摘 要:21世紀是知識經(jīng)濟發(fā)展的新時代。這種區(qū)別于傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟和工業(yè)經(jīng)濟的知識經(jīng)濟的到來，必將對傳統(tǒng)財務會計提出挑戰(zhàn)，并可能誘發(fā)新的會計革命。文章對知識經(jīng)濟如何影響傳統(tǒng)會計理論、會計實務、財務報告及會計改革進行了分析探討。

關鍵詞:知識經(jīng)濟 會計 改革

中圖分類號:F233 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)10-143-02

一、知識經(jīng)濟的顯著特性

1.知識是知識經(jīng)濟時代發(fā)展經(jīng)濟的核心。生產(chǎn)要素是產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟形成的基礎，生產(chǎn)要素的轉(zhuǎn)換是一切產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟變化的根源。在知識經(jīng)濟條件下，知識將成為核心的生產(chǎn)要素。就一個經(jīng)濟組織而言，知識就是它所擁有的各種經(jīng)營權(quán)、專利權(quán)、商標權(quán)、非專有技術(shù)以及研究開發(fā)能力、營銷能力和管理能力等的統(tǒng)稱。知識作為智力勞動的成果，它本身是具有價值的。知識經(jīng)濟時代已不是靠體力來創(chuàng)造和積累財富的時代，知識將成為未來社會經(jīng)濟增長和發(fā)展的核心。

2.高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是知識經(jīng)濟時代的主要產(chǎn)業(yè)。不同的產(chǎn)業(yè)支柱決定了產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟的性質(zhì)。知識經(jīng)濟是智能經(jīng)濟，是以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為主，實現(xiàn)的是低耗高效的經(jīng)濟。知識經(jīng)濟時代產(chǎn)品的知識含量越來越高，技術(shù)更新將是經(jīng)濟發(fā)展的源泉，是企業(yè)生存和發(fā)展的必由之路。

3.計算機和網(wǎng)絡技術(shù)是知識經(jīng)濟時代企業(yè)各項經(jīng)濟工作的重要手段。21世紀將是一個全球信息化、一體化的社會。隨著知識的更新速度加快，以數(shù)字化技術(shù)為先導、信息高速公路為主要內(nèi)容的新信息技術(shù)革命將使知識、信息的擴散與應用不斷加快，資本市場進一步發(fā)展和完善，交易、決策可以在瞬間完成，世界的距離大大縮短。

4.高素質(zhì)、高技能的人才是知識經(jīng)濟時代企業(yè)管理的靈魂。知識經(jīng)濟注重創(chuàng)新，注重對知識的合理利用，而知識這種無形資產(chǎn)的增值是依靠人們的傳播和應用，沒有高素質(zhì)的知識生產(chǎn)者，就無法創(chuàng)新，歸根結(jié)底知識經(jīng)濟的競爭是知識的競爭，也就是人的競爭，吸引和培養(yǎng)企業(yè)技術(shù)、管理人才是企業(yè)經(jīng)濟增長的保證，是增強企業(yè)市場競爭能力的先決條件。

5.經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展是知識經(jīng)濟時代的基礎?？沙掷m(xù)發(fā)展是人類關于社會發(fā)展問題在觀念和認識上的一次飛躍?？沙掷m(xù)發(fā)展不同于傳統(tǒng)的發(fā)展模式，其經(jīng)濟的發(fā)展將以生態(tài)良性循環(huán)為基礎，而不再以環(huán)境污染、生態(tài)破壞和資源浪費為代價，企業(yè)環(huán)境行為將成為社會各界觀注的焦點。

二、知識經(jīng)濟對會計理論的挑戰(zhàn)

1.對會計目標。首先，會計目標主要明確為什么要提供會計信息，向誰提供會計信息，提供哪些會計信息等問題，會計目標是會計理論的基礎，現(xiàn)在財務會計把會計信息使用者作為一個整體，提供一種通用的會計報表。在知識經(jīng)濟時代，會計信息需求者與作為會計信息提供者的企業(yè)之間可以利用互聯(lián)網(wǎng)及時雙向交流;企業(yè)在了解會計信息需求者的決策模型后，可以針對其需要，向其提供專門的財務報告。因此在知識經(jīng)濟時代，可能發(fā)展成提供適用于不同決策模型的專用財務報告。其次，在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)的生存以及經(jīng)濟效益的提高越來越依賴于知識與創(chuàng)新，信息使用者關注的重點不再是“現(xiàn)金流轉(zhuǎn)”，而是企業(yè)的“知識創(chuàng)新能力”。

2.對會計基本前提?，F(xiàn)行財務會計是建立在會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量四項基本前提上，知識經(jīng)濟的出現(xiàn)對這四項基本前提提出了挑戰(zhàn)。

(1)關于會計主體。在知識經(jīng)濟時代，由于經(jīng)濟的日益全球化，現(xiàn)代信息處理技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的急速發(fā)展，企業(yè)可以借助互聯(lián)網(wǎng)進行不分國界的聯(lián)合或分組，從而導致會計主體具有可變性，這就使得對會計主體認定產(chǎn)生困難，使會計核算的空間范圍處于一種模糊狀態(tài)。

(2)關于持續(xù)經(jīng)營。在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)可以根據(jù)實際需要借助互聯(lián)網(wǎng)相互聯(lián)合起來完成一個項目，當項目完成之后，企業(yè)就會立即分散。這種臨時性的網(wǎng)絡企業(yè)在知識經(jīng)濟時代將十分普遍，使企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的前提對它們不再適用。

(3)關于會計分期。會計分期的目的是為了及時提供會計信息，滿足企業(yè)內(nèi)部和外部決策的需要。在知識經(jīng)濟時代，即時的通訊手段帶來了即時的操作和調(diào)控，企業(yè)內(nèi)外部會計信息需求者可以在互聯(lián)網(wǎng)上動態(tài)地得到企業(yè)實時的財務及非財務信息。在這種情況下，會計分期已無存在的必要。

(4)關于貨幣計量。在知識經(jīng)濟時代，連接各國的信息網(wǎng)絡使全球形成統(tǒng)一的大市場，經(jīng)濟活動的國內(nèi)與國外的界限變得模糊起來。同時，國際貿(mào)易劇增，市值變動大。這些都對貨幣計量前提提出了挑戰(zhàn)。在知識經(jīng)濟時代，完全可能出現(xiàn)全球一致的電子貨幣計量單位，用以準確反映企業(yè)的經(jīng)營情況。

3.對會計要素?，F(xiàn)行財務會計把會計要素劃分成反映財務狀況的會計要素和反映經(jīng)營成果的會計要素。在知識經(jīng)濟時代，無形資產(chǎn)是企業(yè)生存的資產(chǎn)，創(chuàng)新是知識經(jīng)濟的核心，人是保證創(chuàng)新的決定性因素，知識作為一種動態(tài)的生產(chǎn)要素和經(jīng)濟資源顯得日益重要。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，對信息加工的速度會越來越快，會計要素劃分會更加細密，更有層次，以更加準確地反映企業(yè)的資金運動狀況。

4.對會計權(quán)益理論。傳統(tǒng)會計的平衡公式“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”中，等式右邊所體現(xiàn)的只是企業(yè)財務資本所有者的權(quán)益，而未體現(xiàn)人力資本所有者的權(quán)益。在知識經(jīng)濟時代，知識、信息與創(chuàng)新能力對企業(yè)起著最重要的作用，企業(yè)應是“人力資本與非人力資本的特別合約”。面對知識經(jīng)濟時代，必須建立一種新的會計權(quán)益理論。

三、知識經(jīng)濟對會計實務的挑戰(zhàn)

1.對權(quán)責發(fā)生制。權(quán)責發(fā)生制主要從時間選擇上確定會計確認的基礎。其核心是根據(jù)權(quán)責關系的實際發(fā)生和影響期間來確認企業(yè)的收入和費用。它存在的前提是會計分期假設。在知識經(jīng)濟時代出現(xiàn)的虛擬化了的網(wǎng)絡公司這類新型企業(yè)組織，在可預見的將來可能是很短暫的期間，進行著不定期的經(jīng)營活動。會計分期假設在此類企業(yè)的核算中已失去了其存在的基礎，由此，建立在會計分期假設之上的權(quán)責發(fā)生制也相應失去了存在的基礎。

2.對會計組織。在互聯(lián)網(wǎng)上，可以建立網(wǎng)絡化會計信息處理系統(tǒng)，對經(jīng)濟業(yè)務的處理實現(xiàn)了高度自動化。會計處理系統(tǒng)能自動采集相關的電子原始憑證和數(shù)據(jù)，并按設定的會計處理方法和流程，自動進行業(yè)務處理，生成電子記賬憑證，然后自動登賬，隨時可以根據(jù)需要，生成會計報表，還通過預測決策系統(tǒng)對會計信息進行分析。此外，會計信息處理系統(tǒng)通過企業(yè)與外界的互聯(lián)實現(xiàn)實時溝通，企業(yè)與外界發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，可通過一種互聯(lián)網(wǎng)交易結(jié)算卡或是信用結(jié)算卡等，自動地將有關的交易內(nèi)容即時輸入到本企業(yè)的會計處理系統(tǒng)互聯(lián)網(wǎng)內(nèi)了。這將對傳統(tǒng)的會計組織產(chǎn)生影響。

3.對會計計量。傳統(tǒng)會計以歷史成本作為計量，對于知識經(jīng)濟時代的企業(yè)，知識和信息這一首要的經(jīng)濟資源價值就不能充分表現(xiàn)。對于一個時分時合的臨時性的虛擬網(wǎng)絡公司，它的出現(xiàn)在一定程度上否定了傳統(tǒng)的會計主體假設，在會計上可將它作為一個相對會計主體。同時，網(wǎng)絡企業(yè)也否定了持續(xù)經(jīng)營假設，變持續(xù)經(jīng)營假設為即時經(jīng)營假設，因此建立在持續(xù)經(jīng)營假設前提下的歷史成本計價原則也就沒有意義了。

4.對會計職能。會計具有核算、監(jiān)督和參與決策的職能。在知識經(jīng)濟時代，財務人員通過互聯(lián)網(wǎng)在線訪問，可以及時得到相關企業(yè)的會計信息，財務人員在此基礎上進行分析，可以作出正確的決策。所以說，在以互聯(lián)網(wǎng)的應用和電子商務為特征的知識經(jīng)濟時代，會計參與決策的職能將會大大拓展其范圍。

5.對會計流程和會計方法?，F(xiàn)在企業(yè)中使用的會計軟件，其會計處理流程基本上還是按照手工會計處理流程進行設計的，即根據(jù)原始憑證的業(yè)務內(nèi)容編成記賬憑證輸入系統(tǒng)中，憑證經(jīng)審核后，據(jù)以自動記賬、結(jié)賬、生成會計報表等，會計流程基本上是模擬手工核算的流程。這種流程不能適應新的會計信息系統(tǒng)。

6.對會計內(nèi)部控制制度。基于互聯(lián)網(wǎng)的集成財務管理系統(tǒng)使會計信息在企業(yè)公共信息平臺上成為開放的信息系統(tǒng)。不同職能部門、不同職別的內(nèi)部使用者將根據(jù)授權(quán)調(diào)閱會計信息，外部使用者也可能被授權(quán)進入系統(tǒng)內(nèi)部直接調(diào)閱會計信息。傳統(tǒng)手工操作和電算化會計條件下的內(nèi)部控制制度已失效。如何建立嚴密的內(nèi)部控制體系，保證會計信息的安全和完整，將是新的會計信息處理系統(tǒng)面臨的最為艱難的事情。

四、知識經(jīng)濟條件下會計改革的設想

1.會計理論研究工作的改革思考。近年來，我國在會計理論研究方面已取得長足的發(fā)展，會計理論已成為指導實踐有利武器，但是人類社會進步和發(fā)展的步伐在迅速加快，相應會計理論的研究也必須與其同步。筆者認為，未來我國會計理論研究應重點關注以下幾個方面:

(1)重視會計基礎理論研究，突出知識經(jīng)濟對會計環(huán)境的影響。國內(nèi)外經(jīng)濟、政治、科技環(huán)境的發(fā)展變化，對中國會計改革起到了催化劑的作用。在知識經(jīng)濟到來之際，會計理論中相關概念定義等已不能對其內(nèi)涵作出完整的解釋，而需要給予重新定義，諸如會計目標、會計本質(zhì)、會計假設、會計原則、會計確認和計量、會計報告等。會計核算空間將被拓寬，會計報告將呈現(xiàn)多樣性、充分性和及時性，會計信息處理技術(shù)將更發(fā)達、信息傳送更快捷。會計管理將貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全部過程。在研究過程中必須充分考慮知識經(jīng)濟時代的突出特點，全面、系統(tǒng)、客觀地揭示它們內(nèi)涵和外延，為廣大理論工作者和實務工作者進一步探討和研究打下良好的基礎。目前就應該研究知識產(chǎn)業(yè)形成后的行業(yè)會計核算與管理，網(wǎng)絡會計與審計方法，知識產(chǎn)業(yè)會計方法，人力資源會計的核算方法等。

(2)不斷借鑒國際會計理論研究成果，發(fā)展我國會計理論研究。從會計發(fā)展的歷史看，各國會計學的建立和發(fā)展都是相互借鑒和自我創(chuàng)新的結(jié)果。在建立我國會計理論體系的研究過程中也大量吸收了世界各國的精華。但是我們必須清醒地認識到，會計本身是具有社會屬性的，一個國家會計學的建立必須與該國的政治、經(jīng)濟和法律環(huán)境相結(jié)合，不能一味地照搬、簡單套用國際會計理論、會計術(shù)語、會計準則，而應該本著求真務實的態(tài)度，認真思考和研究本國的實際情況，建立一套適合國情又能與國際接軌的會計理論體系。同時還應該不斷地研究當前世界會計的運動和變化規(guī)律，預測其發(fā)展趨勢，學習和借鑒國外會計的成功經(jīng)驗，處理好本國會計和國際會計的關系。

(3)進一步壯大和充實我國會計理論研究隊伍。造就一批素質(zhì)高、創(chuàng)新能力強、具有敬業(yè)精神的會計理論研究人才，是我國會計發(fā)展的重要保證。事實表明，理論上的成就很大程度上取決于理論工作者的素質(zhì)、責任感和他們的辛勤勞動。目前我國會計研究機構(gòu)規(guī)模較小，主要依靠各大院校從事教學、科研的專家教授和學者的積極參與以及從事實際會計工作人員的參與。未來我國會計理論研究工作，一些新情況、新問題會不斷出現(xiàn)，這就需要廣大理論研究工作者肩負起歷史的重任，不斷開闊視野、勇于創(chuàng)新，使我國會計理論研究工作向縱深發(fā)展。同時還要求會計界積極營造一種學術(shù)研究的氛圍，吸引各界人士踴躍參與會計理論學術(shù)研究和探討，并為他們創(chuàng)造較多的學術(shù)交流機會。

2.會計實務工作的改革思考。會計管理作為國民經(jīng)濟管理中的一個重要組成部分，其在社會經(jīng)濟發(fā)展中的作用將越來越大。隨著知識經(jīng)濟時代的來臨、管理方式的變化，會計工作的重點應日益從信息加工演化為對知識、信息的分析、判斷和運用上來，會計實務工作方面的改革勢在必行。

(1)不斷擴大會計職業(yè)范圍。在知識經(jīng)濟時代，會計工作的基點已經(jīng)不是僅僅滿足于過去的信息(計算機能輕而易舉地在極短時間內(nèi)完成此項任務)，而是將信息控制、未來預測作為工作的重點。會計工作除傳統(tǒng)的企業(yè)會計核算外，財務管理、經(jīng)營計劃制訂、財務控制系統(tǒng)設計、投資決策等應成為重要的職業(yè)范圍。因此會計實務工作者應不斷拓寬視野，延伸和轉(zhuǎn)變會計工作的功能，充分發(fā)揮會計在知識經(jīng)濟時代應有的作用。

(2)不斷更新會計知識體系。在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)將出現(xiàn)較大的變革;按工作成果取酬的彈性工作制將成為普遍的工時制度;企業(yè)越來越重視人力資源和人力投資，員工也希望將自己的智慧財產(chǎn)投資于企業(yè);企業(yè)的更多精力將放在新產(chǎn)品的研究上。另外，經(jīng)濟各部門之間的聯(lián)系更為緊密，經(jīng)濟運行的“觸角”也延伸向經(jīng)濟部門以外的其他領域，如政治、文化、環(huán)境等等，近年來出現(xiàn)的綠色會計、行為會計等就是這種趨勢的端倪。因此會計實務工作者應適應社會變革，不斷增長和更新知識。

(3)不斷普及與深入信息技術(shù)的應用。在知識經(jīng)濟時代，財務信息的收集、分析和處理，資本的籌集、調(diào)度和投入，產(chǎn)品的設計、加工和制造等關鍵性的過程，都必須依靠健全的信息技術(shù)才能順利進行，隨著經(jīng)濟信息化的出現(xiàn)，使得國際互聯(lián)網(wǎng)、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)成為會計人員的常用工具，手工處理方式已經(jīng)到了非變革不可的時候。信息技術(shù)在會計中應用的不斷普及與深入，及其本身技術(shù)、知識更新的不斷加快，必將進一步加大對會計職業(yè)發(fā)展和會計人員知識結(jié)構(gòu)的要求。

參考文獻:

1.徐寧等.財務會計學.中國人民大學出版社，2008

2.朱榮.試論會計理論與實務改革.理論縱橫，2009(1)

(作者單位:江蘇中煙工業(yè)公司 江蘇 210000)

(責編:若佳)