摘 要:隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步完善和市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，會計工作發(fā)生了很大變化，會計涉及的范圍不斷擴大，業(yè)務處理也日趨復雜，投資者、債權人和社會公眾等對會計信息披露的時效、范圍、質量的要求越來越高?，F(xiàn)代企業(yè)制度下如何加強會計監(jiān)督己成為會計界熱衷討論的焦點。文章從現(xiàn)代企業(yè)制度與會計監(jiān)督關系入手，闡明了加強會計監(jiān)督的意義及重要性，重點提出了新形勢下新的“四位一體”會計監(jiān)督體系的建立。

關鍵詞:現(xiàn)代企業(yè)制度 會計監(jiān)督 “四位一體”體系

中圖分類號:F275 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)10-134-02

現(xiàn)代企業(yè)制度，是指市場經(jīng)濟體制下適應社會化要求，以完善的企業(yè)法人制度為基礎，以有限責任制度為保證，以公司企業(yè)為主體，以產(chǎn)權清晰、權責明確、政企分開、管理科學為條件的新型企業(yè)制度。會計監(jiān)督是指會計機構和會計人員憑借經(jīng)授權的特殊地位和職權，依照特定主體制定各種合法制度，對特定主體經(jīng)濟活動過程及其引起的資金運行進行全面、連續(xù)、及時地監(jiān)察和督促，以確保各項經(jīng)濟活動的合規(guī)性、合理性，保障會計信息的相關性、可靠性和可比性，從而達到提高特定主體工作效益的目的。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步完善和市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，會計工作已發(fā)生了很大變化，會計涉及的范圍不斷擴大，業(yè)務處理也日趨復雜，投資者、債權人和社會公眾等對會計信息披露的時效、范圍、質量的要求也越來越高。為了規(guī)范會計行為，提高會計信息質量，加強會計監(jiān)督已成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度中一項重要內容。

一、關于現(xiàn)代企業(yè)制度與會計監(jiān)督

會計自誕生之日起，就同管理監(jiān)督緊緊地聯(lián)系在一起。時至今日，即在市場經(jīng)濟所需建立現(xiàn)代企業(yè)制度的環(huán)境下，會計監(jiān)督不僅存在，而且是現(xiàn)代企業(yè)制度中的一個重要內容。換言之，強化會計監(jiān)督是現(xiàn)代企業(yè)的內在需求，會計監(jiān)督履行的是一種現(xiàn)代管理所需要的監(jiān)督。

公司制作為現(xiàn)代企業(yè)制度中一種普遍又有效的組織形式，其最明顯的特征是“兩權分離”，而市場經(jīng)濟之所以將產(chǎn)權制度改革作為突破口，其目的就在于要建立產(chǎn)權與其主體關系的對應性和唯一性，所謂產(chǎn)權清晰、權責明確是現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求，以此形成利益主體鮮明的格局。按照“誰投資、誰擁有產(chǎn)權”這一要求，明確所有權與經(jīng)營權的歸屬，這就是產(chǎn)權制度改革的關鍵所在。而公司法人治理結構又是公司制的核心，即要進一步明確股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的職責，形成各負其責、協(xié)調運轉、有效制衡的公司法人治理結構。但是，要想做到幾個方面有機結合，就必須實行強有力的會計管理，否則就很難對經(jīng)營者的業(yè)績進行嚴格的考核和正確的評價。由此可見，會計管理制度在現(xiàn)代企業(yè)制度中的作用與地位是何等重要。會計作為一個信息系統(tǒng)，在現(xiàn)代企業(yè)制度中的作用是顯而易見的，可以說，沒有現(xiàn)代化的反映和監(jiān)督，也就不可能有現(xiàn)代化企業(yè)制度，二者是相互聯(lián)系、互相促進、共同發(fā)展的關系。

二、會計監(jiān)督的必要性

一是我國會計監(jiān)督法律約束機制不健全。新的《會計法》雖已頒布，但是相關配套的法律法規(guī)卻沒有跟上。二是政府監(jiān)督不到位、無威懾力。三是會計環(huán)境的影響。會計是在一定的環(huán)境下行使其職能的，會計監(jiān)督職能發(fā)揮的效果必然受會計環(huán)境的影響。從企業(yè)外部環(huán)境來看:一方面，會計受整個社會監(jiān)督體系乏力的影響;另一方面，會計法規(guī)立法不具體、執(zhí)法不嚴是會計監(jiān)督弱化的重要原因。四是對企業(yè)負責人的約束機制不健全，阻礙了會計的有效監(jiān)督。五是企業(yè)管理體制不全，內部控制制度失調。我國企業(yè)內部管理和控制制度不全，主要體現(xiàn)在有的單位是根本就缺乏內部監(jiān)督和控制制度，有的單位雖建立了相應的制度，但這些制度形同虛設，沒有得到有效執(zhí)行，以致會計秩序混亂，徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。六是企業(yè)會計人員素質低。會計人員素質低有兩種情形:其一是我國的改革開放加快了會計與國際接軌的進程，雖然解決了量的問題，但會計人員整體素質不高，知識結構、學歷結構和業(yè)務水平偏低，多數(shù)沒有經(jīng)過專業(yè)培訓，而且有的還是無證上崗。部分會計人員不能辨別經(jīng)濟業(yè)務活動真?zhèn)?，缺乏敏感性和分析能力，從而導致會計信息失真。其二是會計人員政治素質差，思想覺悟低。面對不正之風不敢堅持原則，為了個人利益而損害國家和社會公眾利益，從而失去了會計事前控制、事中監(jiān)督的作用。

三、強化現(xiàn)代企業(yè)制度下的會計監(jiān)督的對策

如前所述，會計監(jiān)督是對經(jīng)濟活動的監(jiān)督，其目的在于保證會計信息的真實、準確及完整，最終實現(xiàn)利潤最大化?，F(xiàn)代企業(yè)制度對會計監(jiān)督提出了新的要求:現(xiàn)已形成的單位內部監(jiān)督、注冊會計師的社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督組成的“三位一體”的會計監(jiān)督體系，而會計監(jiān)督質量的提高首先應該完善會計監(jiān)督的體系結構，將現(xiàn)階段的“三位一體”會計監(jiān)督體系結構提升為“四位一體”會計監(jiān)督體系結構。在這樣一個新的監(jiān)督體系結構當中，要發(fā)揮會計監(jiān)督的效用，必須建立以內部監(jiān)督為基礎，政府監(jiān)督為主導，社會監(jiān)督為輔助，法制監(jiān)督為保障相結合的“四位一體”會計監(jiān)督體系。它是對現(xiàn)有會計監(jiān)管模式的進一步完善，具體可從以下幾個方面入手:

(一)加強單位內部會計監(jiān)督

1.經(jīng)營者會計監(jiān)督。經(jīng)營者會計監(jiān)督可以按不同層次進一步分為單位負責人的會計監(jiān)督、會計機構和會計人員的會計監(jiān)督以及內部審計部門和單位其他部門的會計監(jiān)督等。其中會計機構和會計人員的會計監(jiān)督是經(jīng)營者會計監(jiān)督的基礎，內審部門會計監(jiān)督是單位負責人進行監(jiān)督所利用的手段，經(jīng)營者會計監(jiān)督的效果與單位負責人的因素有密切的關系。對于內部報告的管理會計信息來說，單位負責人作為信息的主要使用者，一般不希望該類信息是虛假的或是粉飾過的，因為虛假的信息可能會導致其作出錯誤的決策，從而使其經(jīng)營業(yè)績和自身利益都受到不應有的侵害。因此，對于內部報告的管理會計信息來說，單位負責人都會有很強的監(jiān)督動機，而不應該有操縱這類會計信息的動機。作為單位負責人，應對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項。這樣就加強了單位負責人單位會計行為的責任主體的地位，為會計工作者明確行使會計監(jiān)督職能提供了保障。再者，為了適應現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求，單位負責人作為會計責任主體，還必須要懂管理、懂業(yè)務、懂財務、懂會計，熟悉有關經(jīng)濟法規(guī)，對自己負責，對單位負責，對法律負責。

2.現(xiàn)代企業(yè)內部控制會計監(jiān)督?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)負有維護企業(yè)財產(chǎn)的安全與完整的經(jīng)濟責任，并通過所有者委托經(jīng)營者以受托責任方式加以體現(xiàn)。而這種受托責任是借助于會計信息予以確定，并通過建立健全內部審計制度得以監(jiān)控和保障的。這種受托責任的確定促使企業(yè)經(jīng)營者客觀上產(chǎn)生對內部控制的需求，但就我國當前投資缺位嚴重，對資產(chǎn)的安全及管理控制弱化，資產(chǎn)的受托責任有待于內部會計監(jiān)督的完善。而內部控制是內部會計監(jiān)督的重要組成部分，它為內部會計監(jiān)督創(chuàng)造了制度和組織上的保證條件。設立科學合理的內部控制制度，保證資產(chǎn)的安全、完整，防止資產(chǎn)流失，降低經(jīng)營風險，并保證會計資料真實、完整。

我們來看近年來中國航天科技集團在內部控制方面取得成就的例子:近年來，特別是2006年以來，中國航天科技集團公司內部財務控制在經(jīng)營管理中的核心作用初步顯現(xiàn)，形成了依法理財、制度管事的格局。財務工作按照確立一種模式、建設兩項工程、構造五個體系、培育一支隊伍的財務工作目標，抓規(guī)范、抓創(chuàng)新、重基礎、重執(zhí)行，有力地保障了科研生產(chǎn)和改革重組脫困等中心任務的逐步完成。

(1)通過幾年內部財務管理控制行為規(guī)范的不斷推進，財務管理行為建設從重視完善制度與加強執(zhí)行并重進行，初步做到制度管事、制度管人、監(jiān)管到位、法規(guī)到位?！耙婪ɡ碡?，制度管事”的理念已經(jīng)深入集團各項經(jīng)營管理之中，通過制度建設初步確立了比較清晰的工作流程和職責，明確了工作界面，減少了交易費用，增加了人員的凝聚力、戰(zhàn)斗力，起到良好的示范推動作用。首先，財務管理人員在工作中能夠按照財經(jīng)制度、各項工作流程自覺約束經(jīng)營管理行為，財經(jīng)信息質量得到提高，各級財經(jīng)管理運行于一個比較協(xié)調順暢的系統(tǒng)環(huán)境中，決策行為更加規(guī)范、合理和高效。其次，加強財務監(jiān)督，嚴格監(jiān)督流程，規(guī)范財經(jīng)行為。再次，會計人員的業(yè)務和道德素質得到提高。

(2)內部財務體系建設取得突破性進展。首先，構造事前預測、事中控制、事后評價的預算管理體系。逐步形成包括財務預算、業(yè)務預算、資本預算、籌資預算為主要內容的全面預算，實現(xiàn)預算組織、編報、審批、執(zhí)行、控制、調整、分析與考核的閉環(huán)管理。加強預算管理，推進全面預算管理工作，制定了集團公司財務預算管理試行辦法。集團公司選取八家單位全面啟動了預算管理試點工作，首次編制了全集團公司的財務預算，進一步深化預算管理，擴大了預算范圍。所有預算內單位都編制了預算，并通過本單位決策機構審議后逐級上報集團公司，實現(xiàn)了預算組織、編報、審批、執(zhí)行、控制、調整、分析與考核的閉環(huán)管理。其次，集團公司出臺委派總會計師(財務總監(jiān))管理試行辦法，從組織上明確了總會計師的雙重職能，同時集團總部和成員單位明確財務部門業(yè)務定位職責范圍及工作接口，并定期進行輪崗;嚴格控制管理成本和人工成本的過快增長，把降低成本、增加效益的責任落實到每個崗位和每個員工，做到目標明確，責任落實;集團和成員單位結合實際情況，對內部和外部在審計、檢查過程中暴露出來的問題，通過檢查和完善內部控制制度予以解決。從中國航天科技集團公司內部財務管理行為規(guī)范體系建設所取得的成就當中，我們可以看出建立一套完整的企業(yè)內部會計監(jiān)督體系對于一個企業(yè)的發(fā)展有著深遠的指導與現(xiàn)實的意義。

3.債權人會計監(jiān)督。債權人對債務人會計信息進行監(jiān)督采取直接監(jiān)督和間接監(jiān)督相結合的方式。直接監(jiān)督是指債權人可以采取質詢和實地考查的方法對債務人進行會計監(jiān)督，如果債權人是銀行，則可以通過與經(jīng)營企業(yè)的結算業(yè)務，及時掌握企業(yè)資金使用情況和交易往來情況，以便有效地對會計信息進行監(jiān)督。間接監(jiān)督是指銀行可以委托社會審計機構進行監(jiān)督。

4.提高企業(yè)領導和會計人員素質。會計監(jiān)督功能的實現(xiàn)主要靠企業(yè)領導和會計人員來實現(xiàn)，領導和會計人員素質的高低直接影響著監(jiān)督功能發(fā)生后產(chǎn)生的效果。這里所說的素質既包括政治素質、業(yè)務素質，還包括職業(yè)道德等。關于企業(yè)領導，應注重克服當前干部選拔體制上的種種弊端，結合經(jīng)濟體制改革探索出一條有效的干部選拔制度，科學地選拔領導干部。作為會計人員，必須首先做到自律、廉潔奉公，能保持獨立公正的立場，正確運用政府所授予的權力;其次要加強素質培訓，會計人員除了繼續(xù)搞好崗位培訓以外，還要搞好后續(xù)教育，主要是通過每年的輪訓，學習更新知識，提高會計法制意識和依法理財觀念，不僅要提高他們的業(yè)務水平，還應該提高思想水平、政策水平。只有這樣，才能使每一個會計人員都能具有客觀、公正、廉潔、敬業(yè)的好品質，使會計人員懂法、守法、自覺維護法律、法規(guī)的尊嚴，掌握會計核算和財務管理的各種專業(yè)知識，真正起到會計監(jiān)督的作用。

(二)加強政府監(jiān)督

首先，財政部門的會計監(jiān)督是指財政部依照有關會計法律、制度的規(guī)定，對所有單位實施的以保證會計工作秩序和會計工作信息真實、完整為重點的全面的監(jiān)督檢查，而且財政部門有權對會計師事務所出具審計報告的程序和內容進行監(jiān)督，使得財政部門對社會審計機構的審計進行再監(jiān)督?？梢哉f，財政部門實施的會計監(jiān)督在政府部門對會計工作的監(jiān)督中處于主導地位。其次，是國家審計會計監(jiān)督。國家審計是國家審計機關依據(jù)憲法和審計法律、法規(guī)，對各級政府的財政收支，對國家財政金融機構和企事業(yè)單位的財務收支進行審計的監(jiān)督和檢查。再次，是證券監(jiān)管會計監(jiān)督。證券監(jiān)管是國務院證券監(jiān)督管理機構依法對證券發(fā)行人、上市公司、證券交易所、證券公司的證券業(yè)務進行監(jiān)督管理，有權查閱證券交易記錄、登記過戶記錄、財務會計資料等相關資料。

(三)加強社會監(jiān)督

社會監(jiān)督主要是指會計師事務所的審計監(jiān)督和社會輿論監(jiān)督。首先，要大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)。要借鑒國際慣例，與國際會計制度接軌，逐步改革會計師事務所的管理體制。逐步實行現(xiàn)有的會計師事務所同掛靠單位脫鉤，使會計師事務所真正成為依法經(jīng)營、自主管理、獨立承擔社會和法律責任的社會中介組織。其次，要加強注冊會計師行業(yè)職業(yè)道德建設。會計事務所脫鉤后，必須加強執(zhí)業(yè)道德的剛性約束，真正做到對社會、對國家、對公眾和企業(yè)負責。再次，現(xiàn)實中注冊會計師對現(xiàn)有準則的執(zhí)行存在重大疏忽與不力，僅靠行業(yè)自律性的監(jiān)管還很不夠，必須加強政府部門對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管、對注冊會計師執(zhí)業(yè)質量的監(jiān)管。

(四)加強法制監(jiān)督

1.加強會計法制建設，加大執(zhí)法力度。在執(zhí)行《會計法》的基礎上，制定資本保護法，對侵吞國有資產(chǎn)、造假作弊者，必須追究其法律責任。加強財會法規(guī)在司法方面的權威性，任何企事業(yè)單位和個人，如果違反財會法規(guī)，都應追究其經(jīng)濟與法律責任，以維護各經(jīng)濟主體的利益。加大執(zhí)法力度，凡屬企業(yè)領導授意、指使、強迫財會人員編制、篡改會計數(shù)據(jù)，弄虛作假的，必須追究法律責任，決不姑息遷就。凡屬會計人員，對違法違紀活動知情不舉或者串通舞弊的，除追究責任外，還要取消其專業(yè)技術資格。加快法律體系建設，為會計監(jiān)督的有效實施提供法律保障。會計監(jiān)督的有效實施，離不開一系列的法律法規(guī)，必須要加強我國法律體系的建設。我國已頒布了新《會計法》，應盡快出臺《會計法》實施細則，提高《會計法》的可操作性;建立和完善統(tǒng)一的會計制度，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營的需要;明確會計監(jiān)督、審計監(jiān)督的執(zhí)法職責和權限，以實施清晰明了的監(jiān)督職能;加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對違規(guī)違紀的企業(yè)及其連帶負責人予以曝光;同時還要強化相關配套法律及相關法規(guī)的實施，加快會計法律體系的建設步伐，使會計監(jiān)督真正做到有法可依。

2.嚴厲制裁，建立對會計違法行為的約束機制。要用法律、行政、市場、經(jīng)濟等手段，規(guī)范約束會計主體的行為，推進財務會計誠信體系建設。建議盡快完善會計法規(guī)，明確執(zhí)法依據(jù)，以利于執(zhí)法機關對違法造假行為的制裁。引入民事賠償制度，明確造假者經(jīng)濟上的賠償責任，通過訴訟程序迫使造假者退出非法所得，增加違法人員的造假成本。財政部門要在《會計法》賦予的職權范圍內，加大對單位負責人、會計主管人員及直接責任人的查處力度，將處理事與處理人相結合，改變以往對違法違規(guī)部門對事不對人，屢查屢犯、屢禁不止的局面。對一些典型的案例在媒體公開曝光，營造會計工作法制氛圍。要逐步建立健全包括企業(yè)、負責人、會計人員、注冊會計師、會計師事務所在內的會計信用評價系統(tǒng)，通過制定會計信用評價規(guī)則，協(xié)調稅務、審計等部門搜集整理會計信用信息，建立會計信用檔案，加強信用軌跡跟蹤，并開設會計信用網(wǎng)站。隨著信用評價體系建設的不斷深入，信用信息的搜集、評價、發(fā)布可交由信用中介機構承擔，財政部門著重做好監(jiān)督工作?？赏ㄟ^報刊、電視、公共網(wǎng)站等媒體進行定期公示，并實行紅、黑榜制度，增加對會計造假者的輿論壓力，促進誠實守信的職業(yè)道德建設。

綜上所述，縱觀我國企業(yè)制度的建立與會計監(jiān)督，一方面要認識到當前我們在企業(yè)制度建立中關于會計監(jiān)督中存在的問題，既有企業(yè)自身方面的原因，也有外部監(jiān)督包括法制制度保障不完善的原因;另一方面更要重視新形勢下新的“四位一體”會計監(jiān)督體系的建立，即加強單位內部會計監(jiān)督，加強政府監(jiān)督，加強社會監(jiān)督，加強法制監(jiān)督。只有真正把這些措施落實到位，才能使我國企業(yè)制度的建立與會計監(jiān)督達到最終的目的。

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(作者單位:福建中旅實業(yè)股份有限公司 福建福州 350000)

(責編:若佳)