定性，會(huì)引起企業(yè)的利潤(rùn)或利潤(rùn)率的高低變化，從而給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)變化情況來(lái)源于企業(yè)內(nèi)部，盡管如此，企業(yè)仍應(yīng)采取有效的內(nèi)控措施加以防范。

(2)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)又稱籌資風(fēng)險(xiǎn)，是指由于舉債而給企業(yè)財(cái)務(wù)成果帶來(lái)的不確定性。企業(yè)舉債經(jīng)營(yíng)，全部資金中除自由資金外還有一部分借入資金，這會(huì)對(duì)企業(yè)自有資金的盈利能力造成影響;同時(shí)，借入資金需要還本付息一旦無(wú)力償還到期債務(wù)，企業(yè)便會(huì)陷入財(cái)務(wù)困境甚至破產(chǎn)。當(dāng)企業(yè)息稅前資金利潤(rùn)率高于借入資金利息率時(shí)，使用借入資金獲得利潤(rùn)除了補(bǔ)償利息外還有剩余，因而使自有資金利潤(rùn)率提高。但是，若企業(yè)的利潤(rùn)率低于借入資金還不夠支付利息，從而使自有資金利潤(rùn)降低，使企業(yè)發(fā)生虧損，甚至招致破產(chǎn)的危險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)即為籌資風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)程度的大小受借入資金對(duì)自有資金比例的影響。借入資金比例越大，風(fēng)險(xiǎn)程度隨之減少。對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制關(guān)鍵是要保證有一個(gè)合理的資金結(jié)構(gòu)，維護(hù)適當(dāng)?shù)呢?fù)債水平，既要充分利用舉債經(jīng)營(yíng)獲得財(cái)務(wù)杠桿收益，提高自有資金盈利能力;同時(shí)要注意防止過(guò)度舉債而引起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增大。這是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，必須采取必要的措施防范籌資風(fēng)險(xiǎn)。

8.審計(jì)控制。審計(jì)控制主要是指內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)的控制和再監(jiān)督。對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，既是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定既定政策的程序是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循資源的利用、是否合理有效，以及單位的目標(biāo)是否達(dá)到。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容十分廣泛，一般包括內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)資料的監(jiān)督、審查，不僅是內(nèi)部控制的有效措施，也是保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整的重要措施。根據(jù)內(nèi)部控制的基本原理和我國(guó)會(huì)計(jì)工作實(shí)際情況，新《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度中明確“對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序”，以使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)資料的審計(jì)工作制度化和程序化。

除上述八項(xiàng)內(nèi)部控制外，還有文件記錄控制、業(yè)績(jī)控制和職工素質(zhì)控制等方式。新《會(huì)計(jì)法》關(guān)于單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的規(guī)定，實(shí)際上體現(xiàn)了內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容。包括:職責(zé)分明、相互制約、嚴(yán)格程序、如實(shí)記錄、定期檢查等。實(shí)務(wù)中，建立和實(shí)施內(nèi)部控制還應(yīng)當(dāng)考慮，企業(yè)規(guī)模、組織系統(tǒng)和所有者權(quán)益等特點(diǎn);經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、多樣性及復(fù)雜程度;傳遞、處理、保持和接近信息的方法;適用的法規(guī)要求等。

我國(guó)目前不少企業(yè)內(nèi)部控制不甚理想，除知識(shí)水平方面的原因外，主要是管理部門(mén)建立實(shí)施有效內(nèi)部控制的動(dòng)力、壓力、強(qiáng)制力不夠。所以，我們一定按照新《會(huì)計(jì)法》，建立科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度及法人治理結(jié)構(gòu)，幫助企業(yè)逐步建立內(nèi)部控制，并進(jìn)一步完善，取得實(shí)質(zhì)上的效益。

(作者單位:青島大信英德會(huì)計(jì)師事務(wù)所 山東即墨 266200)

(責(zé)編:若佳)