摘 要:內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物。但是我國企業(yè)內(nèi)部控制制度尚處于發(fā)展階段，還存在一些問題。文章分析了問題產(chǎn)生的原因及解決辦法，并且介紹了內(nèi)部控制的國際發(fā)展趨勢及其對(duì)我國企業(yè)的啟示。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制 現(xiàn)實(shí)狀況 原因 建議 國際發(fā)展趨勢及其啟示

中圖分類號(hào):F270 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2009)10-149-03

內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物。在長期的經(jīng)營實(shí)踐中，隨著企業(yè)對(duì)內(nèi)加強(qiáng)管理，對(duì)外滿足社會(huì)需要，而逐步產(chǎn)生并發(fā)展起來的自我檢查、調(diào)整及制約系統(tǒng)。新《會(huì)計(jì)法》27條規(guī)定“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行，靠的就是內(nèi)部控制。

一、什么是內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。內(nèi)部控制按其控制的目的不同，可以分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。會(huì)計(jì)控制是與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性有關(guān)的控制;管理控制是指與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有關(guān)的控制。會(huì)計(jì)控制與管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于會(huì)計(jì)控制，也可用于管理控制。

內(nèi)部控制的目標(biāo)是確保單位經(jīng)營活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。其主要作用:一是有助于管理層實(shí)現(xiàn)經(jīng)營方針和目標(biāo);二是保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失;三是保證業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。除此之外，保證單位內(nèi)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性也是內(nèi)部控制的目標(biāo)。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)狀況

內(nèi)部控制制度的發(fā)展與整個(gè)經(jīng)濟(jì)管理水平是相輔相成的。與西方先進(jìn)、發(fā)達(dá)的內(nèi)部控制制度相比，我國企業(yè)內(nèi)部控制制度尚處于發(fā)展階段，必須清楚地看到我國企業(yè)的內(nèi)部控制存在如下主要問題。

1.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，會(huì)計(jì)信息失真，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度執(zhí)行不到位，對(duì)外提供虛假或不真實(shí)的會(huì)計(jì)資料，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督流于形式，單位負(fù)責(zé)人違法干預(yù)會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)秩序混亂、會(huì)計(jì)信息失真等，不僅造成單位會(huì)計(jì)工作雜亂無序、管理混亂，給貪污、挪用單位資金或侵吞單位資產(chǎn)等不法分子以可乘之機(jī)，而且這些問題波及整個(gè)社會(huì)，，導(dǎo)致會(huì)計(jì)秩序混亂、國家財(cái)產(chǎn)受損，嚴(yán)重?cái)_亂了經(jīng)濟(jì)建設(shè)的秩序和環(huán)境。當(dāng)前證券市場上出現(xiàn)的上市公司玩“數(shù)字游戲”的現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)的大量經(jīng)濟(jì)案件，也不無與單位內(nèi)部管理失控相關(guān)。因此加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)部控制，規(guī)范會(huì)計(jì)行為和管理，已成為解決當(dāng)前會(huì)計(jì)秩序混亂、會(huì)計(jì)信息失真和維護(hù)所有者權(quán)益的重要措施。

2.法人治理結(jié)構(gòu)不完善。由于過去我國長期處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的條件下，許多管理者的管理思想和經(jīng)營方式還停留在行政領(lǐng)導(dǎo)的角色上，沒有從根本上轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念，把企業(yè)當(dāng)作自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體和經(jīng)營個(gè)體。企業(yè)的公司制改造也沒有從根本上解決這種情況。我國許多上市公司雖然設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，聘任了總經(jīng)理班子，但是，在實(shí)際工作中，董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，“董事”不“懂事”，經(jīng)常只是一個(gè)“虛職”，而且缺少必要的常設(shè)機(jī)構(gòu)。同時(shí)，由于公司法人治理結(jié)構(gòu)的不完善，往往缺乏有效的控制措施。因此，它產(chǎn)生了大量無謂的“內(nèi)耗”，無形中提高了公司的經(jīng)營成本。

3.法律意識(shí)薄弱，法律制度的完善是一個(gè)長期的、循序漸進(jìn)的過程。隨著我國市場化程度的提高和經(jīng)濟(jì)改革的深入，相關(guān)法律制度逐步得到了健全和完善。如《會(huì)計(jì)法》先后明確要求各單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部控制制度，并在此基礎(chǔ)上發(fā)布與之配套的規(guī)章——《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》。同時(shí)我們必須清楚地看到人們的法律意識(shí)薄弱:有法不依，投機(jī)取巧，執(zhí)法不嚴(yán)，姑息將就，違法不究，賣人情給面子的現(xiàn)象普遍。有些單位內(nèi)部控制不健全，管理松弛，造成了一些經(jīng)濟(jì)犯罪。

4.企業(yè)經(jīng)營層、員工的素質(zhì)不高，人力資源政策不健全。公司員工的能力、誠實(shí)品性以及對(duì)員工的管理是控制環(huán)境的主要因素，COSO特別強(qiáng)調(diào)“人”在內(nèi)部控制中的作用?？傮w來說，我國企業(yè)管理水平、人員素質(zhì)都不高，企業(yè)管理者價(jià)值觀扭曲、缺乏敬業(yè)精神、缺乏管理能力。人事政策缺乏透明度，缺乏激勵(lì)機(jī)制，不能夠選拔出合格的人才和調(diào)動(dòng)人的積極性。

三、問題產(chǎn)生的原因

1.技術(shù)層面的原因。第一，企業(yè)內(nèi)部沒有針對(duì)具體的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)關(guān)鍵控制點(diǎn)明確的內(nèi)部控制制度。許多企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度似乎面面俱到，有的甚至非常詳盡，但卻往往沒有抓住關(guān)鍵的控制點(diǎn)。其實(shí)內(nèi)部控制制度并不一定繁瑣復(fù)雜，太過復(fù)雜反而會(huì)增加交易成本。第二，企業(yè)內(nèi)部控制的信息技術(shù)手段落后。前面已指出，被調(diào)查的企業(yè)都沒有建立信用管理系統(tǒng)和投資管理系統(tǒng)，大部分企業(yè)也沒有建立銷售、采購、物流等管理系統(tǒng)，對(duì)于授信額度、投資決策、折讓額度、資金預(yù)警等缺乏適時(shí)控制手段，不能對(duì)物流、資金流進(jìn)行跟蹤控制，業(yè)務(wù)信息也不能及時(shí)得以溝通。由于技術(shù)手段落后，內(nèi)部控制的效果大打折扣，同時(shí)也增加了人為主觀或客觀犯錯(cuò)的可能性。第三，國家沒有建立健全相關(guān)的內(nèi)部控制法律規(guī)范。我國的內(nèi)部控制指導(dǎo)性規(guī)范體系尚未形成。相對(duì)完善的規(guī)范性文件是財(cái)政部頒發(fā)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，但該規(guī)范現(xiàn)在只出臺(tái)了其中一部分，且規(guī)范仍只是會(huì)計(jì)控制范疇，多為原則性指導(dǎo)意見，對(duì)具體業(yè)務(wù)控制的深度和廣度都十分欠缺，內(nèi)部控制的執(zhí)行部門按該規(guī)范難以深入到各個(gè)業(yè)務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。第四，我國的大部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)審的專業(yè)知識(shí)，難以幫助企業(yè)改善內(nèi)部控制。雖然中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)早在2002年就發(fā)布了《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，但在實(shí)踐中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師受專業(yè)限制，難以開展有效的內(nèi)部控制審核評(píng)價(jià)，真正開展內(nèi)部控制審核評(píng)價(jià)的國有企業(yè)非常少。

2.思想意識(shí)層面的原因。第一，忽視企業(yè)文化建設(shè)。我國的國有大中型企業(yè)更多地還停留在用剛性制度進(jìn)行內(nèi)部控制的階段，而沒有正確理解企業(yè)文化與內(nèi)部控制的密切關(guān)系。在企業(yè)文化的建設(shè)中，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)意識(shí)、官本位意識(shí)、封閉經(jīng)營意識(shí)、“貴義賤利”意識(shí)、輕視管理意識(shí)等還不同程度地存在于人們的頭腦中，阻礙了企業(yè)文化的發(fā)展。第二，管理者的管理理念不能完全適應(yīng)內(nèi)部控制制度建設(shè)。一般而言，內(nèi)部控制制度主要由管理者進(jìn)行設(shè)計(jì)，所以，管理當(dāng)局的管理理念、管理者的管理風(fēng)格、對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和控制風(fēng)險(xiǎn)的方法、對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所持的態(tài)度等會(huì)對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生很大的影響。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，國有大中型企業(yè)的管理者普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，管理上主觀隨意性較大，長官意識(shí)較強(qiáng)，缺乏規(guī)范性和嚴(yán)肅性。特別是，被調(diào)查的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人都有較高的行政級(jí)別，使得管理者無形中認(rèn)為自己是“國家高級(jí)官員”，管理風(fēng)格上也趨向行政行為，缺乏經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

3.制度層面的原因。鑒于企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的重要關(guān)系，對(duì)制度層面原因的研究也從法人治理入手。研究發(fā)現(xiàn)，盡管從規(guī)范的角度看，完善的董事會(huì)制度能促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，但國有企業(yè)的實(shí)證研究中卻幾乎找不到很完善的董事會(huì)，因而內(nèi)部控制的核心在經(jīng)營者。由于經(jīng)營者擁有剩余控制權(quán)而沒有剩余索取權(quán)，因而可能導(dǎo)致其產(chǎn)生弱化內(nèi)部控制從而利用剩余控制權(quán)為自己謀利的動(dòng)機(jī)。國有大中型企業(yè)承擔(dān)了政策性負(fù)擔(dān)從而導(dǎo)致剩余收益既無關(guān)緊要也難以計(jì)量。國有大中型企業(yè)承擔(dān)的政策性負(fù)擔(dān)是國有大中型企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的制度原因。

四、完善我國企業(yè)內(nèi)部控制的建議

1.提高企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和理解，營造良好的內(nèi)部控制氛圍。要像宣傳新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、新稅法那樣，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行廣泛宣傳和推介，改變目前人們普遍將內(nèi)部控制看作是一項(xiàng)制度性建設(shè)的錯(cuò)誤觀念，使企業(yè)管理層和廣大員工充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制是包含企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)的控制過程和活動(dòng)，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。只有提高企業(yè)管理層和員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和理解，才能形成一個(gè)良好的內(nèi)部控制氛圍，從而促進(jìn)內(nèi)部控制規(guī)范的建設(shè)和實(shí)施。

2.以會(huì)計(jì)控制為基礎(chǔ)和核心，逐步健全內(nèi)部控制體系。一是各企業(yè)單位根據(jù)自身的現(xiàn)狀，在構(gòu)建內(nèi)部控制體系過程中，堅(jiān)持以下指導(dǎo)思想:以《會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)法律制度為依據(jù)，以會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督為中心，針對(duì)會(huì)計(jì)工作和經(jīng)濟(jì)管理中最為薄弱的環(huán)節(jié)，研究制定便于操作和監(jiān)督檢查的與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度體系，規(guī)范單位內(nèi)部管理，有效防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)的安全和完整，保證國家政策、法律、法規(guī)、制度的貫徹執(zhí)行。二是在內(nèi)部控制的具體的目標(biāo)和內(nèi)容上，可采取以點(diǎn)帶面全面展開的策略。以會(huì)計(jì)控制為核心，逐步健全多目標(biāo)、多層次的內(nèi)部控制整體框架。三是在企業(yè)實(shí)際操作過程中，應(yīng)采取分步走的策略。對(duì)于會(huì)計(jì)核算混亂、管理基礎(chǔ)工作薄弱的企業(yè)，應(yīng)該從定崗定員、明確崗位職責(zé)、完善內(nèi)部牽制制度著手，按照合規(guī)經(jīng)營的基本要求建立內(nèi)部控制框架;內(nèi)部牽制、班組核算、責(zé)任中心管理、預(yù)算管理等基礎(chǔ)工作做得較好的企業(yè)則可以直接按效益性要求構(gòu)建內(nèi)部控制框架。四是企業(yè)應(yīng)適時(shí)地對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估和調(diào)整，以適應(yīng)快速變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。制定內(nèi)部控制制度重點(diǎn)在于解決單位經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)和問題，也要充分考慮管理工作的發(fā)展趨勢和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，考慮先進(jìn)的管理思想和方法，既有適應(yīng)性，又有前瞻性。在解決問題的同時(shí)，又能引導(dǎo)各單位向更好、更高的管理方向努力和發(fā)展。

3.完善現(xiàn)代法人治理結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。對(duì)經(jīng)營者的控制不但要有以資本市場、產(chǎn)品市場以及法律規(guī)章制度為主體的外部控制機(jī)制，而且要有以董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)為主體的內(nèi)部控制機(jī)制。公司治理結(jié)構(gòu)是實(shí)行內(nèi)部控制的制度環(huán)境，而內(nèi)部控制是手段。現(xiàn)代企業(yè)需要完善的公司治理結(jié)構(gòu)，公司治理的實(shí)現(xiàn)更需要內(nèi)部控制。我國《公司法》規(guī)定董事會(huì)在公司管理中居于核心地位，董事會(huì)應(yīng)對(duì)公司內(nèi)部控制的建立、完善和有效運(yùn)行負(fù)責(zé)，故可下設(shè)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)專門負(fù)責(zé)內(nèi)控工作，這樣能夠形成以董事會(huì)為中心相互制約、相互聯(lián)系的嚴(yán)密內(nèi)控系統(tǒng)，即股東會(huì)通過監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)實(shí)行內(nèi)控，董事會(huì)通過內(nèi)部審計(jì)對(duì)總經(jīng)理及其他管理者實(shí)行內(nèi)控。

4.改善人力資源的管理機(jī)制，提高企業(yè)管理者和員工的素質(zhì)?，F(xiàn)代企業(yè)間的競爭就是企業(yè)人才的競爭。良好的人力資源政策，對(duì)培養(yǎng)企業(yè)的員工，提高企業(yè)員工的素質(zhì)，更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助。因此，首先要確立以人為本的管理思想。以人為本的觀念反映到企業(yè)內(nèi)部控制中就是以人的發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)來展開企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的各項(xiàng)內(nèi)容，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍激發(fā)員工的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性。其次，在企業(yè)中大膽引入競爭和激勵(lì)機(jī)制，通過績效評(píng)價(jià)體系、連續(xù)培訓(xùn)計(jì)劃以及完善的社會(huì)保障體系等科學(xué)的人力資源管理手段來吸引人才、發(fā)展人才。尤其要加強(qiáng)會(huì)計(jì)及其他管理人員的崗位培訓(xùn)，為內(nèi)部控制培育良好的環(huán)境基礎(chǔ)。

5.對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)行有效的監(jiān)督、檢查。內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)的充分性需要定期檢查，而控制是否按照設(shè)定的程序運(yùn)行也需要進(jìn)行監(jiān)督。許多國內(nèi)企業(yè)的規(guī)章制度不可謂不豐富，但其中大量制度及其中的內(nèi)部控制內(nèi)容已經(jīng)過時(shí)，不適用于企業(yè)的當(dāng)前環(huán)境。此外，許多設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制并未得到規(guī)范和一致的執(zhí)行。對(duì)這兩種情況，如果沒有有效的監(jiān)督機(jī)制，企業(yè)管理層根本無從準(zhǔn)確獲知。監(jiān)督機(jī)制的建立要注重自我監(jiān)督與獨(dú)立評(píng)估并重。各級(jí)管理層首先應(yīng)在日常的經(jīng)營管理過程中注重對(duì)內(nèi)部控制有效性的監(jiān)督，如果發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤、舞弊等異常情況，不僅要就事論事地加以處理，還必須考慮其中是否隱含了內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞的信號(hào)，亡羊補(bǔ)牢，懲前毖后。同時(shí)，單位或者流程的負(fù)責(zé)人應(yīng)考慮使用專業(yè)化的工具，或在有關(guān)咨詢機(jī)構(gòu)的協(xié)助下，依據(jù)其自身對(duì)風(fēng)險(xiǎn)情況的掌握，定期對(duì)所轄單位或流程的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，并將自我評(píng)價(jià)的結(jié)果上報(bào)上級(jí)單位。這樣做，一方面能夠提高普通員工對(duì)內(nèi)部控制工作重要性的認(rèn)識(shí)，提升控制環(huán)境的水平;另一方面，管理者主導(dǎo)的內(nèi)部控制自我評(píng)估工作如果真抓實(shí)干，不流于形式的話，往往能夠比外部獨(dú)立的評(píng)估做得更加細(xì)致，對(duì)成本和收益的把握能夠更加準(zhǔn)確，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的漏洞所設(shè)計(jì)的改善措施也更加容易推行。

五、內(nèi)部控制的國際發(fā)展趨勢及其啟示

巴塞爾委員會(huì)制定的銀行內(nèi)部控制的十三項(xiàng)原則反映了在內(nèi)控建設(shè)方面的下述國際發(fā)展趨勢:

1.強(qiáng)調(diào)高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層的控制責(zé)任(Tune at the top)。首先，董事會(huì)充分理解公司的主要風(fēng)險(xiǎn)，正確設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平;并定期督導(dǎo)高級(jí)管理層識(shí)別、估量、監(jiān)督和控制這些風(fēng)險(xiǎn);確保內(nèi)控系統(tǒng)的有效性;建立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)幫助董事會(huì)行使這方面的職責(zé)。其次，高級(jí)管理層負(fù)責(zé)制定識(shí)別、估量、監(jiān)督和控制風(fēng)險(xiǎn)的程序，通過維護(hù)某種組織結(jié)構(gòu)去明確職責(zé)、權(quán)限和報(bào)告關(guān)系;確保職責(zé)的有效執(zhí)行;制定有效的內(nèi)控政策;并監(jiān)督評(píng)審內(nèi)控的充分性和有效性。

2.大力提倡和營造一種“控制文化”。一方面董事會(huì)和高級(jí)管理層負(fù)責(zé)促進(jìn)在道德和完整性方面的高標(biāo)準(zhǔn)，并在機(jī)構(gòu)中建立一種文化，向各級(jí)人員強(qiáng)調(diào)和說明內(nèi)控的重要性;另一方面企業(yè)中的所有員工都需要理解他們?cè)趦?nèi)控程序中的作用，并在程序中充分發(fā)揮他們的作用。有效的內(nèi)控系統(tǒng)的一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性內(nèi)容就是建立強(qiáng)有力的控制文化。

3.企業(yè)要充分關(guān)注對(duì)全部風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。特別要明確銀行是承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)構(gòu)，生產(chǎn)企業(yè)也需要不時(shí)調(diào)整內(nèi)控，以便恰當(dāng)?shù)靥幚砣魏涡碌幕蜻^去不加控制的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)企業(yè)不能夠控制的風(fēng)險(xiǎn)采取正確的防范措施。

4.控制活動(dòng)已被當(dāng)作企業(yè)日常工作的不可分割的一部分，而不是對(duì)經(jīng)營管理的額外補(bǔ)充。有效的內(nèi)控系統(tǒng)能夠迅速采取應(yīng)變措施，避免不必要的成本;建立適當(dāng)?shù)目刂平Y(jié)構(gòu)，明確定義各經(jīng)營級(jí)別的控制活動(dòng)。特別強(qiáng)調(diào)適當(dāng)分離職責(zé);識(shí)別和盡力縮小有潛在利益沖突的地方;并遵從謹(jǐn)慎的和獨(dú)立的監(jiān)督評(píng)審。

5.發(fā)達(dá)國家非常強(qiáng)調(diào)企業(yè)的信息與交流。首先是保證信息的完整性、可靠性和可獲性，并且信息應(yīng)能夠前后連貫一致。其次是信息系統(tǒng)應(yīng)受到安全保護(hù)和獨(dú)立的監(jiān)督評(píng)審，防止突發(fā)事件;特別注意有效地控制電子信息系統(tǒng)和信息技術(shù)的使用。另外，建立有效的交流渠道，確保相關(guān)信息的正確傳達(dá)。

6.企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意加強(qiáng)監(jiān)督評(píng)審活動(dòng)，并強(qiáng)調(diào)缺陷的糾正。企業(yè)經(jīng)營管理人員應(yīng)不斷地而不是間斷性地在日常工作中監(jiān)督評(píng)審企業(yè)內(nèi)控的總體效果和主要風(fēng)險(xiǎn);對(duì)內(nèi)控制度定期進(jìn)行獨(dú)立、有效和全面的內(nèi)部審計(jì)，并將結(jié)果向高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層直接報(bào)告;及時(shí)報(bào)告并果斷處理所發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷。

7.對(duì)內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)已成為企業(yè)內(nèi)審監(jiān)督門的日常監(jiān)管工作和現(xiàn)場檢查監(jiān)督的一部分。內(nèi)審監(jiān)督部門和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)要求企業(yè)具有有效的內(nèi)控制度，充分和有效地化解企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)(特別是主要風(fēng)險(xiǎn));監(jiān)督部門應(yīng)檢查高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層的內(nèi)控態(tài)度、內(nèi)部審計(jì)部門的有關(guān)工作和外部審計(jì)的檢查結(jié)果等等，對(duì)不合要求的企業(yè)采取措施。

當(dāng)然，內(nèi)部控制既有重要作用，又不是萬能的，也有其固有的局限性。例如，(1)企業(yè)的內(nèi)控應(yīng)能合理地確?；窘?jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);但不能把一個(gè)本質(zhì)上很壞的經(jīng)營者變好，不能左右政府政策和計(jì)劃的改變，以及競爭對(duì)手的行為和客觀經(jīng)濟(jì)條件的變化。(2)內(nèi)控應(yīng)能確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠和合法合規(guī)，但不能絕對(duì)保證做到這一點(diǎn)，而只能合理保證。這些目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)受到內(nèi)控制度內(nèi)在的限制，包括決策者失誤和決策錯(cuò)誤導(dǎo)致的經(jīng)營中斷?？刂七€可能被兩個(gè)或兩個(gè)以上的人合謀制約。管理層也有能力踐踏內(nèi)控制度。此外，內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)還受到人、財(cái)、物等資源的約束。

國際先進(jìn)內(nèi)控理論與實(shí)踐的發(fā)展起碼給了我國企業(yè)界三點(diǎn)重要的啟示:一是要正確理解內(nèi)控與管理的關(guān)系，進(jìn)一步認(rèn)識(shí)并高度重視內(nèi)控在管理活動(dòng)中的重要地位，由公司決策層和部門領(lǐng)導(dǎo)帶頭，動(dòng)員各級(jí)員工營造良好的控制文化，在內(nèi)控理論與實(shí)踐相結(jié)合的基礎(chǔ)上形成共識(shí)和共同語言，按照內(nèi)控的三大目標(biāo)和五大組成部分，以規(guī)范的內(nèi)控操作方法，實(shí)行對(duì)經(jīng)營管理中各種風(fēng)險(xiǎn)的逐級(jí)控制，提高經(jīng)營管理水平。二是要正確理解內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，進(jìn)一步確立內(nèi)控在整體管理中的重要地位，按照國際規(guī)范的內(nèi)控原則和系統(tǒng)框架，盡快建立適合中國國情的企業(yè)內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)，如建設(shè)內(nèi)控的執(zhí)行系統(tǒng)(內(nèi)部控制委員會(huì))和監(jiān)督系統(tǒng)(內(nèi)部審計(jì)委員會(huì));盡快在體制上明確高級(jí)管理層在這方面的責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)、外部所有風(fēng)險(xiǎn)的總體研究和控制。三是要正確理解內(nèi)控與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系，明確內(nèi)控主要是經(jīng)營管理部門的責(zé)任，對(duì)內(nèi)控的檢查評(píng)價(jià)也主要是經(jīng)營管理部門的責(zé)任;同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門要把工作的重點(diǎn)盡快轉(zhuǎn)向?qū)?jīng)營管理的內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行有效的和全面的審計(jì)再監(jiān)督，并在監(jiān)督評(píng)審中注意保持獨(dú)立性，建議和敦促經(jīng)營管理部門糾正控制的缺陷。

參考文獻(xiàn):

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(作者單位:山西省電力公司太原供電分公司 山西太原 030002)

(責(zé)編:若佳)