摘 要:文章分析會計(jì)人員職業(yè)道德的涵義，指出會計(jì)人員應(yīng)熟悉和具備基本職業(yè)道德規(guī)范，并通過會計(jì)人員職業(yè)道德現(xiàn)狀，分析會計(jì)人員做假賬的原因，就提高會計(jì)人員職業(yè)道德提出幾點(diǎn)對策建議。

關(guān)鍵詞:會計(jì)人員職業(yè)道德 涵義 現(xiàn)狀 原因 對策

中圖分類號:F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)10-151-02

會計(jì)行業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)活動的一個重要領(lǐng)域，主要提供會計(jì)信息服務(wù)，其服務(wù)質(zhì)量的好壞直接影響著經(jīng)營者、投資人和社會公眾的利益，進(jìn)而影響著整個社會的經(jīng)濟(jì)秩序。而會計(jì)工作者在提供會計(jì)信息或鑒證服務(wù)的過程中，除了必須將本職工作置于法律、法規(guī)的約束和規(guī)范之下，還必須具備與其職能相適應(yīng)的職業(yè)道德水準(zhǔn)。如何正確認(rèn)識和分析現(xiàn)階段我國會計(jì)職業(yè)道德的狀況，按照新時期我國社會主義職業(yè)道德總體要求和會計(jì)工作發(fā)展需要，建立健全會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系，廣泛開展會計(jì)職業(yè)道德宣傳教育，全面提高會計(jì)職業(yè)素養(yǎng)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，已成為當(dāng)務(wù)之急。近年來由于社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，不少人在物質(zhì)財富中失去方向，貪污舞弊，濫用職權(quán)等行為大行其道以及其他的種種原因，在會計(jì)行業(yè)中“誠信”這個詞越來越受到人們的質(zhì)疑，迫使會計(jì)人員的職業(yè)道德面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)。

一、會計(jì)人員職業(yè)道德的涵義

職業(yè)道德是人們在從事各種特定的職業(yè)活動過程中應(yīng)遵循的道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則的總和，它來源于職業(yè)實(shí)踐，會計(jì)也如此。會計(jì)職業(yè)道德，就是會計(jì)人員在會計(jì)事務(wù)中正確處理人與人之間經(jīng)濟(jì)關(guān)系的行為規(guī)范總和，即會計(jì)人員從事會計(jì)工作應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)。加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，不斷提高會計(jì)人員的職業(yè)修養(yǎng)和素質(zhì)，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。所謂會計(jì)職業(yè)道德，就是從事會計(jì)工作的人員在履行職責(zé)活動中應(yīng)具備的道德品質(zhì)。它是調(diào)整會計(jì)人員與國家、會計(jì)人員與不同利益和會計(jì)人員相互之間的社會關(guān)系及社會道德規(guī)范的總和，是基本道德規(guī)范在會計(jì)工作中的具體體現(xiàn)。它既是會計(jì)工作要遵守的行為規(guī)范和行為準(zhǔn)則，也是衡量一個會計(jì)工作者工作好壞的標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)闀?jì)涉及到社會的各個方面。凡是有經(jīng)濟(jì)活動的地方，就有會計(jì)工作，就有會計(jì)人員，就有會計(jì)職業(yè)，就有會計(jì)人員的職業(yè)道德。因此，會計(jì)職業(yè)道德滲透到社會的各個角落。從而可以看出會計(jì)職業(yè)道德其實(shí)就是一個“誠信”的體現(xiàn)。

二、會計(jì)人員應(yīng)熟悉和具備基本職業(yè)道德規(guī)范

1.會計(jì)人員在會計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，樹立良好的職業(yè)品質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，嚴(yán)守工作紀(jì)律，努力提高工作效率和工作質(zhì)量?！安皇茏粤?，不污自潔”，不收受賄賂、不貪污錢財，就是廉潔?！白月伞?，是指自律主體按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，自己約束自己、自己控制自己的言行和思想的過程，使具體的行為或言論達(dá)到至善至美。會計(jì)工作的特點(diǎn)決定了廉潔自律是會計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)在要求，是會計(jì)人員的行為準(zhǔn)則。對于整天與錢財打交道的會計(jì)人員來說，經(jīng)常會受到財、權(quán)的誘惑，若會計(jì)人員職業(yè)道德觀念不強(qiáng)，自律意志薄弱，很容易成為權(quán)、財?shù)呐`，走向犯罪的深淵?？梢哉f，會計(jì)人員自律是會計(jì)職業(yè)道德的最高境界，因?yàn)檫@是一種自覺的行為，無需強(qiáng)制。

2.會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熱愛本職工作，努力鉆研業(yè)務(wù)，使自己的知識和技能適應(yīng)所從事工作的要求。愛崗敬業(yè)是會計(jì)人員干好本職工作的基礎(chǔ)和條件，是其應(yīng)具備的基本道德素質(zhì)。愛崗敬業(yè)要求會計(jì)人員熱愛會計(jì)工作，樹立良好的職業(yè)責(zé)任感和榮譽(yù)感，忠實(shí)地履行自己的職責(zé)，刻苦鉆研業(yè)務(wù)，不斷提高技能，勇于革新，爭做行家里手。避免出現(xiàn)“懶”、“惰”、“拖”的不良行為，牢固樹立“干一行愛一行”職業(yè)思想，要有“對工作極端負(fù)責(zé)任”的敬業(yè)精神和方便群眾、勤奮工作的工作態(tài)度。

3.會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和國家統(tǒng)一會計(jì)制度，并結(jié)合會計(jì)工作進(jìn)行廣泛宣傳?！笆胤榈隆背蔀楝F(xiàn)代道德的最本質(zhì)的價值規(guī)定，會計(jì)法律制度是會計(jì)職業(yè)道德的最低要求?！稌?jì)法》和各項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度及其他有關(guān)的財經(jīng)法規(guī)和制度，會計(jì)人員都必須嚴(yán)格地遵守。會計(jì)人員失去了守法意識，其道德底線就會全面崩潰。會計(jì)人員的原則意識主要是指對各項(xiàng)會計(jì)方針、政策、財經(jīng)法規(guī)的嚴(yán)格遵守、執(zhí)行和堅(jiān)持。會計(jì)人員在其會計(jì)業(yè)務(wù)工作中應(yīng)做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，嚴(yán)格貫徹執(zhí)行國家的有關(guān)法律、法規(guī)和政策制度，依法辦理有關(guān)業(yè)務(wù)，無論是對上級領(lǐng)導(dǎo)，還是對親朋好友，都必須一視同仁，不講親疏。

4.會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照會計(jì)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計(jì)制度規(guī)定的程序和要求進(jìn)行會計(jì)工作，保證所提供的會計(jì)信息合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、及時、完整。會計(jì)作為真實(shí)反映社會經(jīng)濟(jì)生活規(guī)律的職業(yè)，其基本功能就是通過會計(jì)信息的披露引導(dǎo)社會資源的合理配置;會計(jì)人員只有把符合社會需要的、真實(shí)的會計(jì)信息提供給社會，才能贏得社會的認(rèn)可。真實(shí)性，即以客觀事實(shí)為依據(jù)，真實(shí)地記錄和反映實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng);可靠性，即會計(jì)核算要準(zhǔn)確，記錄要可靠，憑證要合法?！稌?jì)法》規(guī)定，必須“保證會計(jì)資料真實(shí)、完整”，這也是社會對會計(jì)人員最基本的、最低的要求。

5.會計(jì)人員辦理會計(jì)事務(wù)應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是、客觀公正?？陀^公正是會計(jì)工作和會計(jì)人員追求的目標(biāo)。社會經(jīng)濟(jì)是復(fù)雜的，生活中的人的品性和欲望是多樣的。會計(jì)人員不是“超人”，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的職業(yè)判斷，可能會出現(xiàn)偏差，極有可能導(dǎo)致披露的會計(jì)信息失真。因此，客觀公正是會計(jì)工作和會計(jì)人員追求的目標(biāo)，通過不斷提高專業(yè)技能，正確理解、把握并嚴(yán)格執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則、制度，不斷消除非客觀、非公正因素的影響，做到最大限度的客觀公正。

6.會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)管理情況，運(yùn)用掌握的會計(jì)信息和會計(jì)方法，為改善單位內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

7.會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保守本單位的商業(yè)秘密。除法律規(guī)定和單位領(lǐng)導(dǎo)人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會計(jì)信息。在市場經(jīng)濟(jì)中，秘密可以帶來經(jīng)濟(jì)利益，而會計(jì)人員因職業(yè)特點(diǎn)經(jīng)常接觸到單位和客戶的一些秘密。會計(jì)人員保守商業(yè)秘密，維護(hù)國家、單位利益是其應(yīng)盡的義務(wù)。泄密，不僅是一種不道德的行為，也是違法行為，是會計(jì)職業(yè)的大忌。自古以來，人們將“誠實(shí)”和“守信”視為道德的最高境界，也將其作為道德的基本要求，最起碼、最基本的執(zhí)業(yè)理念。會計(jì)人員把“誠信為本”原則看成自己安身立命的基礎(chǔ)。

三、會計(jì)人員職業(yè)道德現(xiàn)狀分析

會計(jì)工作涉及社會經(jīng)濟(jì)生活的方方面面，經(jīng)濟(jì)與社會事業(yè)越發(fā)展，會計(jì)工作越重要，作為“反映、監(jiān)督與控制”財務(wù)運(yùn)行的主體——會計(jì)工作人員責(zé)任重大，會計(jì)工作人員職業(yè)道德建設(shè)在當(dāng)前社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下顯得尤為重要。而根據(jù)最近的調(diào)查研究與分析，即使在新《會計(jì)法》全面實(shí)施的今天，信息失真、財務(wù)管理混亂、跑冒漏滴嚴(yán)重、會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱化的現(xiàn)象仍較普遍存在。究其原因，主要有以下幾個方面:

1.認(rèn)識誤區(qū)。我國正處在新舊體制轉(zhuǎn)換的時期，傳統(tǒng)美德受到巨大的沖擊，這種客觀存在的歷史必然，引發(fā)了一部分人的思想混亂，而財會領(lǐng)域又成了重災(zāi)區(qū)之一。其認(rèn)識上的誤區(qū)主要有二:一是“機(jī)遇觀”。這幾年財會領(lǐng)域?yàn)榱吮M快與國際接軌，其政策法規(guī)和制度安排不斷朝著“自主”的方向變化和調(diào)整，因而，相當(dāng)部分會計(jì)工作人員認(rèn)為，抓住這一過渡時期的“機(jī)遇”大搞一把無礙，等到規(guī)范定型后再循規(guī)蹈矩不遲。二是“依附觀”。隨著各地企業(yè)民營化進(jìn)程的不斷加快，特別是中小企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革的不斷深化，會計(jì)工作人員與企業(yè)的關(guān)系已由過去的半獨(dú)立型轉(zhuǎn)為依附關(guān)系，為“老板”的服務(wù)已經(jīng)到了無所顧忌的程度，因而造假賬、偷漏稅、提供失真信息已成為公開的秘密。

2.從眾心理。誠然，在我國的會計(jì)領(lǐng)域確有不少優(yōu)秀的“內(nèi)當(dāng)家”，他們愛崗敬業(yè)，忠于職守，默默奉獻(xiàn)，但也有相當(dāng)部分“中間者”在“大氣候”的影響下，職業(yè)道德基石動搖，隨波逐流，最終走向了拜金主義歧途，成為社會的敗類。究其原因，主要是從眾心理和個體素質(zhì)與社會義務(wù)相分離的社會認(rèn)同感在從中作祟。

3.教育弊端。長期以來，我國形成了以應(yīng)試為核心的教育模式，學(xué)校較注重的是學(xué)生的智育，德育教育相對來說抓得不夠，于是學(xué)生的人格缺陷愈來愈明顯，一旦走上社會，便形成了一個“專而不紅”的群體，進(jìn)入會計(jì)領(lǐng)域后，相當(dāng)部分不但全無職業(yè)道德可言，而且會運(yùn)用其專業(yè)知識和現(xiàn)代操作技能，更加隱蔽地扮演著助紂為虐的不光彩角色。

四、會計(jì)人員做假賬的原因分析

筆者從事會計(jì)工作已經(jīng)有15年，根據(jù)身邊發(fā)生的事以及新聞報道披露的事例來分析，究竟是什么原因?qū)е聲?jì)人員做假賬，其原因是多方面的:

1.屈從領(lǐng)導(dǎo)的壓力，被動做假賬。這主要是受單位負(fù)責(zé)人的不良道德影響。在目前的經(jīng)濟(jì)社會中，會計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人在地位上屬從屬關(guān)系，也就是說單位負(fù)責(zé)人對他們的工作完全擁有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)。有了這種天然的從屬關(guān)系，會計(jì)人員的職業(yè)道德在單位會計(jì)工作中能否發(fā)揮作用，和發(fā)揮作用的大小，也就不可避免地具有了從屬性。而這種從屬性又與所在單位的文化層次，及其單位負(fù)責(zé)人的道德水準(zhǔn)密切相關(guān)。單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到某種利益往往會向會計(jì)人員施壓，致使會計(jì)人員違背現(xiàn)有會計(jì)法規(guī)，在會計(jì)工作中弄虛作假。因?yàn)檫@種從屬性往往不以會計(jì)人員的主觀愿望為轉(zhuǎn)移，所以，要恪守職業(yè)道德，不少會計(jì)人員是很難做到的。

2.會計(jì)人員職業(yè)道德意識薄弱。在現(xiàn)實(shí)生活中，部分道德素質(zhì)較低的會計(jì)人員往往難以抵擋各種誘惑，不能夠堅(jiān)持準(zhǔn)則，個人主義、拜金主義、享樂主義膨脹，喪失了法制觀念，通過收入不入賬，虛報冒領(lǐng)等手段，故意偽造、變造、隱匿、毀損會計(jì)資料;利用職務(wù)之便貪污、挪用公款，將國家和集體的財產(chǎn)轉(zhuǎn)移到個人手中，侵害國家和集體的利益。業(yè)務(wù)不精，法律意識不強(qiáng)，有的會計(jì)人員默守陳規(guī)，不求上進(jìn)，缺乏鉆研業(yè)務(wù)、精益求精的精神，缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神。他們業(yè)務(wù)知識貧乏或知識老化，專業(yè)技術(shù)水平低，無法按照新規(guī)定開展工作，同時，他們不學(xué)法，不懂法，對會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度也知之甚少。他們既談不上遵紀(jì)守法，更不能依法辦事了。

五、提高會計(jì)人員職業(yè)道德的對策

針對當(dāng)前我國會計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德的現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為應(yīng)采取如下對策來提高會計(jì)人員職業(yè)道德。

1.強(qiáng)化會計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作。(1)精通業(yè)務(wù)是基礎(chǔ)。會計(jì)人員首先應(yīng)具備的職業(yè)道德就是要精通業(yè)務(wù)，只有精通業(yè)務(wù)，才能勝任工作。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對會計(jì)人員的要求也越來越高，會計(jì)不僅僅要對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行事后的反映，而且事前的預(yù)測，事中的控制也越來越重要了。這就對會計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求，只有精通業(yè)務(wù)，面對企業(yè)經(jīng)營中涌現(xiàn)的新經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，才能作出專業(yè)判斷，并進(jìn)行客觀地記錄、反映，為企業(yè)、為決策者提供決策的依據(jù)。(2)道德素質(zhì)是關(guān)鍵。眾所周知，一個有能力的聰明人若走上邪路比普通人更可怕。因此，會計(jì)人員在精通業(yè)務(wù)的同時，必須加強(qiáng)道德品質(zhì)教育。要愛崗敬業(yè)，廉潔自律，誠實(shí)守信，堅(jiān)持原則，客觀公正，要有忠于事業(yè)奉獻(xiàn)社會的精神和高尚的職業(yè)榮譽(yù)感。(3)熟悉法規(guī)是保障。會計(jì)工作時時、事事、處處涉及到執(zhí)法守紀(jì)方面的問題。會計(jì)人員必須通曉并遵守財經(jīng)法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度，強(qiáng)化法律意識，加強(qiáng)自身思想素質(zhì)修養(yǎng)，既懂得用法律來保障自己的合法權(quán)益，又懂得用法律來約束自己的思想行為，做到知法依法。

2.加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作教育，健全和完善會計(jì)監(jiān)管機(jī)制。(1)以學(xué)習(xí)《會計(jì)法》為核心，加強(qiáng)會計(jì)人員崗前培訓(xùn)的后續(xù)教育，努力提高會計(jì)人員的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)水平。(2)努力建立行政性監(jiān)管、注冊會計(jì)師為核心的社會監(jiān)管和單位自身內(nèi)部監(jiān)管相結(jié)合的“三位一體”會計(jì)監(jiān)管體系，促使會計(jì)人員遵紀(jì)守法，真正做到“誠信為本，操守為重，遵守準(zhǔn)則，不做假賬”，使會計(jì)環(huán)境真正得到凈化。

3.加快會計(jì)準(zhǔn)則的研究和制訂，減少制造會計(jì)虛假信息的施展空間。(1)完善會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度，壓縮想象空間，如適當(dāng)增加會計(jì)報表附注，完善和規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露等。(2)加快制訂和出臺新的具體會計(jì)準(zhǔn)則，針對當(dāng)前出現(xiàn)的問題盡可能縮小會計(jì)政策選擇空間。

4.推行切實(shí)可行的會計(jì)委派制度。會計(jì)人員參與做假，那么如何解決當(dāng)前單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行混亂，解決會計(jì)人員監(jiān)督不力的有效辦法，就是推行切實(shí)可行的會計(jì)委派制度。(1)會計(jì)委派制度可提高會計(jì)人員在委派單位中的獨(dú)立性，使其不受單位負(fù)責(zé)人違規(guī)違法指揮，充分發(fā)揮其會計(jì)的監(jiān)督作用。(2)會計(jì)委派制嚴(yán)格的工作績效考核制度，為會計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、完善性提供了保障。(3)會計(jì)委派制中委派會計(jì)的產(chǎn)生及輪換制度，有利于會計(jì)人員加強(qiáng)誠信及品德操守，加強(qiáng)對專業(yè)知識的學(xué)習(xí)和培養(yǎng)，提高其綜合素質(zhì)。

5.會計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范的實(shí)施。財政部門、業(yè)務(wù)主管部門和各單位作為會計(jì)人員職業(yè)道德的考核部門，應(yīng)當(dāng)定期檢查會計(jì)人員遵守職業(yè)道德的情況，并以此作為會計(jì)人員晉升、晉級、聘任專業(yè)職務(wù)、表彰獎勵的重要考核依據(jù)。對違反職業(yè)道德的會計(jì)人員，由所在單位進(jìn)行處罰;情節(jié)嚴(yán)重的，由會計(jì)證發(fā)證機(jī)關(guān)吊銷其會計(jì)證。

會計(jì)職業(yè)道德的實(shí)施主要依靠會計(jì)人員的道德感和思想覺悟，因此加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)主要依靠會計(jì)人員自身的努力。當(dāng)今的會計(jì)人員應(yīng)具有自我教育、自我約束、自我改造的職業(yè)品質(zhì)，通過自身的刻苦學(xué)習(xí)，不斷陶冶情操，形成崇高的道德品質(zhì);在會計(jì)職業(yè)活動中，會計(jì)人員必須具有對社會高度的責(zé)任感和事業(yè)心，嚴(yán)格按照國家規(guī)定的有關(guān)法律法規(guī)辦事，精心理財，客觀公正，扎扎實(shí)實(shí)地做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，保證會計(jì)信息合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、及時、完整;會計(jì)職業(yè)道德是制約會計(jì)行為的規(guī)范，良好的行為必須有正確的理論作指導(dǎo)、扎實(shí)的業(yè)務(wù)知識為基礎(chǔ)，所以在新形勢下，會計(jì)人員必須加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提高自身素質(zhì)，積極參加上級有關(guān)部門組織的會計(jì)人員培訓(xùn)班，更新知識，不斷提高業(yè)務(wù)水平，增強(qiáng)會計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，樹立良好的職業(yè)道德以吻合時代的節(jié)拍。

參考文獻(xiàn):

1.于增彪.略論我國會計(jì)職業(yè)道德[J].會計(jì)研究，1996(10)

2.韓傳模，郝景昭.會計(jì)職業(yè)道德的失范與重塑[J].會計(jì)研究，2002(5)

3.吳水澎.中國會計(jì)理論研究[M].中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2000

(作者單位:鄭州市第九人民醫(yī)院 河南鄭州 450052)(責(zé)編:賈偉)