摘要：稅法價(jià)值是指稅法在保障財(cái)政收入以及調(diào)節(jié)資源配置過(guò)程中所應(yīng)追求的目標(biāo)、稅法追求這些日標(biāo)實(shí)際效果以及依據(jù)這些目標(biāo)對(duì)這些效果的評(píng)價(jià)等，它對(duì)一國(guó)稅收立法、執(zhí)法和司法工作均具有決定性影響；科學(xué)發(fā)展觀是確定和評(píng)價(jià)我國(guó)今后稅法價(jià)值的坐標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)，是指導(dǎo)稅法價(jià)值取向的依據(jù)；應(yīng)當(dāng)建立與完善與“以人為本”，“全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展”的基本內(nèi)涵相契合的稅法的生存權(quán)保障、維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)秩序、維護(hù)社會(huì)公平和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的稅法價(jià)值。以此促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的科學(xué)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：稅法價(jià)值；科學(xué)發(fā)展現(xiàn)；生存權(quán)保障；維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)秩序；公平與效率

中圖分類號(hào)：D92222 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-0544(2010)01-0041-04

現(xiàn)代國(guó)家的稅法所產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)對(duì)國(guó)民的投資、消費(fèi)、儲(chǔ)蓄和整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展起著巨大的引導(dǎo)或限制作用。而稅法價(jià)值作為對(duì)稅法所調(diào)整的各種利益關(guān)系進(jìn)行評(píng)價(jià)的準(zhǔn)則。對(duì)稅收立法、執(zhí)法和司法工作均具有決定性影響?？茖W(xué)發(fā)展觀作為推進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)改革和發(fā)展的一種方法論，是確定和評(píng)價(jià)我國(guó)稅法價(jià)值的坐標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)應(yīng)當(dāng)建立與完善與科學(xué)發(fā)展觀相契合的稅法價(jià)值觀。

一、稅法價(jià)值理論及其意義

(一)稅法價(jià)值的基本理論

“法律價(jià)值”在不同時(shí)代、不同的人有不同回答。在我國(guó)最為典型的觀點(diǎn)有：一是認(rèn)為法律價(jià)值包括三種不同含義。即法本身有什么價(jià)值、法促進(jìn)哪些價(jià)值、法促進(jìn)的那些價(jià)值(包括同類和不同類)發(fā)生矛盾時(shí)法根據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。二是認(rèn)為法律價(jià)值因以下不同使用方式而不同：一種是用它來(lái)指稱法在發(fā)揮其社會(huì)作用的過(guò)程中能夠保護(hù)和增加哪些價(jià)值。即法的“目的價(jià)值”；一種是使用它來(lái)指稱法所包含的價(jià)值評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，即法的“評(píng)價(jià)價(jià)值”：一種是使用它來(lái)指稱法自身所具有的價(jià)值因素，即法的“形式價(jià)值”。而正義、公平、自由、秩序、安全、生存等則通常被視為是法律應(yīng)當(dāng)具有的基本價(jià)值。由于法律價(jià)值所具有的滿足價(jià)值主體某種需要的特征以及其所帶來(lái)的對(duì)其他價(jià)值目標(biāo)的破壞，都能夠被人們所準(zhǔn)確地感知、認(rèn)識(shí)并上升到理性階段，直至作出準(zhǔn)確的衡量，故法律價(jià)值具有可衡量性，這又使人們對(duì)法律價(jià)值考察具備了可能。也為制度制定提供了進(jìn)行比較的基礎(chǔ)。但由于客觀世界的復(fù)雜性及人的需要的多樣性，法律價(jià)值也呈現(xiàn)出多樣性。并可以根據(jù)不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類：從主體角度可分為群體價(jià)值和個(gè)人價(jià)值；從主體的法律價(jià)值追求與法律的實(shí)際效應(yīng)關(guān)系可分為正價(jià)值、無(wú)價(jià)值和負(fù)價(jià)值：根據(jù)法律價(jià)值之間關(guān)系可分為目的性價(jià)值和工具性價(jià)值等。

稅法價(jià)值就是稅法在保障財(cái)政收入以及調(diào)節(jié)資源配置過(guò)程中所應(yīng)追求的目標(biāo)、稅法在追求這些目標(biāo)時(shí)的實(shí)際效果以及依據(jù)這些目標(biāo)對(duì)這些效果的評(píng)價(jià)等。稅法價(jià)值反映的是稅法作為稅收關(guān)系的調(diào)整器，規(guī)范征納稅主體行為的規(guī)則體系對(duì)國(guó)家和人民的需要之間的特殊效用關(guān)系，是稅法能夠滿足人民自由和秩序需要的性能和屬性，是稅法對(duì)于國(guó)家和人民社會(huì)生活的積極意義。其中：稅法的目的價(jià)值是指主體(國(guó)家與人民)通過(guò)稅法所要實(shí)現(xiàn)的目的，它是稅法追求的目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)化。由于主體的需要的大小強(qiáng)弱受主體所處的環(huán)境及主體內(nèi)在素質(zhì)和法本身的特征的影響，表現(xiàn)出不同形態(tài)，因而稅法的目的價(jià)值內(nèi)部又有不同的層次，存在各種不同的價(jià)值。因此稅法的目的價(jià)值本身也是一個(gè)由發(fā)展階段不同、層次各異的部分所組成的系統(tǒng)。稅法的目的價(jià)值系統(tǒng)內(nèi)部大致分為兩大層次：一是稅法的基本目的價(jià)值或一般目的價(jià)值；二是稅法的終極目的價(jià)值。前者是稅法主體通過(guò)稅法的運(yùn)行結(jié)果所要達(dá)到的主客體之間滿足關(guān)系的一般狀態(tài)，是主體直接賦予客體的價(jià)值期望的實(shí)現(xiàn)。具體表現(xiàn)為公平、平等、效率等。后者是稅法追求的最終目標(biāo)。這就是保障人的生存、自由和全面發(fā)展。以上兩個(gè)層次的稅法的目的價(jià)值是稅法的目的價(jià)值的兩個(gè)不同發(fā)展階段，但兩者又是密不可分的，稅法的基本目的價(jià)值為稅法的終極目的價(jià)值創(chuàng)造基礎(chǔ)和實(shí)現(xiàn)的環(huán)境，為人的自由全面發(fā)展提供良好的法治狀態(tài)；而人的生存、自由和全面發(fā)展的目的價(jià)值指引著稅法的一般目的價(jià)值的追求，從而促進(jìn)主體進(jìn)行選擇和優(yōu)化。稅法評(píng)價(jià)價(jià)值是主體對(duì)稅法是否滿足人們需要的估計(jì)、測(cè)量和評(píng)判。因?yàn)槎惙ㄗ鳛橐环N社會(huì)存在物，自它產(chǎn)生起就對(duì)人們的生活和生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生著作用，同時(shí)就受到人們對(duì)它的評(píng)價(jià)。稅法價(jià)值評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是稅法評(píng)價(jià)的關(guān)鍵。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)與否，直接決定著評(píng)價(jià)的正確程度。最終決定稅法的價(jià)值取向。而稅法價(jià)值的定位。也就是主體按照一定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定什么樣的需要和利益是正當(dāng)?shù)?，是?yīng)當(dāng)通過(guò)稅法肯定下來(lái)并得到保障。誠(chéng)然，稅法作為法的體系中的子系統(tǒng)之一，不可避免地遺傳了法律基本價(jià)值的基因，同時(shí)基于稅法自身的功能與作用，稅法價(jià)值又有其特定的確定依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)、目標(biāo)和取向。

(二)確定稅法價(jià)值的意義

任何法律價(jià)值都具有客觀性和主體性，是與人的客觀需要和利益相關(guān)聯(lián)的。由于人的需要和利益具有多維性和多層次性，因此法律價(jià)值也具有多樣性，而且由于需要滿足的價(jià)值主體不同，其價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)也不同。如從納稅人的角度審視，稅法的建立可能對(duì)所有權(quán)造成破壞，其基本的需要就是所有權(quán)的保障；從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度看，稅法能夠保障國(guó)家稅款及時(shí)、足額入庫(kù)的需要：從國(guó)家法治角度來(lái)看，稅法是確定國(guó)家與納稅人權(quán)力與職責(zé)、權(quán)利與義務(wù)的規(guī)范。因此研究稅法價(jià)值不能把它當(dāng)作是社會(huì)上各個(gè)不同的個(gè)體所持有的稅法的價(jià)值的總和，而只能是研究同一社會(huì)、某一階段占主導(dǎo)地位的稅法價(jià)值。另外，價(jià)值問(wèn)題雖然是一個(gè)復(fù)雜問(wèn)題，但它是法律科學(xué)所不能回避的?！耙?yàn)榧词故亲畲植诘摹⒆畈萋实幕蜃罘磸?fù)無(wú)常的關(guān)系調(diào)整或行為安排，在其背后總有對(duì)各種互相沖突和互相重疊的利益進(jìn)行評(píng)價(jià)的某種準(zhǔn)則。”所以法律價(jià)值的確定是法律制度建立的第一要義。有什么樣的法律價(jià)值，就有什么樣的法律制度。在良好的法律價(jià)值指導(dǎo)下的立法，很難有惡法；在反動(dòng)的法的價(jià)值指導(dǎo)下的立法中，不可能有良法。同理，良好的稅法價(jià)值對(duì)制定良好稅法具有決定性意義。因?yàn)榱⒎ㄕ叩亩惙▋r(jià)值判斷與選擇是立法者對(duì)于即將制定的稅法制度的期望的直接表現(xiàn)，稅法價(jià)值對(duì)稅法立法和執(zhí)法產(chǎn)生直接的指導(dǎo)作用，這將直接影響征納稅雙方當(dāng)事人的權(quán)利(力)義務(wù)關(guān)系。因而確定稅法價(jià)值的目的在于建立稅法正價(jià)值，避免出現(xiàn)無(wú)價(jià)值甚至是負(fù)價(jià)值的情況。

二、科學(xué)發(fā)展觀與稅法價(jià)值的關(guān)系

(一)科學(xué)發(fā)展觀是稅法價(jià)值定位與評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)

科學(xué)發(fā)展觀表面上與稅法是兩個(gè)不同內(nèi)容和不同活動(dòng)載體，兩者沒(méi)有必然聯(lián)系。然而，實(shí)踐說(shuō)明。有什么樣的發(fā)展觀，決定著什么樣的制度建設(shè)。所以科學(xué)發(fā)展觀既是我們確定占主導(dǎo)地位的稅法價(jià)值及其內(nèi)涵的指針，也是健全和完善我國(guó)稅收法律制度的靈魂，稅法只有充分體現(xiàn)其價(jià)值。才是對(duì)科學(xué)發(fā)展觀的最好詮釋，才能反映出稅收立法的應(yīng)然狀態(tài)；而稅法價(jià)值定位又可以使稅收工作是否符合科學(xué)發(fā)展觀要求具備了可觀控的和可測(cè)度的內(nèi)容。

眾所周知，世界上不存在永恒的法律價(jià)值及其評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，從一定主體狀況出發(fā)，人們對(duì)同一法律現(xiàn)象的評(píng)價(jià)眾說(shuō)紛紜，莫衷一是，其實(shí)質(zhì)就在于每個(gè)人、每個(gè)階級(jí)(階層)和集團(tuán)都是以自身的需要和利益作為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)的。在階級(jí)社會(huì)中不同的階級(jí)(階層)和集團(tuán)的需要、利益、善惡往往存在巨大差別甚至是極端對(duì)立的。因而他們對(duì)利益、好壞、善惡也具有不同的價(jià)值及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，總是把符合自己需要和利益的法律和行為稱之為好的、公正的，反之則是不好的、不公正的。既然人們是以自己的需要對(duì)法律價(jià)值進(jìn)行定位和評(píng)價(jià)的，就其意義而言就不可能都是一致的，也就不可能都是正確的。對(duì)同一法律現(xiàn)象，有人認(rèn)為是合乎正義、有利的，而有人認(rèn)為是違反正義、有害的。那么究竟哪種定位與判斷是正確的，必須以一定的客觀標(biāo)準(zhǔn)加以衡量。而只有根據(jù)合理的、正當(dāng)?shù)男枰屠?，依?jù)正確的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行價(jià)值定位和評(píng)價(jià)，才能得出正確的評(píng)價(jià)結(jié)論。而所謂合理、正當(dāng)?shù)男枰屠?，不是指某個(gè)個(gè)人或階級(jí)(階層)的特殊需要和利益，而是社會(huì)需要和利益，準(zhǔn)確說(shuō)是符合社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的階級(jí)(階層)的需要和利益。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下。稅法所具有的多種職能決定了稅法必定是多種法律價(jià)值和社會(huì)價(jià)值兼容并蓄的法律，但最終必須以社會(huì)需要和利益作為價(jià)值定位和評(píng)價(jià)的最基本的標(biāo)準(zhǔn)和尺度。而科學(xué)發(fā)展觀“以人為本、全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展”的基本內(nèi)涵，代表了整個(gè)人類社會(huì)甚至自然界生存與發(fā)展的共同需要和全體人民的共同利益，故應(yīng)當(dāng)成為稅法價(jià)值合理、正當(dāng)與否的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。要正確發(fā)揮稅法職能作用，就應(yīng)當(dāng)在科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)下建立與科學(xué)發(fā)展觀基本內(nèi)涵相契合的、在我國(guó)占主導(dǎo)地位的稅法價(jià)值觀。

(二)科學(xué)發(fā)展觀對(duì)稅法價(jià)值確定與評(píng)價(jià)的指導(dǎo)作用

1，它是稅法價(jià)值選擇的依據(jù)。因?yàn)槎惙ㄔ谥贫ê蛨?zhí)行過(guò)程中往往會(huì)遇到國(guó)家、集體和個(gè)人之間利益的矛盾、眼前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的矛盾、整體利益與局部利益的矛盾、公平與效率的矛盾等等，科學(xué)發(fā)展觀為這些價(jià)值沖突的判斷與選擇提供了標(biāo)準(zhǔn)與導(dǎo)向。正確處理這些矛盾的方法就是遵循“以人為本”，統(tǒng)籌兼顧。稅法在解決人類發(fā)展與自然保護(hù)的矛盾時(shí)，所謂“以人為本”的“人”不僅指具體的納稅人，更應(yīng)當(dāng)理解為全體納稅人，是在保障實(shí)現(xiàn)納稅人基本人權(quán)的前提下與自然和諧相處。如在處理國(guó)家稅收增長(zhǎng)與納稅人稅收負(fù)擔(dān)方面，根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀的要求，應(yīng)當(dāng)以保障納稅人生存權(quán)和可持續(xù)發(fā)展為前提來(lái)確定開征的稅種、適用的稅率、征稅對(duì)象、依據(jù)等。反之則為劣稅而應(yīng)當(dāng)廢除。

2，它是確定和體現(xiàn)稅法價(jià)值的基本方法。因?yàn)槎惙▋r(jià)值觀是抽象的，要將其運(yùn)用于制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行中必須要有更具體的標(biāo)準(zhǔn)。而科學(xué)發(fā)展觀是指導(dǎo)具體稅法制度的制定、實(shí)現(xiàn)稅法價(jià)值的唯一手段，它對(duì)“什么是發(fā)展”、“靠誰(shuí)發(fā)展”和“為誰(shuí)發(fā)展”、“怎樣發(fā)展”等發(fā)展觀的基本問(wèn)題向人們提供了科學(xué)的基本方法。而只有根據(jù)這一科學(xué)手段和方法建立起來(lái)的稅法價(jià)值，才是能夠產(chǎn)生正效應(yīng)的、符合全社會(huì)絕大多數(shù)人的群體價(jià)值需求的稅法價(jià)值。

3，它是稅法價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。盡管不同時(shí)代和不同經(jīng)濟(jì)、政治、文化的群體的法律價(jià)值觀念或主張是不同的，但生活在同一時(shí)代、同一社會(huì)的人們也會(huì)有某種共同的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，這是一個(gè)國(guó)家或社會(huì)之所以能夠形成法律價(jià)值的原因所在。那么我國(guó)現(xiàn)階段乃至今后各階層人們共同的稅法價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)又是什么呢?是科學(xué)發(fā)展觀。科學(xué)發(fā)展觀以發(fā)展為第一要義，以“以人為本”為發(fā)展核心。發(fā)展的根本方法是“全面、協(xié)調(diào)”，發(fā)展的目標(biāo)是“可持續(xù)”?？茖W(xué)發(fā)展觀的“科學(xué)發(fā)展”主題是我國(guó)各階層人們共同的稅法價(jià)值評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

4，它指導(dǎo)稅法價(jià)值取向?？茖W(xué)發(fā)展觀就如何評(píng)價(jià)“科學(xué)發(fā)展”提供了兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一是發(fā)展動(dòng)力。二是發(fā)展質(zhì)量。由于稅法的各種不同價(jià)值分別處于不同的等級(jí)層次，稅法的價(jià)值評(píng)價(jià)除了確定這些價(jià)值外，還要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)尋找各種價(jià)值得以共存的條件，并在不同的價(jià)值發(fā)生沖突時(shí)。確定它們的先后秩序，確定首先保護(hù)哪些價(jià)值或犧牲哪些價(jià)值。稅法應(yīng)當(dāng)根據(jù)科學(xué)發(fā)展要求和自身的基本價(jià)值要求完善立法內(nèi)容，用“科學(xué)發(fā)展”的兩大標(biāo)準(zhǔn)來(lái)指導(dǎo)自己的價(jià)值取向，特別是當(dāng)稅法的各價(jià)值之間產(chǎn)生矛盾或沖突、各價(jià)值不能兼顧時(shí)。應(yīng)當(dāng)以科學(xué)發(fā)展觀來(lái)指導(dǎo)人們?nèi)绾渭右匀∩帷?/p>

三、稅法價(jià)值與科學(xué)發(fā)展觀的契合

(一)生存權(quán)保障價(jià)值

科學(xué)發(fā)展的根本目的是為了人，為了人的利益、人的需要和人的發(fā)展，而稅收的基本職能——財(cái)政職能是為了滿足人們公共需要。稅收“取之于民，用之于民”的本質(zhì)也蘊(yùn)含“以人為本”的理念?，F(xiàn)代稅法在立法、執(zhí)法和司法過(guò)程中始終遵循的對(duì)生存權(quán)保障價(jià)值。更是對(duì)“以人為本”的科學(xué)發(fā)展觀的具體實(shí)踐。如財(cái)產(chǎn)是生存權(quán)實(shí)現(xiàn)的物質(zhì)條件，稅法在設(shè)置征稅權(quán)力時(shí)，不得危害納稅人及其家庭成員的生存權(quán)；又如稅法在適用于納稅人的過(guò)程中。稅務(wù)行政機(jī)關(guān)既要平等征稅，不得違背或背離稅法的規(guī)定，同時(shí)也須關(guān)注納稅人的具體情況，當(dāng)納稅人出現(xiàn)特定事由或發(fā)生天災(zāi)人禍導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)發(fā)生嚴(yán)重困難影響其生存權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)允許納稅人依法申請(qǐng)減稅、免稅：稅務(wù)行政機(jī)關(guān)在對(duì)納稅人實(shí)施稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，也應(yīng)當(dāng)保留納稅人及其家庭成員生活必需費(fèi)用和生活必需用品。

對(duì)我國(guó)而言。由于長(zhǎng)期受“國(guó)家本位”、“權(quán)力本位”思想的主導(dǎo)，稅法對(duì)納稅人權(quán)利保障一直不夠重視。按照科學(xué)發(fā)展觀的基本理念，我國(guó)稅法在生存權(quán)保障方面應(yīng)以“以人為本”作為其價(jià)值的“應(yīng)然”選擇，而根據(jù)稅收征納關(guān)系形成的機(jī)理，“以人為本”中的“人”應(yīng)當(dāng)指納稅人而不是征稅人；我國(guó)稅法應(yīng)當(dāng)糾正過(guò)去一直片面關(guān)注“物”、“錢”、“權(quán)”而損害納稅人的權(quán)益、自由、發(fā)展的錯(cuò)誤觀念和做法，變以“征稅人”、“征稅權(quán)”或“稅款”本位為“納稅人本位”；同時(shí)，由于安全是生存權(quán)的基本要素，自由、健康、和平、發(fā)展、環(huán)境是生存權(quán)的當(dāng)代內(nèi)容，而這些又都是人民需求公共產(chǎn)品，所以應(yīng)當(dāng)明確國(guó)家行使征稅權(quán)力目的就是為了獲得財(cái)政收入，更好地為人民提供包括良好環(huán)境、健康、和平和發(fā)展在內(nèi)的公共產(chǎn)品，故稅法生存權(quán)保障價(jià)值還表現(xiàn)為應(yīng)當(dāng)充分重視納稅人對(duì)公共產(chǎn)品需求的民意。強(qiáng)調(diào)財(cái)政民主、稅收民主，關(guān)注和改善民生。最終實(shí)現(xiàn)全體納稅人的全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。

(二)維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)秩序的價(jià)值

社會(huì)進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要一定的秩序以保障社會(huì)運(yùn)行的一致性、連續(xù)性和確定性，人類的生活需要相對(duì)穩(wěn)定性和可預(yù)測(cè)性，故社會(huì)秩序在人類生活中具有重要作用。法的重要價(jià)值之一，就是建立和維護(hù)生產(chǎn)和交換秩序，使生產(chǎn)和交換擺脫任意性和偶然性而獲得穩(wěn)定性和連續(xù)性，而稅法在這方面體現(xiàn)得更為明顯。因?yàn)橛嘘P(guān)納稅人、征稅對(duì)象、稅目稅率等稅法要素的規(guī)定，明確了國(guó)家與納稅人之間的財(cái)產(chǎn)關(guān)系。使納稅人可以根據(jù)自己意志在法定范圍內(nèi)占有、使用和處分自己財(cái)產(chǎn)，從而為生產(chǎn)和交換創(chuàng)造最基本的法律保障，同時(shí)也使納稅人可以根據(jù)自己的合理預(yù)期進(jìn)行正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而國(guó)家通過(guò)稅法對(duì)社會(huì)生產(chǎn)、分配、交換、消費(fèi)進(jìn)行調(diào)控，則可以避免各部門經(jīng)濟(jì)的比例失調(diào)，生產(chǎn)和消費(fèi)的盲目性，創(chuàng)造有序的社會(huì)生產(chǎn)和交換條件。稅法還能夠通過(guò)調(diào)整稅收關(guān)系形成滿足社會(huì)主體需要的征納稅秩序和生產(chǎn)交換秩序。通過(guò)國(guó)家征稅權(quán)力的合理設(shè)置建立科學(xué)的征稅權(quán)力的運(yùn)作機(jī)制、保障機(jī)制和控制機(jī)制。使國(guó)家機(jī)關(guān)的稅收征管活動(dòng)有章可循，有條不紊，既有效防止和控制國(guó)家征稅權(quán)力的濫用。又確保合法征稅權(quán)力和國(guó)家稅收征管的順利進(jìn)行。從而使國(guó)家征稅權(quán)力運(yùn)行規(guī)范化、制度化和有序化，形成穩(wěn)定的稅收征納秩序。

稅法維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)秩序的價(jià)值的追求有助于實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀所要求的“全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展”目標(biāo)。首先，稅收作為國(guó)家宏觀調(diào)控工具。其自身具有“內(nèi)在穩(wěn)定器”和“相機(jī)抉擇”的功能。國(guó)家在不同時(shí)期通過(guò)對(duì)不同地區(qū)、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)制定不同的稅收政策，可以引導(dǎo)資源配置，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，增加有效需求。減緩和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中出現(xiàn)的各種失衡和差距，體現(xiàn)公平。進(jìn)而構(gòu)建起平衡協(xié)調(diào)、安定有序的和諧社會(huì)。其次，協(xié)調(diào)發(fā)展必然是人與自然和諧相處，科學(xué)發(fā)展觀需要綠色稅收法律制度的支撐。國(guó)家可以通過(guò)用足用好環(huán)境治理、生態(tài)保護(hù)、資源綜合利用等稅收法律與政策，促進(jìn)資源開發(fā)利用和生態(tài)環(huán)境的保護(hù)，使經(jīng)濟(jì)社會(huì)和生態(tài)環(huán)境和諧發(fā)展。另外，稅法確立了主體各方正當(dāng)合法的稅收利益，賦予了各主體維護(hù)自身利益的權(quán)利，設(shè)定了不得非法侵害其他主體利益的義務(wù)，并對(duì)侵害其他主體合法利益的行為進(jìn)行懲罰，以防止主體各方之間的稅收利益矛盾和沖突，同時(shí)通過(guò)稅收利益爭(zhēng)端和糾紛解決機(jī)制和程序的構(gòu)造，以解決主體之間的利益沖突，整合和協(xié)調(diào)社會(huì)利益關(guān)系。

(三)建立和維護(hù)社會(huì)公平價(jià)值

由于稅法直接表現(xiàn)為納稅人財(cái)產(chǎn)的國(guó)家占有，是納稅人財(cái)產(chǎn)權(quán)利的直接減少。因而稅負(fù)是否公平直接影響到國(guó)家與納稅人之間、以及社會(huì)成員之間利益關(guān)系的正義性和協(xié)調(diào)性，影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)能否協(xié)調(diào)發(fā)展和整個(gè)社會(huì)關(guān)系的穩(wěn)定性，由此產(chǎn)生稅法公平價(jià)值的不同取向直接影響稅收結(jié)果是否公平的問(wèn)題。

科學(xué)發(fā)展觀所要求的“以人為本”、“全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)”的發(fā)展，為稅法公平價(jià)值取向提供了依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而保證稅收過(guò)程和稅收結(jié)果的相對(duì)公平。因?yàn)楦鶕?jù)科學(xué)發(fā)展觀，稅法公平必須是在促進(jìn)發(fā)展基礎(chǔ)上的公平。不能促進(jìn)發(fā)展的稅法公平是“偽公平”；而構(gòu)成國(guó)家或地區(qū)判斷“發(fā)展”的公平表征是該國(guó)家或地區(qū)的“共同富?！背潭燃捌鋵?duì)于貧富差異和城鄉(xiāng)差異的克服程度。其中包括人均財(cái)富占有的人際公平、資源共享的代際公平和平等參與的區(qū)際公平的總和。據(jù)此，稅法公平價(jià)值取向應(yīng)當(dāng)是：第一，稅收立法“以人為本”，體現(xiàn)橫向公平和縱向公平，通過(guò)實(shí)行普遍征稅、平等征稅和量能課稅，從三個(gè)層面保障納稅人權(quán)利義務(wù)的公平分配。第二，國(guó)家進(jìn)行稅收宏觀調(diào)控時(shí)應(yīng)當(dāng)注重對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的“全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)”發(fā)展，通過(guò)稅法對(duì)稀缺資源的科學(xué)配置。體現(xiàn)人際公平、代際公平和區(qū)際公平。第三，稅收征管活動(dòng)應(yīng)當(dāng)有助于促進(jìn)整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)的“協(xié)調(diào)發(fā)展”，體現(xiàn)個(gè)別公平和整體公平，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)公平公正的稅收?qǐng)?zhí)法和優(yōu)良的稅收服務(wù)，增強(qiáng)稅收征納雙方的信任度和認(rèn)同感，構(gòu)建起互信、平等、融洽、和諧的社會(huì)氛圍。從而促進(jìn)各階層社會(huì)成員能夠協(xié)調(diào)發(fā)展。

(四)促進(jìn)和提高社會(huì)效率價(jià)值

現(xiàn)代法必須包含著以權(quán)利和義務(wù)的規(guī)定保障資源的優(yōu)化配置和高效使用的價(jià)值內(nèi)涵。稅法作為確定國(guó)家與納稅人財(cái)產(chǎn)權(quán)益、為國(guó)家實(shí)行各項(xiàng)職能提供財(cái)源保證的法律規(guī)范，還可作為“自動(dòng)穩(wěn)定器”調(diào)節(jié)社會(huì)總需求與總供給的平衡，引導(dǎo)投資與消費(fèi)，影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)供求，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。由于稅法調(diào)節(jié)范圍涉及到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各個(gè)領(lǐng)域和部門以及再生產(chǎn)過(guò)程的所有環(huán)節(jié)，稅法的效率價(jià)值更是不言而喻的。

一般認(rèn)為，稅法效率價(jià)值表現(xiàn)在稅法所規(guī)范的稅收活動(dòng)應(yīng)以最少征收成本和對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展最低妨礙作為征稅的準(zhǔn)則。它包括稅收經(jīng)濟(jì)效率、稅收行政效率(即征收效率)和稅收社會(huì)效率三大方面。但稅法在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)時(shí)，往往會(huì)對(duì)主體各方的效率產(chǎn)生此漲彼消的作用。過(guò)去我們的稅收活動(dòng)在依據(jù)何種標(biāo)準(zhǔn)加以取舍問(wèn)題上人們的認(rèn)識(shí)往往不能統(tǒng)一?，F(xiàn)在科學(xué)發(fā)展觀對(duì)稅法效率價(jià)值的抉擇作了最好的詮釋，為稅法效率價(jià)值衡量提供了依據(jù)和尺度：一是在強(qiáng)調(diào)“以人為本”價(jià)值觀的前提下，要通過(guò)制度設(shè)計(jì)創(chuàng)造最有效的稅收環(huán)境，促進(jìn)人們有效率地占有、使用或轉(zhuǎn)讓(交換財(cái)產(chǎn))。因?yàn)樨?cái)產(chǎn)關(guān)系的明確是有效利用有限資源的前提，只有物有其主。并有權(quán)排除他人對(duì)自己財(cái)產(chǎn)的侵犯或奪取，財(cái)產(chǎn)所有者才有信心和動(dòng)機(jī)投入資源，發(fā)展財(cái)富。二是稅法在追求國(guó)家稅收利益最大化的同時(shí)應(yīng)當(dāng)確保納稅人稅收負(fù)擔(dān)最小化。即稅法的制定和實(shí)施必須適合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，要有利于減少納稅主體的稅法奉行成本和額外負(fù)擔(dān)，降低社會(huì)成本，保障納稅人以最少的納稅支出取得最大的稅后利潤(rùn)，同時(shí)稅法的制定與執(zhí)行還有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)合理涵養(yǎng)稅源，講究稅收和征管成本的最小化，在共同的限定條件一既定的國(guó)家稅收體制、法律和征管環(huán)境之下，忠實(shí)于稅法立法意圖，保證最大限度地實(shí)現(xiàn)最大稅收利益，實(shí)現(xiàn)應(yīng)征必征目標(biāo)，并通過(guò)稅收分配提高資源配置的效率。三是鑒于公共財(cái)政的低效率情況往往比私人投資來(lái)得嚴(yán)重的狀況，稅法及相關(guān)法律(如財(cái)政預(yù)算法)應(yīng)當(dāng)對(duì)國(guó)家和政府的用稅權(quán)力加以規(guī)制，防止財(cái)政資金因被擠占、挪用、貪污、浪費(fèi)等而使效率受損，從而保證既滿足公共財(cái)政的資金需求，又不因過(guò)度征稅而損害納稅人及整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的價(jià)值增長(zhǎng)或節(jié)約的效率。另外。效率與公平都是稅法的價(jià)值，但在實(shí)際執(zhí)行中，國(guó)家不可避免地要根據(jù)各個(gè)時(shí)期政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的需要而側(cè)重于效率或公平。這就意味著并不是每個(gè)稅種、每項(xiàng)稅收政策、每部稅法都必然要以相同的程度、相同的比重來(lái)體現(xiàn)效率和公平，而應(yīng)當(dāng)是在科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)下根據(jù)各稅種的功能、所處的納稅環(huán)節(jié)，確定其效率價(jià)值與公平價(jià)值的相對(duì)地位。