摘要:新辦軟件企業(yè)希望充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到企業(yè)快速發(fā)展的目的。但因為許多企業(yè)對政策運用不夠靈活，所有沒有享受到稅收優(yōu)惠。這里引用一個案例來說明軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠的籌劃思路。

關(guān)鍵詞:新辦軟件企業(yè) 稅收優(yōu)惠 籌劃思路

中圖分類號:F270 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)10-226-02

在我國，新辦軟件企業(yè)希望充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到企業(yè)快速發(fā)展的目的，而因許多企業(yè)對政策運用不夠靈活，沒有享受到稅收優(yōu)惠。本文通過A軟件開發(fā)公司籌劃享受國家稅收優(yōu)惠政策的實際案例，以說明新辦軟件企業(yè)如何靈活利用國家有關(guān)政策，合理合法地享受國家稅收優(yōu)惠，提供一種模式，以供相類似企業(yè)在籌劃享受國家稅收優(yōu)惠政策時參考借鑒。

一、基本案例

A軟件開發(fā)公司是2008年6月1日開辦的企業(yè)，主營范圍為計算機硬軟件的開發(fā)、生產(chǎn)、銷售，其自主研發(fā)的CAD輔助設(shè)計軟件，同時獲得省信息產(chǎn)業(yè)廳軟件產(chǎn)品登記證。該企業(yè)于2008年進(jìn)入獲利年度，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額40萬元，按25%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

但是，由于各種原因，預(yù)測該公司2009—2013年彌補以前年度虧損前的應(yīng)納稅所得額為-600萬元、-400萬元、-200萬元、0萬元和1200萬元。2011年1月(2010年上報資料的認(rèn)定)，企業(yè)被批準(zhǔn)成為軟件企業(yè)。同年因企業(yè)符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》文件規(guī)定，經(jīng)企業(yè)申請被國家有關(guān)部門評為高新技術(shù)企業(yè)。同時根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條“國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率。根據(jù)以上情況，公司預(yù)計2014—2018年的應(yīng)納稅所得額為6000萬元/年，折現(xiàn)率為10%。我們可以對該公司的納稅情況分析如下:

2008年度，該公司是新辦企業(yè)，但無稅收優(yōu)惠，公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為10萬元。2009年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額為-600萬元，企業(yè)所得稅為0萬元。2010年度企業(yè)被同時認(rèn)定為軟件企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)。

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2008]001號)第一條第二款規(guī)定，該公司的獲利年度為2008年，2008年進(jìn)入“兩免三減半“的稅收優(yōu)惠時期，2008年與2009年為兩免時期，2010—2012年為減半年度。同時根據(jù)稅法規(guī)定，享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠的企業(yè)所得稅稅率為15%。該公司2011—2018年適用企業(yè)所得稅稅率為15%。該公司各年度應(yīng)納稅情況如下:

通過以上測算我們可以發(fā)現(xiàn)，該公司2008—2012年應(yīng)該享受兩免三減半期間未享受一分錢的稅收優(yōu)惠。而所有稅收的現(xiàn)值為:900(P/A，10%，5)(P/F，10%，5)+10=2128萬元。

產(chǎn)生上述情況的原因分析:對于一般企業(yè)而言，要享受有關(guān)稅收優(yōu)惠是有前置條件的。軟件企業(yè)的認(rèn)定有較嚴(yán)格的條件和要求，作為企業(yè)不可能在成立的初期就能申請到軟件企業(yè)的資格，而未進(jìn)行納稅籌劃的企業(yè)往往在獲得資質(zhì)認(rèn)定之前，就已經(jīng)取得收入。現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的時間為開始獲利年度，但企業(yè)因未認(rèn)定資格而不能享受稅收優(yōu)惠。

二、籌劃分析

如果對該公司的生產(chǎn)和經(jīng)營情況作出規(guī)劃，我們可以改變該企業(yè)的盈利情況。對于初期試生產(chǎn)階段的企業(yè)而言，不可能出現(xiàn)多大的銷售額，如果想控制企業(yè)的利潤是完全可能的。

我們對納稅籌劃前的經(jīng)營活動作出一些假設(shè):2009年3月發(fā)生的自有房屋裝修款50萬元，未達(dá)到房產(chǎn)原值的50%;2013年12月一筆賒銷銷售收入140萬元，相應(yīng)成本為80萬元。

2014年1月1日企業(yè)購入一臺研究開發(fā)設(shè)備，單位價值在6000萬元，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(主席令[2007]063號)第三十二條的規(guī)定:“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?！薄吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(國務(wù)院令[2007]512號)第九十八條規(guī)定:“采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法?！逼髽I(yè)按允許其采取雙倍余額遞減法(5年)實行加速折舊，2014—2018年的折舊額依次為2400萬元、1440萬元、864萬元、648萬元、648萬元。

三、籌劃方案

方案一:對發(fā)生的費用和收入進(jìn)行調(diào)整。

1.房屋裝修提前到2008年進(jìn)行，經(jīng)過調(diào)整后的2008年虧損金額為-10萬元。

2.2009—2012年的應(yīng)納稅所得額為-550萬元、-400萬元、-200萬元、0萬元。

3.2013年的12月一筆賒銷售收入140萬元，相應(yīng)的成本為80萬元，相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額為60萬元(可以合同中約定的收款時間為次年1月，相應(yīng)地2013年的企業(yè)所得稅稅前所得為1140萬元)，彌補以前年度虧損后應(yīng)納稅所得額為-20萬元。

4.2014年的應(yīng)納稅所得額為6040萬元。

5.2015—2018年的應(yīng)納稅所得額為6000萬元/年。

通過上述費用與收入的納稅調(diào)整后，該公司獲利年度向后推延到2014年度。該公司2014-2015年免企業(yè)所得稅;2016—2018年年應(yīng)納企業(yè)所得稅為450萬元/年。

該公司2008—2018年企業(yè)所得稅流出的現(xiàn)值(基準(zhǔn)點2008年1月1日)為574萬元。

方案二:在方案一的基礎(chǔ)上，該公司對設(shè)備折舊方法由余額遞減法改為平均年限法，年均折舊1200萬元(為簡化分析，不考慮殘值，按年均攤)。

經(jīng)過調(diào)整后，該公司2014年的應(yīng)納稅所得額為7240萬元(6040+2400-1200)，2015—2018年的應(yīng)納稅所得額依次為6240萬元、5664萬元、5448萬元和5448萬元。

該公司2014—2015年免企業(yè)所得稅;2016—2018年應(yīng)納企業(yè)所得稅依次為424萬元、408萬元和408萬元。

該公司2008—2018年企業(yè)所得稅流出的現(xiàn)值(2008年1月1日)528萬元。

籌劃結(jié)論:

比較上述兩個方案，我們可以發(fā)現(xiàn):方案一比沒有進(jìn)行的納稅籌劃時節(jié)稅1554萬元(2128-574);而方案二比方案一又節(jié)稅46.2萬元(574-528)。

四、稅收籌劃模式的關(guān)鍵點

通以上案例，我們可以發(fā)現(xiàn)軟件企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的進(jìn)行稅收籌劃，從該模式中可供借鑒的關(guān)鍵點有以下兩個方面:

第一是盡量推遲獲利年度。其方法有三:一是加大前期費用;二是推遲確認(rèn)收入;三是進(jìn)行業(yè)務(wù)分析。其目的是等到企業(yè)獲得資質(zhì)認(rèn)證后才進(jìn)入獲利年度，從而充分享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠。

第二是選擇正確的折舊方法。在固定資產(chǎn)折舊政策運用中，常見的規(guī)律是，在免稅和減稅期內(nèi)應(yīng)盡量減少折舊;在正常納稅期內(nèi)應(yīng)盡量增加折舊，以減少應(yīng)納稅所得額。納稅籌劃人員理解這一點后就不會在免減稅期運用《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十八條的加速折舊法，而要用年限平均法來有效減輕稅負(fù)了。

參考文獻(xiàn):

1.《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2008]001號)

2.軟件企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)稅收籌籌劃指南.北京:中國經(jīng)濟出版社，2008

3.項目決策分析與評價.北京:中國計劃出版社，2007

(作者單位:廣西桂能工程咨詢集團有限公司 廣西南寧 530021)(責(zé)編:賈偉)