摘 要:筆者通過多年會計工作的觀察和思考，發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和存在的問題，并就解決和應(yīng)對措施進(jìn)行深入分析。

關(guān)鍵詞:企業(yè);內(nèi)部控制

中圖分類號:F27文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1003-949X(2009)-12-0060-002

內(nèi)部控制是伴隨著人類社會生產(chǎn)實踐活動的發(fā)展而產(chǎn)生的，并隨著其發(fā)展而發(fā)展，只要有人類社會的群體活動，就會有內(nèi)部控制的存在。因此，作為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要主體--企業(yè)，如何建立健全內(nèi)部控制制度，保持企業(yè)發(fā)展后勁，積極參與到國內(nèi)、國際市場競爭，就成為每一個企業(yè)的重要發(fā)展命題。下面，筆者就從三個方面對企業(yè)內(nèi)部控制的重要性試作論述:

一、企業(yè)內(nèi)部控制的含義

1949年美國注冊會計師協(xié)會對內(nèi)部控制作了如下權(quán)威性定義:“內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保護(hù)會計資料可靠性和準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營效率、推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執(zhí)行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施。”內(nèi)部控制從廣義說包括既有會計又有管理特征的控制。

而COSO發(fā)布企業(yè)的內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他員工的影響，目的在于為實現(xiàn)經(jīng)營效率和效果、財務(wù)報告的可靠性、遵守適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等目標(biāo)而提供合理保證的一種過程。由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督5個要素組成。

二、企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀與存在的問題

1.風(fēng)險管理意識薄弱，對風(fēng)險評估不足缺乏有效的風(fēng)險意識

內(nèi)部控制角度看，企業(yè)應(yīng)在認(rèn)知和分析風(fēng)險后，采取積極創(chuàng)新的風(fēng)險管理措施，把風(fēng)險控制在企業(yè)可接受的范圍內(nèi)。

2.內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力，公司缺乏對內(nèi)部控制狀況進(jìn)行有效評價的機(jī)制

因內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力導(dǎo)致失敗的案例在我國屢見不爽，如中國銀行哈爾濱和松街支行的巨額現(xiàn)金神秘消失案件等，從一個側(cè)面說明企業(yè)內(nèi)部控制的重大缺陷。企業(yè)不但要建立事前的控制，更要在事后進(jìn)行評價、總結(jié)。否則內(nèi)部控制將流于形式。

3.獨(dú)立性不夠

內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的再控制，本身就應(yīng)從第三者的立場上客觀公正地對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督進(jìn)行再監(jiān)督，它的地位應(yīng)當(dāng)是超然獨(dú)立的。而目前對內(nèi)審部門是界定在“在本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立行使內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán)，對本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報告工作”。這說明我國內(nèi)部審計只是服務(wù)于企業(yè)負(fù)責(zé)人。這就造成內(nèi)部審計既不能監(jiān)督上司，也不能監(jiān)督同級，因為企業(yè)內(nèi)部各職能部門都是在企業(yè)負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作的，其各項經(jīng)營行為尤其是重大行為大多是在廠長經(jīng)理的授權(quán)下進(jìn)行的，是廠長經(jīng)理意志的直接體現(xiàn)。在這種情況下內(nèi)部審計又如何開展工作呢?基于以上兩點(diǎn)，內(nèi)部審計無法在地位上實現(xiàn)超然獨(dú)立，其工作范圍大大受限，也很難贏得威信。

4.管理者素質(zhì)較低

許多企業(yè)的管理者素質(zhì)較低，普遍未受過正規(guī)的專業(yè)教育，企業(yè)亦未對這些管理者進(jìn)行管理培訓(xùn)。這樣低素質(zhì)的管理者即使有全心全意為企業(yè)服務(wù)的素質(zhì)，也因他們的能力所限而無法真正地管理好企業(yè)。

5.企業(yè)文化建設(shè)沒有引起足夠的重視

企業(yè)文化是企業(yè)的經(jīng)營理念、經(jīng)營制度依存于企業(yè)而存在的共同價值觀念的組合。企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化建設(shè)的支持和維護(hù)。因為企業(yè)文化是培養(yǎng)誠信、忠于職守、樂于助人、刻苦鉆研、勤勉盡責(zé)的一種制度約束。企業(yè)文化是將員工的思想觀念、思維方式、行為方式進(jìn)行統(tǒng)一和融合，使員工自身價值的體現(xiàn)和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)達(dá)到有機(jī)的結(jié)合，企業(yè)文化是一個企業(yè)的中樞神經(jīng)，它所支配的是人們的思維方式、行為方式。在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控制制度，必然會成為人們行為規(guī)范，從而才能很好地解決因制度失靈而產(chǎn)生的種種問題。

三、企業(yè)內(nèi)部控制的對策

1.建立良好的控制環(huán)境

控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施。良好的控制環(huán)境是實施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。誠信和道德價值觀念是控制環(huán)境的重要組成部分，影響到重要業(yè)務(wù)流程的設(shè)計和運(yùn)行。內(nèi)部控制的有效性直接依賴于負(fù)責(zé)創(chuàng)建、管理、監(jiān)控內(nèi)部控制的人員的誠信和道德價值觀念。

控制環(huán)境的每個方面在很大程度上都受管理層采取的措施和做出決策的影響，或在某些情況下受管理層不采取的措施或不做出某種決策的影響。在有效的控制環(huán)境中，管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格可以創(chuàng)造一個積極的氛圍，促進(jìn)業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，同時創(chuàng)造一個減少錯報發(fā)生可能性的環(huán)境。在管理層以一個或少數(shù)幾個人為主時，管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格對內(nèi)部控制的影響尤為突出。

2.加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險評估過程

任何經(jīng)濟(jì)組織在經(jīng)營活動中都會面臨各種各樣的風(fēng)險，風(fēng)險對其生存和競爭能力產(chǎn)生影響。很多風(fēng)險并不為經(jīng)濟(jì)組織所控制，但管理層應(yīng)當(dāng)確定可以承受的風(fēng)險水平，識別這些風(fēng)險并采取一定的應(yīng)對措施。風(fēng)險評估過程的作用是識別、評估和管理影響企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)能力的各種風(fēng)險。

3.設(shè)立良好的控制活動

控制活動是確保管理階層的指令得以實現(xiàn)的政策和程序，旨在幫助企業(yè)保證其已針對“使企業(yè)目標(biāo)不能達(dá)成的風(fēng)險”采取了必要行動。控制活動出現(xiàn)在整個企業(yè)內(nèi)的各個階層與各種職能部門，包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動。一般而言，控制活動包括兩個要素，即政策和程序。政策規(guī)定應(yīng)該做什么，程序則使政策產(chǎn)生效果，政策是程序的基礎(chǔ)。政策可能書面規(guī)定，也可能只是一個口頭的指令而已，但無論政策是否做成書面，都應(yīng)該前后一貫地、徹底地加以執(zhí)行。同時程序也不應(yīng)該只是機(jī)械地被動地予以執(zhí)行。

控制活動是針對關(guān)鍵控制點(diǎn)而制定的，因此，企業(yè)在制定控制活動時關(guān)鍵就是要尋找關(guān)鍵控制點(diǎn)。企業(yè)一般根據(jù)其經(jīng)營活動的五大循環(huán)即采購循環(huán)、銷售循環(huán)、對款循環(huán)、收款循環(huán)和理財循環(huán)等分別設(shè)計其控制活動。例如，企業(yè)的采購循環(huán)就應(yīng)注意請購單、訂購單、采購單等的授權(quán)與審批，要注意對采購的單價、質(zhì)量、數(shù)量等的審核等。

4.加強(qiáng)信息流動與溝通

在談及控制環(huán)境時，我們已提出一個良好的信息系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)須按某種形式及在某個時間之內(nèi)辨別、取得適當(dāng)?shù)男畔?，并加以溝通，使員工順利履行其職責(zé)。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時也處理與外部的事項、活動及環(huán)境等有關(guān)的信息。企業(yè)的信息系統(tǒng)不僅是企業(yè)控制環(huán)境建設(shè)的一個重要方面，同時也是企業(yè)內(nèi)部控制的一項要素，是企業(yè)內(nèi)部控制過程的一個部分。

一個良好的信息系統(tǒng)應(yīng)能確保組織中每個人均清楚地知道其所承擔(dān)的特定職務(wù)。每位員工都必須了解內(nèi)部控制制度的有關(guān)方面;這些方面如何生效以及在控制制度中所扮演的角色、所擔(dān)負(fù)的責(zé)任以及所負(fù)責(zé)的活動怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián)等;員工需知道企業(yè)期望他們作出哪種行為、哪種行為被接受、哪種行為不被接受;員工還需知道在其執(zhí)行職責(zé)時，一旦有非預(yù)期的事項發(fā)生，除了要注意該事項本身之外，尚應(yīng)注意導(dǎo)致該事項發(fā)生的原因。一個良好的信息溝通系統(tǒng)不僅要有向下的溝通管道，還應(yīng)有向上的、橫向的以及對外界的信息溝通管道。企業(yè)會計系統(tǒng)是企業(yè)信息系統(tǒng)最為重要的組成部分。企業(yè)的會計系統(tǒng)為企業(yè)提供成本信息、營運(yùn)信息、生產(chǎn)信息、庫存信息等。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)會計系統(tǒng)及其他方面的信息溝通體系的建設(shè)。

5.加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督

是對控制實施監(jiān)督可以建立和維護(hù)控制并保證其持續(xù)有效運(yùn)行。監(jiān)督是由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)、及時的基礎(chǔ)上，評估控制的設(shè)計和運(yùn)行情況的過程。對控制的監(jiān)督是由企業(yè)評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程，該過程包括及時評價控制的設(shè)計和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。例如，管理層是否定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行復(fù)核，內(nèi)部審計人員評價銷售人員是否遵守公司關(guān)于銷售合同條款的政策，法律部門定期監(jiān)控公司的道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則是否得以遵守等。監(jiān)督對控制的持續(xù)有效運(yùn)行十分重要，假如沒有對銀行存款余額調(diào)節(jié)表是否得到及時和準(zhǔn)確的編制進(jìn)行監(jiān)督，該項控制可能無法得到持續(xù)的進(jìn)行。二是企業(yè)通過持續(xù)的監(jiān)督活動、專門的評價活動或兩者相結(jié)合，實現(xiàn)對控制的監(jiān)督。持續(xù)的監(jiān)督活動通常貫穿于企業(yè)的日常經(jīng)營活動與常規(guī)管理工作中。例如，管理層在履行其日常管理活動時，取得內(nèi)部控制持續(xù)發(fā)揮功能的信息，當(dāng)業(yè)務(wù)報告、財務(wù)報告與他們獲取的信息有較大差異時，會對有重大差異的報告提出疑問，并做必要的追蹤調(diào)查和處理。三是企業(yè)使用內(nèi)部審計人員或具有類似職能的人員對內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行進(jìn)行專門的評價，一一找出內(nèi)部控制的優(yōu)點(diǎn)和不足，并提出改進(jìn)建議。關(guān)于內(nèi)部審計人員在內(nèi)部控制方面的職責(zé)，企業(yè)可能利用與外部有關(guān)各方溝通或交流所獲取的信息監(jiān)督相關(guān)的控制活動。在某些情況下，外部信息可能顯示內(nèi)部控制存在的問題和需要改進(jìn)之處 。例如，客戶通過付款來表示其同意發(fā)票金額，或者認(rèn)為發(fā)票金額有誤而不付款。監(jiān)管機(jī)構(gòu)可能會對影響內(nèi)部控制運(yùn)行的問題與企業(yè)溝通，通過與外部信息的溝通，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題，以便采取糾正措施。

綜上所述，企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度具有重要意義，但應(yīng)當(dāng)看到的是內(nèi)部控制的加強(qiáng)不是短期內(nèi)就能完成的，也不是單靠企業(yè)自身的努力就可以達(dá)到的。國家應(yīng)該給企業(yè)塑造一種重視、開發(fā)和研究內(nèi)部控制的宏觀環(huán)境。筆者建議我國的立法機(jī)關(guān)或其他職業(yè)團(tuán)體對我國企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行全面的研究，或制定準(zhǔn)則，或提出指南，給企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)提供一個框架和參考依據(jù)。此外，外界也可以給企業(yè)管理者以適當(dāng)?shù)膲毫蛣恿Γ屍渥杂X提高和完善企業(yè)的內(nèi)部控制。

責(zé)任編輯:肖杰仁