摘 要:在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，隨著競爭的日益激烈，信用關(guān)系或信用方式已成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的主要形式，而伴隨信用銷售方式而來的，必然是越來越多的應(yīng)收賬款。建立系統(tǒng)、有效的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度是企業(yè)加強(qiáng)資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效益，保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整的重要手段。文章根據(jù)財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，介紹了企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度，注重企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)防范，并有針對性地提出了一系列對策和建議。

關(guān)鍵詞:應(yīng)收賬款 內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)控制 對策措施

中圖分類號(hào):F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2010)05-167-02

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，隨著競爭的日益激烈，信用關(guān)系或信用方式已成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的主要形式，而伴隨信用銷售方式而來的，必然是越來越多的應(yīng)收賬款。根據(jù)有關(guān)部門調(diào)查，我國企業(yè)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金的比重為50%以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國家20%的水平。企業(yè)之間相互拖欠貨款，造成逾期應(yīng)收賬款居高不下。在發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)逾期應(yīng)收賬款總額一般不高于10%，而在我國這一比率高達(dá)60%以上，應(yīng)收賬款若不能及時(shí)收回，勢必造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，影響企業(yè)資金的使用效率，甚至產(chǎn)生財(cái)務(wù)危機(jī)，加大企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)。美國一家公司的調(diào)查結(jié)論是，70%的公司破產(chǎn)是由于企業(yè)內(nèi)部控制不力所致。而應(yīng)收賬款又是企業(yè)內(nèi)部控制所關(guān)注的重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，建立系統(tǒng)、有效的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度是企業(yè)加強(qiáng)資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效益，保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整的重要手段。

一、應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度

(一)信用政策控制制度

1.進(jìn)行客戶資信調(diào)查。對客戶的資信狀況不了解，盲目賒銷是造成應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的重要原因之一，許多客戶把企業(yè)的應(yīng)收賬款作為一種“無息貸款”，長期占用，久拖不還。因此，企業(yè)在經(jīng)營過程中應(yīng)廣泛搜集有關(guān)客戶信用的資料，對客戶的資信展開全面調(diào)查，包括客戶的資產(chǎn)狀況、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營能力、償債能力、以往業(yè)務(wù)記錄、履約信譽(yù)等，建立客戶檔案。一是可以通過企業(yè)的營銷人員及相關(guān)人員對客戶進(jìn)行實(shí)地考察，進(jìn)行面對面的直接調(diào)查;二是可以通過與該客戶往來的其他單位交換有關(guān)信用資料;三是通過對該客戶進(jìn)行監(jiān)管的職能部門如工商行政管理部門、銀行、財(cái)稅部門等間接地了解其信用狀況。通過資信調(diào)查，使企業(yè)對客戶比較全面的了解。

2.確定客戶資信等級(jí)。企業(yè)可根據(jù)資信調(diào)查所搜集到的客戶信用資料，運(yùn)用科學(xué)分析方法，如:采用“5C”評估法、信用評估法等方法，對客戶的資信進(jìn)行綜合評定，確定客戶的資信等級(jí)。

3.制訂合理賒銷政策。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同資信等級(jí)的客戶，結(jié)合實(shí)際情況，制訂適合自己可控制風(fēng)險(xiǎn)的賒銷政策，如:(1)有擔(dān)保的賒銷。企業(yè)可以在簽訂合同時(shí)，在合同中規(guī)定，客戶在賒欠期內(nèi)提供擔(dān)保，如果賒欠過期則按合同承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。(2)條件賒銷。應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)與賒欠期的長短密切相關(guān)，企業(yè)可與客戶簽訂附帶條件的賒銷合同，在賒銷期內(nèi)貨物的所有權(quán)不發(fā)生改變，客戶只有在貨款全部結(jié)清后才能取得所有權(quán)，若不能償還欠款，企業(yè)則有權(quán)收回貨物，彌補(bǔ)部分損失。

(二)日常管理控制制度

1.建立賒銷審批制度。企業(yè)應(yīng)明確賒銷的審批權(quán)限，分別規(guī)定各銷售業(yè)務(wù)部門、業(yè)務(wù)經(jīng)理可批準(zhǔn)賒銷的限額，超限額的須逐級(jí)報(bào)經(jīng)上級(jí)經(jīng)理或總經(jīng)理審批。這種分級(jí)管理的制度既明確了各業(yè)務(wù)部門的權(quán)限和職責(zé)，又有利于把賒銷業(yè)務(wù)控制在合理的限度內(nèi)。

2.建立臺(tái)賬管理制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照客戶設(shè)立應(yīng)收賬款臺(tái)賬，詳細(xì)記錄內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門以及各個(gè)客戶應(yīng)收賬款的發(fā)生、增減變動(dòng)、余額及其每筆賬齡等財(cái)務(wù)信息，定期編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，向企業(yè)管理人員和有關(guān)的業(yè)務(wù)主管部門反映應(yīng)收賬的余額和賬齡等信息，提請有關(guān)責(zé)任部門采取相應(yīng)措施，減少資產(chǎn)的損失。

3.建立催收責(zé)任制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)落實(shí)內(nèi)部催收款項(xiàng)的責(zé)任，內(nèi)部各業(yè)務(wù)主管部門對到期的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)及時(shí)提醒客戶依約付款，對逾期的應(yīng)收賬款，要采取多種方式進(jìn)行催收，并將應(yīng)收賬款的回收與其業(yè)績考核、獎(jiǎng)懲掛鉤。對于造成逾期應(yīng)收賬款的的業(yè)務(wù)部門和相關(guān)人員，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以恰當(dāng)方式予以警示;對于造成壞賬損失的業(yè)務(wù)部門和責(zé)任人員，企業(yè)按照內(nèi)部管理制度扣減其獎(jiǎng)勵(lì)工資。

4.建立年度清查制度。每年年終時(shí)，企業(yè)應(yīng)組織專人全面清查各項(xiàng)應(yīng)收賬款，并與債務(wù)人核對清楚，做到債權(quán)明確，賬實(shí)相符，賬賬相符。同時(shí)，對企業(yè)的應(yīng)付賬款一并清查，對既有債權(quán)又有債務(wù)的同一債務(wù)人，應(yīng)付該債務(wù)人的款項(xiàng)，從應(yīng)收賬款抵扣，以確認(rèn)應(yīng)收賬款的真實(shí)數(shù)額。

(三)財(cái)務(wù)管理控制制度

1.總額控制制度。企業(yè)財(cái)務(wù)部門根據(jù)每年的生產(chǎn)和銷售計(jì)劃、經(jīng)營策略等因素，確定當(dāng)年的賒銷總額;對與自己有經(jīng)常性業(yè)務(wù)往來的客戶，通過付款記錄、賬齡分析及平均收款期判斷客戶的還款能力，結(jié)合評定的資信等級(jí)，確定客戶的最大賒銷金額，以控制賒銷的總規(guī)模。特別對那些往來多、金額大或信用較差的客戶更應(yīng)加強(qiáng)總額控制，不得超限額賒銷，以免發(fā)生壞賬。

2.對賬管理制度。對賬工作也是應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，許多客戶往往以賬目不清為由，拖延甚至拒付貨款，因此企業(yè)必須重視和改進(jìn)對賬工作。(1)內(nèi)部對賬。企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)按月(季)向營銷業(yè)務(wù)員提供應(yīng)收賬款分戶往來明細(xì)表;營銷業(yè)務(wù)員按照客戶設(shè)置臺(tái)賬，序時(shí)記錄每筆業(yè)務(wù)的開票與收款，定期與財(cái)務(wù)部門提供的明細(xì)賬進(jìn)行核對，出現(xiàn)不一致時(shí)，雙方應(yīng)及時(shí)核對，查明原因，調(diào)整記錄。(2)外部對賬。營銷業(yè)務(wù)員根據(jù)與財(cái)務(wù)核對一致的臺(tái)賬，定期與客戶進(jìn)行核對，取得對方確認(rèn)并簽章的對賬單，作為雙方對賬的原始依據(jù)。這樣就可使?fàn)I銷業(yè)務(wù)員參與到應(yīng)收賬款管理工作中來，強(qiáng)化其應(yīng)收賬款回收的責(zé)任心。

3.壞賬管理制度。由于應(yīng)收賬款的大量存在，企業(yè)發(fā)生壞賬損失是不可避免的，因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對壞賬的管理。在會(huì)計(jì)核算方面，企業(yè)應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則，合理估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，建立壞賬準(zhǔn)備金制度，減少壞賬造成的損失。同時(shí)在清查核實(shí)的基礎(chǔ)上，對確實(shí)不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)作為壞賬損失，及時(shí)進(jìn)行處理。對處理的壞賬屬于逾期3年的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)實(shí)行賬銷案存，繼續(xù)保留追索權(quán)。

(四)責(zé)任監(jiān)督控制制度

1.明確責(zé)任中心。業(yè)務(wù)部門、業(yè)務(wù)員為了片面追求完成銷售任務(wù)而強(qiáng)銷盲銷，使應(yīng)收賬款大幅度上升，加之內(nèi)部責(zé)任不明，導(dǎo)致應(yīng)收賬款的大量沉積，使企業(yè)背上沉重的包袱。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對業(yè)務(wù)部門的管理，以每個(gè)業(yè)務(wù)部門作為一個(gè)責(zé)任中心，明確其職責(zé)，對應(yīng)收賬款的發(fā)生、核對直至清賬實(shí)行終身負(fù)責(zé)。一旦發(fā)生呆賬，就根據(jù)誰經(jīng)手、誰審批、誰負(fù)責(zé)的原則處理，按內(nèi)部制度進(jìn)行懲處，其呆賬金額由相關(guān)責(zé)任人員共同承擔(dān)，從其年度銷售獎(jiǎng)金中扣除，年度銷售獎(jiǎng)金不足扣除的，結(jié)轉(zhuǎn)下年度扣除，直至扣完為止。

2.加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)建立銷售業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)制度，定期或不定期地對業(yè)務(wù)部門，特別是對外設(shè)分公司、銷售業(yè)務(wù)部門辦事處等經(jīng)營機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。通過審計(jì)，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)在銷售管理和外設(shè)機(jī)構(gòu)管理上存在的問題和漏洞，防止因管理不到位而出現(xiàn)挪用、貪污等現(xiàn)象，造成應(yīng)收賬款長期掛賬。

二、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

1.根據(jù)客戶資信，適當(dāng)運(yùn)用結(jié)算方式。為有效地防止應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，減少壞賬損失，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在開展市場調(diào)研的基礎(chǔ)上，合理調(diào)整商品結(jié)構(gòu)，并根據(jù)客戶的資信狀況，選擇適當(dāng)?shù)慕Y(jié)算方式。對緊俏的、熱銷的產(chǎn)品，盡量采用現(xiàn)銷方式銷售，對積壓、滯銷的商品，合理運(yùn)用賒銷政策;對資信等級(jí)較低的客戶或一般客戶可采用銀行匯票、銀行本票、支票、小額現(xiàn)金等結(jié)算方式，對信用等級(jí)高的客戶可采用商業(yè)匯票等形式，以控制應(yīng)收賬款的規(guī)模。

2.加強(qiáng)賒銷管理，有效降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)。有銷售才有市場，不能因擔(dān)心賒銷易發(fā)生壞賬，而懼怕使用賒銷方式，企業(yè)發(fā)生賒銷業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)合理運(yùn)用簽訂的合同，加強(qiáng)賒銷業(yè)務(wù)的管理，規(guī)避應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在與客戶簽訂合同、協(xié)議時(shí)，除要求客戶按照合同規(guī)定履行付款義務(wù)外，還可以在合同中設(shè)置擔(dān)保措施。要求客戶支付一定數(shù)額的定金、以一定的財(cái)產(chǎn)作抵押等;也可以附加賒銷條件，如:在賒欠期加收利息、規(guī)定只有在客戶全部款項(xiàng)結(jié)清后才能取得商品的所有權(quán)等防范措施。對賒銷業(yè)務(wù)，企業(yè)盡能取得索債憑證，在客戶久拖不還的情況下，可以通過訴訟等法律途徑加以解決，有效降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

3.制訂收賬政策，合理運(yùn)用折扣優(yōu)惠。在實(shí)際經(jīng)營過程中，企業(yè)對逾期尚未付款的客戶應(yīng)采用適當(dāng)?shù)氖召~政策收取應(yīng)收賬款。若收款政策過嚴(yán)，雖可減少壞賬損失及應(yīng)收賬款拖欠的資金被占有的機(jī)會(huì)成本，但也會(huì)增加收賬費(fèi)用;反之，可發(fā)生較少的收賬費(fèi)用，但卻又會(huì)增加應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本和壞賬損失。因此，企業(yè)應(yīng)制訂最佳的收賬政策，在增加收賬費(fèi)用與減少壞賬損失及機(jī)會(huì)成本之間權(quán)衡，使收賬成本最低，企業(yè)效益最大。同時(shí)企業(yè)應(yīng)合理運(yùn)用現(xiàn)金折扣優(yōu)惠，刺激客戶及早付款，以加速資金周轉(zhuǎn)，減少壞賬損失。

4.利用金融市場，加速應(yīng)收賬款融通。企業(yè)可以利用現(xiàn)有的金融市場，將在經(jīng)營過程中形成的應(yīng)收賬款向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓，以籌措資金，加速資金周轉(zhuǎn)。常見的應(yīng)收賬款融通的方式有兩種:一是應(yīng)收賬款抵押。企業(yè)以應(yīng)收賬款作為抵押，向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入資金，在收到客戶支付的欠款時(shí)再如數(shù)歸還銀行或金融機(jī)構(gòu)。二是應(yīng)收賬款的讓售。企業(yè)將應(yīng)收賬款出售給從事此項(xiàng)業(yè)務(wù)的代理機(jī)構(gòu)以取得資金，代理機(jī)構(gòu)按應(yīng)收賬款凈額的一定比例收取手續(xù)費(fèi)，從預(yù)付給企業(yè)的款項(xiàng)中扣除，客戶歸還應(yīng)收賬款時(shí)直接支付給代理機(jī)構(gòu)。應(yīng)收賬款的讓售又可分為無追索權(quán)的讓售和有追索權(quán)的讓售。在無追索權(quán)讓售方式下，代理機(jī)構(gòu)承擔(dān)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn);在有追索權(quán)讓售方式下，如客戶到期限無法償付，代理機(jī)構(gòu)有追索權(quán)，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)償付的責(zé)任。企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，選擇相應(yīng)的應(yīng)收賬款融通的方式，減少風(fēng)險(xiǎn)。

5.加大清賬力度，確保資金及時(shí)回籠。企業(yè)應(yīng)重視清賬工作，以業(yè)務(wù)部門和營銷業(yè)務(wù)員為責(zé)任中心，將清收呆賬納入業(yè)務(wù)部門和營銷業(yè)務(wù)員的年度考核指標(biāo)體系中，按內(nèi)部管理制度進(jìn)行獎(jiǎng)懲。在呆賬產(chǎn)生后，企業(yè)應(yīng)在區(qū)分責(zé)任的前提下，認(rèn)真分析呆賬產(chǎn)生的原因，針對不同性質(zhì)的客戶，分別采取不同的清賬方法。對有償付能力而故意拖欠的客戶，采取上門追討、駐廠催要等方式，必要時(shí)可以訴諸法律，通過法律手段清收;對確實(shí)無力支付的客戶，可以通過雙方協(xié)商，以物抵債、債權(quán)減讓等方式清收，以確保資金及時(shí)回籠。

(作者單位:江蘇省鹽城市中心血站 江蘇鹽城 224005)

(責(zé)編:若佳)