摘 要:企業(yè)管理是計(jì)劃、組織、激勵(lì)、控制、協(xié)調(diào)，其中控制是關(guān)鍵性環(huán)節(jié)，通過控制體現(xiàn)企業(yè)所有者的意志，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的重要手段。內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的協(xié)調(diào)措施。其目的是為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循三個(gè)目標(biāo)，由企業(yè)董事長、管理部門以及全體員工提供保證的過程。內(nèi)部控制一般包括環(huán)境控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、活動(dòng)控制、信息溝通、監(jiān)控手段五個(gè)相互聯(lián)系的環(huán)節(jié)。

關(guān)鍵詞:企業(yè)管理 內(nèi)部控制 完善治理結(jié)構(gòu) 健全體制規(guī)制

中圖分類號(hào):F270.7 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2010)06-246-01

一、合理確定內(nèi)部控制的內(nèi)容和層次

內(nèi)部控制不是一項(xiàng)制度或一個(gè)機(jī)械的規(guī)定，而是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的循環(huán)往復(fù)的過程。內(nèi)部控制內(nèi)容主要包括:(1)會(huì)計(jì)控制，包括嚴(yán)格的憑證制度，即合規(guī)合法的憑證及傳遞程序;會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序，即從填制、登記賬薄到編制報(bào)表一系列的方法程序;會(huì)計(jì)復(fù)核與會(huì)計(jì)監(jiān)督等。(2)財(cái)務(wù)控制，指通過對(duì)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)狀況的監(jiān)督與分析，對(duì)企業(yè)中各部門及人員的活動(dòng)與工作所實(shí)施的控制，包括預(yù)算控制，如貨幣資金控制、債權(quán)債務(wù)控制、成本費(fèi)用控制等;財(cái)產(chǎn)物資管理，如存貨管理、固定資產(chǎn)管理等。(3)內(nèi)部審計(jì)控制。即根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)和管理要求，按照一定的方法、手段和程序?qū)ζ髽I(yè)活動(dòng)或工作環(huán)節(jié)進(jìn)行的審查、調(diào)節(jié)等控制活動(dòng)，其主要程序是查明問題、比較標(biāo)準(zhǔn)、分析差距、提出建議與措施、監(jiān)督糾正。(4)組織規(guī)劃控制，包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置、權(quán)責(zé)對(duì)稱體系、部門與崗位責(zé)任制、人員配備等。(5)人員素質(zhì)及行為控制。包括企業(yè)從業(yè)人員選拔、錄用、培訓(xùn)、考核、獎(jiǎng)懲等一系列過程所采取的程序、方法和措施等。(6)質(zhì)量與統(tǒng)計(jì)控制，包括對(duì)投入產(chǎn)出記錄與計(jì)算;產(chǎn)品質(zhì)量的統(tǒng)計(jì)與分析;根據(jù)各原始記錄形成的各種統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬;統(tǒng)計(jì)報(bào)表的編制等。(7)時(shí)間控制，其關(guān)鍵是要確定各項(xiàng)活動(dòng)的進(jìn)行是否符合既定的時(shí)間要求。如在企業(yè)生產(chǎn)過程中表現(xiàn)為控制產(chǎn)品的生產(chǎn)周期、投入時(shí)間、完工時(shí)間、工時(shí)定額、交貨日期等。(8)安全控制，包括人身安全控制、財(cái)產(chǎn)安全控制、防盜、防損措施和手段資料安全控制等。

內(nèi)部控制從組織內(nèi)部的控制主體角度可分為董事長控制、管理者控制、員工控制，從而形成三個(gè)層級(jí)的內(nèi)部控制:一是戰(zhàn)略規(guī)劃控制，即董事長對(duì)戰(zhàn)略的控制;二是戰(zhàn)略實(shí)施控制，即管理者對(duì)戰(zhàn)略執(zhí)行的控制;三是作業(yè)任務(wù)控制，即員工對(duì)作業(yè)的控制。管理控制作為管理者保資源有效利用以實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的一種有效手段，隨著企業(yè)環(huán)境復(fù)雜程序和不確定因素的增多，在現(xiàn)代企業(yè)中發(fā)揮著越來越重要的作用。

二、采取有效的控制措施

控制活動(dòng)是指對(duì)確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)必要的控制措施，以保證單位目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

1.建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理機(jī)構(gòu)。以經(jīng)營者的控制，不但要有資本市場、產(chǎn)品市場以及法律法規(guī)制度的外部控制機(jī)制，而且要有以董事長、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)的內(nèi)部控制機(jī)制。董事會(huì)是內(nèi)部控制的最高層，擁有最高的權(quán)力。董事會(huì)有相應(yīng)的能力和作用，才能充分發(fā)揮監(jiān)控、引導(dǎo)和監(jiān)督的職責(zé)。必須明確界定董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和高級(jí)管理層的責(zé)任。

2.改善人力資源管理層，提高企業(yè)員工素質(zhì)。一個(gè)企業(yè)的人力資源管理直接影響到企業(yè)中每一個(gè)人的業(yè)績和表現(xiàn)。良好的人力資源管理，對(duì)培養(yǎng)企業(yè)員工，提高企業(yè)員工的素質(zhì)，更好地貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助。因此，企業(yè)必須引入競爭機(jī)制，根據(jù)市場競爭的優(yōu)勝劣汰的法則，形成任人惟賢的用人機(jī)制，為企業(yè)的發(fā)展壯大配置合格的人才。

3.重塑企業(yè)文化，增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力。我國的經(jīng)濟(jì)體制在經(jīng)歷了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌之時(shí)，企業(yè)還沒有建立相應(yīng)的企業(yè)文化，造成企業(yè)內(nèi)部組織文化的缺位。企業(yè)必須通過嚴(yán)格的規(guī)章制度來促進(jìn)良好的企業(yè)文化建設(shè)，提煉企業(yè)精神和價(jià)值觀，適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，從而形成良好的控制環(huán)境，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效運(yùn)動(dòng)，增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力。

4.強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平?，F(xiàn)代社會(huì)是一個(gè)充滿激烈競爭的社會(huì)，每個(gè)企業(yè)面臨著成功的挑戰(zhàn)和失敗的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容。風(fēng)險(xiǎn)影響著每個(gè)企業(yè)的生存和發(fā)展，也影響其在行業(yè)中的競爭力以及在市場上的聲譽(yù)和形象。所有的企業(yè)，不論其規(guī)模、結(jié)構(gòu)、性質(zhì)或產(chǎn)業(yè)，其組織的不同層次都會(huì)遭遇風(fēng)險(xiǎn)，管理人員必須密切注意各層次的風(fēng)險(xiǎn)，并采取必要的控制措施。我國企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)從總體上來說比較低，采取各種經(jīng)營決策時(shí)，往往很少考慮存在的風(fēng)險(xiǎn)。而對(duì)市場經(jīng)濟(jì)條件下的各種風(fēng)險(xiǎn)，必須增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，只有企業(yè)意識(shí)到了風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性和緊迫性，才會(huì)主動(dòng)采取措施，加強(qiáng)內(nèi)部控制。風(fēng)險(xiǎn)的存在是實(shí)施控制的根本原因。

5.建立有效的信息管理系統(tǒng)。有效的信息管理系統(tǒng)可以及時(shí)提供各方面所需要的會(huì)計(jì)信息，只有企業(yè)的人員通過信息管理系統(tǒng)了解了企業(yè)目前的狀況，才能對(duì)可能發(fā)生的異常狀況作出反應(yīng)，防止重大損失的發(fā)生，從我國企業(yè)發(fā)生的許多攜款潛逃案件中可窺一斑。

三、借用外部力量加強(qiáng)內(nèi)部控制

企業(yè)可以通過利用外部人員的專職人員參與內(nèi)部控制，也可以直接使用外部控制的程序、方法來代替內(nèi)部控制。借外部力量加強(qiáng)內(nèi)部控制的重點(diǎn)應(yīng)放在對(duì)高級(jí)管理者的控制上。首先，股東與高層管理之間存在較大的利益沖突，單純依靠監(jiān)事會(huì)等內(nèi)部控制程序難以保證其控制效果。其次，高層管理者具有相對(duì)多的權(quán)利，其獲取不正當(dāng)利益或作出其他不合規(guī)行為的渠道和手段更為豐富與隱蔽，這對(duì)控制的要求較高，因而需要具有相當(dāng)專業(yè)能力的外部控制力量加以約束。再次，股東對(duì)經(jīng)營者的控制信息往往是需要對(duì)外公布的信息，這就要求控制必須具有較高的中立性。借外部力量加強(qiáng)內(nèi)部控制的內(nèi)容主要是對(duì)經(jīng)營管理合規(guī)性的控制。例如，企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)、會(huì)計(jì)監(jiān)督等機(jī)構(gòu)，利用崗位分工，授權(quán)復(fù)核、預(yù)算控制等方法，對(duì)企業(yè)經(jīng)營加以控制來保證其合規(guī)性;同時(shí)也可利用業(yè)績考核、成本核算等多種方法提高企業(yè)的利益。將企業(yè)中適合于外部控制的環(huán)節(jié)由外部控制來完成，以提高企業(yè)管理的專業(yè)程度和管理效率，促進(jìn)內(nèi)部控制質(zhì)量的提高。

四、強(qiáng)化內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

風(fēng)險(xiǎn)影響著每個(gè)企業(yè)的生存和發(fā)展，也影響其在產(chǎn)業(yè)中的競爭力及在市場上的聲譽(yù)和形象。面臨企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的日益復(fù)雜化以及企業(yè)間競爭的日益激烈，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，如何辨別、分析、防范和控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，已成為企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容。一般來說，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理就是按公司既定的經(jīng)營戰(zhàn)略，利用各種風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)，找出業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并采取恰當(dāng)?shù)姆椒ń档惋L(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)管理者建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域經(jīng)常進(jìn)行檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，善于轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)和消除風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理必須貫穿并滲透于企業(yè)控制的全過程。

五、強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督

為提高內(nèi)部控制效果，必須對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督，既要例行管理，又要對(duì)員工行為加強(qiáng)監(jiān)督;要開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，評(píng)估的范圍和頻率視風(fēng)險(xiǎn)的大小及控制的重要性而定;要及時(shí)報(bào)告缺陷，內(nèi)部控制的缺失應(yīng)由下向上報(bào)告，某些缺失應(yīng)報(bào)告給高層管理人員，以便防范于未然。

(作者單位:浙江潔瓴實(shí)業(yè)有限公司 溫州市潔瓴不銹鋼制品有限公司 浙江溫州 325000)

(責(zé)編:廉靖)