摘 要:財(cái)務(wù)會計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，也是科技進(jìn)步的重要表現(xiàn)。改革企業(yè)財(cái)會制度，是市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求，也是使我國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)順利接軌的必然要求。文章對此進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞:改革 企業(yè)財(cái)會制度 適應(yīng) 發(fā)展需求

中圖分類號:F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)05-172-02

財(cái)務(wù)會計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，也是科技進(jìn)步的重要表現(xiàn)。隨著改革的不斷深入發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的財(cái)務(wù)制度，已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)體制下的要求，為促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的發(fā)展，必須要對此進(jìn)行改革。財(cái)政部制定頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，是我國企業(yè)財(cái)務(wù)制度的重大改革，其主要目的是為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

一、改革企業(yè)財(cái)會制度是市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，原有的財(cái)務(wù)制度已日益顯現(xiàn)出局限性和不適應(yīng)性，具體表現(xiàn)為:

1.市場經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)公平競爭，而我國現(xiàn)行的財(cái)會制度不統(tǒng)一、不規(guī)范，不同類型的企業(yè)存在很大差別。國營企業(yè)、集體企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、三資企業(yè)、股分制企業(yè)實(shí)行不同的財(cái)務(wù)管理辦法，在折舊的提取、稅收等多方面都有不同的政策規(guī)定。這就明顯違背了市場經(jīng)濟(jì)平等競爭的原則，不利于企業(yè)間公平競爭，使企業(yè)不能正常進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)的軌道。

2.市場要求企業(yè)真正成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的法人。原有的財(cái)會制度的模式是上世紀(jì)50年代借鑒前蘇聯(lián)做法，是與高度集中的經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的，帶有濃厚的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的色彩。國家對制度的具體內(nèi)容規(guī)定得過死過細(xì)，例如在資金管理上，把資金分為三種，即固定資金、流動資金、專項(xiàng)資金，且嚴(yán)格規(guī)定專款專用，不得挪作他用，專戶存儲的原則，不得相互流動使用。資金是企業(yè)的命脈，企業(yè)對資金沒有靈活使用的權(quán)力，自主經(jīng)營就無從談起。企業(yè)轉(zhuǎn)換機(jī)制，政府轉(zhuǎn)變職能，從客觀上要求改革現(xiàn)行的財(cái)會制度，賦予企業(yè)充分的自主權(quán)。

3.市場經(jīng)濟(jì)要求保護(hù)投資者的權(quán)益，而原有的財(cái)會制度，對于資本保全原則體現(xiàn)不夠。資本保全原則通俗講就是保本原則，按現(xiàn)行制度規(guī)定企業(yè)計(jì)提折舊要沖減國家資金。假設(shè)固定資產(chǎn)原值100萬元，每年計(jì)提折舊費(fèi)10萬元，當(dāng)年的固定基金就成了90萬元。國家投資的本錢不但沒有保全，卻減少了。還有固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢、毀損，這完全是由于企業(yè)自身的管理問題。按現(xiàn)行規(guī)定，也是減少國家資金，由投資者承擔(dān)企業(yè)經(jīng)營管理上的責(zé)任。這樣的財(cái)務(wù)處理沒有體現(xiàn)出資金保全原則，使投資者的利益被侵犯。這就要求改革原有制度，使投資者權(quán)益從制度上得到保障。

4.市場經(jīng)濟(jì)要求打開國門，走向世界。會計(jì)是國際通用的商業(yè)語言。我國原有財(cái)會制度與國際慣例差距太大，在成本核算、折舊方法、財(cái)務(wù)報(bào)表等許多方面存在很大差異。如我國是采用完全成本法來核算產(chǎn)品的成本，而國際上普遍實(shí)行的是制造成本法。同樣的產(chǎn)品成本在國際上沒有可比性。在折舊的提取法上我國一直實(shí)行使用年限法來計(jì)提折舊費(fèi)，根據(jù)固定資產(chǎn)的有形損耗，采用快速折舊法，加速設(shè)備的更新?lián)Q代。在報(bào)表體系上，我國的財(cái)務(wù)報(bào)表，很不容易被國外的投資者所理解，給他們的可行性研究帶來很大困難。同時(shí)，我國的企業(yè)不了解國際慣例，影響企業(yè)走出國門，走向世界，進(jìn)入國際經(jīng)濟(jì)軌道，參與國際市場的競爭。因此，我們要借鑒國際慣例，對我國原有的財(cái)務(wù)會計(jì)制度進(jìn)行根本性的改革。

二、改革財(cái)務(wù)會計(jì)制度的指導(dǎo)思想

發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)，同世界經(jīng)濟(jì)接軌是這次改革的出發(fā)點(diǎn)。一方面要很好地研究和理順我國財(cái)務(wù)和會計(jì)的關(guān)系，向國際慣例靠攏;另一方面要注意結(jié)合中國國情，不求一蹴而就。

1.改革財(cái)會制度要適應(yīng)深化改革的要求。經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)要建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制，在新的經(jīng)濟(jì)體制下，國家將主要運(yùn)用間接調(diào)控手段，對國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)控。財(cái)務(wù)會計(jì)制度必須要滿足國家的宏觀調(diào)控和對財(cái)會信息的需求，以便于國家綜合經(jīng)濟(jì)管理部門對財(cái)會信息進(jìn)行分析和匯總利用，據(jù)此對國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況作出準(zhǔn)確的判斷和決策，為政府轉(zhuǎn)變職能提供保障。

2.改革財(cái)會制度要適應(yīng)轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的客觀要求。隨著企業(yè)改革的深化，企業(yè)日益成為獨(dú)立的商品生產(chǎn)者，客觀上要求企業(yè)能夠自主經(jīng)營，自主理財(cái)，獨(dú)立核算、靈活自主地進(jìn)行財(cái)務(wù)理財(cái)。會計(jì)核算一改過去事無巨細(xì)、一統(tǒng)到底的財(cái)務(wù)會計(jì)制度，同時(shí)消除了原有會計(jì)制度中各行各業(yè)之間的差異，遵循統(tǒng)一核算的標(biāo)準(zhǔn)，建立公平競爭的環(huán)境，為企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制創(chuàng)造了有利的條件。

3.改革財(cái)會制度，既要體現(xiàn)中國特色，又要借鑒國際慣例。我國是以社會主義公有制為主體，多種經(jīng)濟(jì)成分并存的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，實(shí)行的是社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制。在制定我國的財(cái)會制度時(shí)，不能離開中國特色的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)機(jī)制，片面強(qiáng)調(diào)財(cái)會工作的共性，而是既要適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)管理體制的要求，又要與國際慣例相協(xié)調(diào)。

三、改革后的財(cái)務(wù)制度的主要內(nèi)容比以前的財(cái)務(wù)制度更能適應(yīng)市場發(fā)展需求

財(cái)務(wù)會計(jì)制度的改革不是簡單的增增減減，而是模式性的轉(zhuǎn)換，首次頒布了《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，從1993年7月1日起，各種類型的企業(yè)均實(shí)施新的制度?！镀髽I(yè)財(cái)會通則》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》在內(nèi)容上充分體現(xiàn)了社會主義的市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求，與過去的財(cái)務(wù)會計(jì)制度比較起來有六個(gè)大的突破:

1.對所有企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)制度進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范。過去的財(cái)會制度是按不同所有制形式和不同組織經(jīng)營方式分別制訂，各部門、各行業(yè)之間存在很大的差異?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定了統(tǒng)一的規(guī)范，著重于三個(gè)方面的統(tǒng)一，即統(tǒng)一全民、集體、私營和外商等不同所有制企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)制度;統(tǒng)一有限責(zé)任公司、股份有限公司、承包、租賃等不同組織經(jīng)營方式企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度;統(tǒng)一按國際慣例來進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算和管理。這將有助于企業(yè)間的公平競爭，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)管理的科學(xué)化和規(guī)范化。

2.改革了資金管理辦法。企業(yè)資金管理制度的改革是這次改革的重大內(nèi)容，具體規(guī)定中有許多條款，主要?dú)w納為兩個(gè)方面的內(nèi)容。從資金來源方面來看，主要是明確了產(chǎn)權(quán)關(guān)系，核心是建立了資金基金制度，目的是保障所有者權(quán)益;從資金使用方面看，主要擴(kuò)大了企業(yè)理財(cái)?shù)淖灾鳈?quán)，核心是取消?？顚Ｓ谩舸鎯χ贫?，保障企業(yè)對資金擁有充分的高度支配權(quán)。我國過去實(shí)行的資金管理辦法是在學(xué)習(xí)前蘇聯(lián)的基礎(chǔ)上建立起來，公有制經(jīng)濟(jì)占據(jù)主導(dǎo)地位，整個(gè)財(cái)會制度體系主要是適應(yīng)公有制企業(yè)制定的，國有企業(yè)資金來源是單一的，毋須在制度中明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，多種經(jīng)濟(jì)形式并存，資金來源多元化，不同所有制之間互相投資和參與股份已十分普遍，迫切要求財(cái)會制度使產(chǎn)權(quán)關(guān)系明確化。圍繞這個(gè)中心，建立了企業(yè)資本金制度，資本金即企業(yè)在工商管理部門登記的注冊資金，通俗地講就是辦企業(yè)的本錢。資本金制度就是對資本金的籌金、管理和核算及其所有者的責(zé)、權(quán)、利所作的資本金的法律規(guī)定。具體內(nèi)容包括:設(shè)立企業(yè)必須有法定的資本金，國家規(guī)定了最低數(shù)量限額，如股份制企業(yè)為1000萬元，外商投資企業(yè)3000萬元，生產(chǎn)經(jīng)營性公司50萬元等。資本金按投資主體分為國家資本金、法人資本金，個(gè)人資本金、外商資本金，投資者按投入資本金的比例分享收益和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。將過去資金占用=資金來源的平衡關(guān)系改為資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，清楚表明企業(yè)的資產(chǎn)要么屬于債權(quán)人，要么屬于所有者。所有者即按投資主體分為國家、法人、個(gè)人和外商等，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系非常明確，從制度上保障了所有者權(quán)益不受侵犯。

3.改革固定資產(chǎn)折舊制度，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步。我國固定資產(chǎn)的折舊方法，一直采取使用年限法，根據(jù)固定資產(chǎn)的有形損耗，按照用平均年限法計(jì)提折舊。而國際上，在提取折舊時(shí)著重考慮的是固定資產(chǎn)的無形損耗，采用快速折舊的方法加速固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代?？紤]到我國的財(cái)力，不能在所有企業(yè)加速折舊法，而應(yīng)采取兩步的辦法，首先允許在機(jī)械、電子、船舶、汽車、化工、醫(yī)藥、飛機(jī)七大行業(yè)實(shí)行余額遞減法、年數(shù)總和法這兩種快速折舊法;其他行業(yè)仍采用使用年限法，但在折舊年限上規(guī)定彈性區(qū)間，原來是10年，現(xiàn)在是5~10年，平均縮短了20%~30%。折舊辦法的改革，加快了企業(yè)投資的回收，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，增強(qiáng)了參與國際競爭的實(shí)力。

4.改革成本管理制度。成本是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗費(fèi)，成本計(jì)算是否準(zhǔn)確、客觀，對于生產(chǎn)經(jīng)營過程影響很大，成本如果多計(jì)，就會少計(jì)利潤，可分配的利潤就會減少;反之，成本如果少計(jì)，利潤就增多，可分配的利潤就會虛增，就會出現(xiàn)吃老本的問題。成本管理制度的重點(diǎn)是為了解決成本補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)的問題，也就是哪些可以作為成本，哪些不能計(jì)入成本，這也叫產(chǎn)品成本開支范圍。這次成本管理制度的改革，著重于兩個(gè)方面:一是改革了產(chǎn)品成本核算的方法，由完全成本法變?yōu)橹圃斐杀痉?。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費(fèi)用，劃分為直接材料、直接人工費(fèi)用、制造費(fèi)用(即車間經(jīng)費(fèi))、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。完全成本法就是將以上費(fèi)用全部計(jì)入產(chǎn)品成本，形成產(chǎn)品的完全成本;而制造成本法只將前三項(xiàng)分配計(jì)入產(chǎn)品成本，形成了產(chǎn)品的制造成本，管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用就不再計(jì)入產(chǎn)品成本，一次以當(dāng)期銷售收入中扣減，不用再攤?cè)氘a(chǎn)品的成本中去。成本核算方法改成制造成本法，這既符合了國際慣例，又大大簡化了成本核算工作手續(xù)。二是調(diào)整產(chǎn)品成本開支范圍。成本開支范圍規(guī)定了企業(yè)能夠在產(chǎn)品成本中開支的項(xiàng)目，過去財(cái)會制度中的規(guī)定，很不規(guī)范，又不具體明確，不能真實(shí)地反映企業(yè)實(shí)際耗費(fèi)水平，也使國家與企業(yè)的分配關(guān)系混亂，這次改革對于成本開支范圍作了比較大的調(diào)整，如:(1)勞動保險(xiǎn)費(fèi)從營業(yè)外開支改為管理費(fèi)用;(2)將研究開發(fā)費(fèi)全部計(jì)入產(chǎn)品的成本費(fèi)用，有助于鼓勵(lì)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的開發(fā)和應(yīng)用;(3)建立壞賬準(zhǔn)備金，以備應(yīng)對應(yīng)收款項(xiàng)收不回來的損失，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識，以便于適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的要求;(4)改變提取大修理基金的辦法，將發(fā)生的大修理費(fèi)用直接分配計(jì)入產(chǎn)品成本;(5)允許企業(yè)按一定限度開支業(yè)務(wù)招待費(fèi)，用于企業(yè)經(jīng)營活動中的正常開支，使業(yè)務(wù)招待費(fèi)用明正言順。

5.規(guī)范了利潤分配順序，理順了國家與企業(yè)分配關(guān)系。企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤按照規(guī)定依法繳納所得稅，剩余部分，即稅后利潤過去制度是按比例形成五種基金:生產(chǎn)發(fā)展基金、新產(chǎn)品試制基金、職工福利基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)基金、后備基金。而新制度規(guī)定，不再形成這五種基金，將稅后利潤按下列順序分配:(1)被沒收財(cái)物損失，違反稅法規(guī)定支付滯納金和罰款;(2)彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損;(3)提取法定公積金;(4)提取公益金;(5)向投資者分配利潤。同時(shí)，新的財(cái)務(wù)會計(jì)制度還規(guī)定，企業(yè)以前年度虧損未彌補(bǔ)完，不得提取公積金、公益金，在提取公益金、公積金之前，企業(yè)不得向投資者分配利潤。這一系列的規(guī)定規(guī)范了利潤分配關(guān)系。

6.采用國際通用報(bào)表體系，使財(cái)務(wù)會計(jì)信息成為國際通用的商業(yè)語言。對外反映企業(yè)經(jīng)營狀況主要借助于會計(jì)報(bào)表，表述企業(yè)在特定日的財(cái)務(wù)狀況的資產(chǎn)負(fù)債表和表述企業(yè)在這一會計(jì)期間的經(jīng)營成果的收益表，連續(xù)地反映每個(gè)會計(jì)期間的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)報(bào)表和企業(yè)經(jīng)營成果的動態(tài)報(bào)表——收益表。按國際慣例，將企業(yè)報(bào)表改為資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和財(cái)務(wù)狀況變動表三大表，以此來反映企業(yè)經(jīng)營成果和資金增減變動情況，充分揭示了企業(yè)所有者權(quán)益和負(fù)債情況。

四、新制度的會計(jì)基本原則更能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行機(jī)制

新會計(jì)制度的實(shí)施，會計(jì)的基本原則也必須按照國際慣例，與國際會計(jì)的原則接軌。(1)歷史成本原則。歷史成本是取得成本較之其他計(jì)價(jià)基礎(chǔ)最易確定也最確鑿，所提供的數(shù)據(jù)是客觀的和可查證的。(2)收入實(shí)現(xiàn)原則。能明確企業(yè)的收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。(3)配比原則。在確定每個(gè)會計(jì)期間的經(jīng)營成果時(shí)，應(yīng)盡可能把與特定收入相關(guān)的全部費(fèi)用從那些收入中減去。(4)一致性原則。在每個(gè)會計(jì)期間應(yīng)用符合于公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則的會計(jì)方法，必須前后一致。這樣，每個(gè)期間的會計(jì)信息才有可比性。(5)充分揭示原則。財(cái)務(wù)報(bào)告必須揭露足夠信息，使“相當(dāng)慎重的投資者”在決策時(shí)不致于誤解。這些原則更能明確會計(jì)的責(zé)任，充分適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行機(jī)制。

《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的頒布實(shí)施，不僅使企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)工作規(guī)范化，靠近了國際慣例，而且有利于企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)換和把企業(yè)推向市場，增強(qiáng)市場觀念，促進(jìn)市場發(fā)育和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

(作者單位:即墨市第二十八中學(xué) 山東即墨 266200)(責(zé)編:若佳)