摘 要:隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步完善和市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，會(huì)計(jì)工作發(fā)生了很大變化，會(huì)計(jì)涉及的范圍不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)處理也日趨復(fù)雜，投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾等對會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)效、范圍、質(zhì)量的要求越來越高?，F(xiàn)代企業(yè)制度下如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督己成為會(huì)計(jì)界熱衷討論的焦點(diǎn)。文章從現(xiàn)代企業(yè)制度與會(huì)計(jì)監(jiān)督關(guān)系入手，闡明了加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的意義及重要性，重點(diǎn)提出了新形勢下新的“四位一體”會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的建立。

關(guān)鍵詞:現(xiàn)代企業(yè)制度 會(huì)計(jì)監(jiān)督 “四位一體”體系

中圖分類號(hào):F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2009)10-134-02

現(xiàn)代企業(yè)制度，是指市場經(jīng)濟(jì)體制下適應(yīng)社會(huì)化要求，以完善的企業(yè)法人制度為基礎(chǔ)，以有限責(zé)任制度為保證，以公司企業(yè)為主體，以產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)為條件的新型企業(yè)制度。會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員憑借經(jīng)授權(quán)的特殊地位和職權(quán)，依照特定主體制定各種合法制度，對特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程及其引起的資金運(yùn)行進(jìn)行全面、連續(xù)、及時(shí)地監(jiān)察和督促，以確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合理性，保障會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性和可比性，從而達(dá)到提高特定主體工作效益的目的。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步完善和市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，會(huì)計(jì)工作已發(fā)生了很大變化，會(huì)計(jì)涉及的范圍不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)處理也日趨復(fù)雜，投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾等對會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)效、范圍、質(zhì)量的要求也越來越高。為了規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督已成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度中一項(xiàng)重要內(nèi)容。

一、關(guān)于現(xiàn)代企業(yè)制度與會(huì)計(jì)監(jiān)督

會(huì)計(jì)自誕生之日起，就同管理監(jiān)督緊緊地聯(lián)系在一起。時(shí)至今日，即在市場經(jīng)濟(jì)所需建立現(xiàn)代企業(yè)制度的環(huán)境下，會(huì)計(jì)監(jiān)督不僅存在，而且是現(xiàn)代企業(yè)制度中的一個(gè)重要內(nèi)容。換言之，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督是現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)在需求，會(huì)計(jì)監(jiān)督履行的是一種現(xiàn)代管理所需要的監(jiān)督。

公司制作為現(xiàn)代企業(yè)制度中一種普遍又有效的組織形式，其最明顯的特征是“兩權(quán)分離”，而市場經(jīng)濟(jì)之所以將產(chǎn)權(quán)制度改革作為突破口，其目的就在于要建立產(chǎn)權(quán)與其主體關(guān)系的對應(yīng)性和唯一性，所謂產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確是現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求，以此形成利益主體鮮明的格局。按照“誰投資、誰擁有產(chǎn)權(quán)”這一要求，明確所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的歸屬，這就是產(chǎn)權(quán)制度改革的關(guān)鍵所在。而公司法人治理結(jié)構(gòu)又是公司制的核心，即要進(jìn)一步明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層的職責(zé)，形成各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu)。但是，要想做到幾個(gè)方面有機(jī)結(jié)合，就必須實(shí)行強(qiáng)有力的會(huì)計(jì)管理，否則就很難對經(jīng)營者的業(yè)績進(jìn)行嚴(yán)格的考核和正確的評價(jià)。由此可見，會(huì)計(jì)管理制度在現(xiàn)代企業(yè)制度中的作用與地位是何等重要。會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，在現(xiàn)代企業(yè)制度中的作用是顯而易見的，可以說，沒有現(xiàn)代化的反映和監(jiān)督，也就不可能有現(xiàn)代化企業(yè)制度，二者是相互聯(lián)系、互相促進(jìn)、共同發(fā)展的關(guān)系。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)督的必要性

一是我國會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不健全。新的《會(huì)計(jì)法》雖已頒布，但是相關(guān)配套的法律法規(guī)卻沒有跟上。二是政府監(jiān)督不到位、無威懾力。三是會(huì)計(jì)環(huán)境的影響。會(huì)計(jì)是在一定的環(huán)境下行使其職能的，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能發(fā)揮的效果必然受會(huì)計(jì)環(huán)境的影響。從企業(yè)外部環(huán)境來看:一方面，會(huì)計(jì)受整個(gè)社會(huì)監(jiān)督體系乏力的影響;另一方面，會(huì)計(jì)法規(guī)立法不具體、執(zhí)法不嚴(yán)是會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的重要原因。四是對企業(yè)負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制不健全，阻礙了會(huì)計(jì)的有效監(jiān)督。五是企業(yè)管理體制不全，內(nèi)部控制制度失調(diào)。我國企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度不全，主要體現(xiàn)在有的單位是根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，有的單位雖建立了相應(yīng)的制度，但這些制度形同虛設(shè)，沒有得到有效執(zhí)行，以致會(huì)計(jì)秩序混亂，徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。六是企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低有兩種情形:其一是我國的改革開放加快了會(huì)計(jì)與國際接軌的進(jìn)程，雖然解決了量的問題，但會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，多數(shù)沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，而且有的還是無證上崗。部分會(huì)計(jì)人員不能辨別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)真?zhèn)?，缺乏敏感性和分析能力，從而?dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。其二是會(huì)計(jì)人員政治素質(zhì)差，思想覺悟低。面對不正之風(fēng)不敢堅(jiān)持原則，為了個(gè)人利益而損害國家和社會(huì)公眾利益，從而失去了會(huì)計(jì)事前控制、事中監(jiān)督的作用。

三、強(qiáng)化現(xiàn)代企業(yè)制度下的會(huì)計(jì)監(jiān)督的對策

如前所述，會(huì)計(jì)監(jiān)督是對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督，其目的在于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確及完整，最終實(shí)現(xiàn)利潤最大化?，F(xiàn)代企業(yè)制度對會(huì)計(jì)監(jiān)督提出了新的要求:現(xiàn)已形成的單位內(nèi)部監(jiān)督、注冊會(huì)計(jì)師的社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督組成的“三位一體”的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，而會(huì)計(jì)監(jiān)督質(zhì)量的提高首先應(yīng)該完善會(huì)計(jì)監(jiān)督的體系結(jié)構(gòu)，將現(xiàn)階段的“三位一體”會(huì)計(jì)監(jiān)督體系結(jié)構(gòu)提升為“四位一體”會(huì)計(jì)監(jiān)督體系結(jié)構(gòu)。在這樣一個(gè)新的監(jiān)督體系結(jié)構(gòu)當(dāng)中，要發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的效用，必須建立以內(nèi)部監(jiān)督為基礎(chǔ)，政府監(jiān)督為主導(dǎo)，社會(huì)監(jiān)督為輔助，法制監(jiān)督為保障相結(jié)合的“四位一體”會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。它是對現(xiàn)有會(huì)計(jì)監(jiān)管模式的進(jìn)一步完善，具體可從以下幾個(gè)方面入手:

(一)加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督

1.經(jīng)營者會(huì)計(jì)監(jiān)督。經(jīng)營者會(huì)計(jì)監(jiān)督可以按不同層次進(jìn)一步分為單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)監(jiān)督以及內(nèi)部審計(jì)部門和單位其他部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督等。其中會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)監(jiān)督是經(jīng)營者會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，內(nèi)審部門會(huì)計(jì)監(jiān)督是單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行監(jiān)督所利用的手段，經(jīng)營者會(huì)計(jì)監(jiān)督的效果與單位負(fù)責(zé)人的因素有密切的關(guān)系。對于內(nèi)部報(bào)告的管理會(huì)計(jì)信息來說，單位負(fù)責(zé)人作為信息的主要使用者，一般不希望該類信息是虛假的或是粉飾過的，因?yàn)樘摷俚男畔⒖赡軙?huì)導(dǎo)致其作出錯(cuò)誤的決策，從而使其經(jīng)營業(yè)績和自身利益都受到不應(yīng)有的侵害。因此，對于內(nèi)部報(bào)告的管理會(huì)計(jì)信息來說，單位負(fù)責(zé)人都會(huì)有很強(qiáng)的監(jiān)督動(dòng)機(jī)，而不應(yīng)該有操縱這類會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)。作為單位負(fù)責(zé)人，應(yīng)對本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。這樣就加強(qiáng)了單位負(fù)責(zé)人單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體的地位，為會(huì)計(jì)工作者明確行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能提供了保障。再者，為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求，單位負(fù)責(zé)人作為會(huì)計(jì)責(zé)任主體，還必須要懂管理、懂業(yè)務(wù)、懂財(cái)務(wù)、懂會(huì)計(jì)，熟悉有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)，對自己負(fù)責(zé)，對單位負(fù)責(zé)，對法律負(fù)責(zé)。

2.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制會(huì)計(jì)監(jiān)督?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)負(fù)有維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全與完整的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并通過所有者委托經(jīng)營者以受托責(zé)任方式加以體現(xiàn)。而這種受托責(zé)任是借助于會(huì)計(jì)信息予以確定，并通過建立健全內(nèi)部審計(jì)制度得以監(jiān)控和保障的。這種受托責(zé)任的確定促使企業(yè)經(jīng)營者客觀上產(chǎn)生對內(nèi)部控制的需求，但就我國當(dāng)前投資缺位嚴(yán)重，對資產(chǎn)的安全及管理控制弱化，資產(chǎn)的受托責(zé)任有待于內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的完善。而內(nèi)部控制是內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要組成部分，它為內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督創(chuàng)造了制度和組織上的保證條件。設(shè)立科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度，保證資產(chǎn)的安全、完整，防止資產(chǎn)流失，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，并保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。

我們來看近年來中國航天科技集團(tuán)在內(nèi)部控制方面取得成就的例子:近年來，特別是2006年以來，中國航天科技集團(tuán)公司內(nèi)部財(cái)務(wù)控制在經(jīng)營管理中的核心作用初步顯現(xiàn)，形成了依法理財(cái)、制度管事的格局。財(cái)務(wù)工作按照確立一種模式、建設(shè)兩項(xiàng)工程、構(gòu)造五個(gè)體系、培育一支隊(duì)伍的財(cái)務(wù)工作目標(biāo)，抓規(guī)范、抓創(chuàng)新、重基礎(chǔ)、重執(zhí)行，有力地保障了科研生產(chǎn)和改革重組脫困等中心任務(wù)的逐步完成。

(1)通過幾年內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制行為規(guī)范的不斷推進(jìn)，財(cái)務(wù)管理行為建設(shè)從重視完善制度與加強(qiáng)執(zhí)行并重進(jìn)行，初步做到制度管事、制度管人、監(jiān)管到位、法規(guī)到位?！耙婪ɡ碡?cái)，制度管事”的理念已經(jīng)深入集團(tuán)各項(xiàng)經(jīng)營管理之中，通過制度建設(shè)初步確立了比較清晰的工作流程和職責(zé)，明確了工作界面，減少了交易費(fèi)用，增加了人員的凝聚力、戰(zhàn)斗力，起到良好的示范推動(dòng)作用。首先，財(cái)務(wù)管理人員在工作中能夠按照財(cái)經(jīng)制度、各項(xiàng)工作流程自覺約束經(jīng)營管理行為，財(cái)經(jīng)信息質(zhì)量得到提高，各級財(cái)經(jīng)管理運(yùn)行于一個(gè)比較協(xié)調(diào)順暢的系統(tǒng)環(huán)境中，決策行為更加規(guī)范、合理和高效。其次，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，嚴(yán)格監(jiān)督流程，規(guī)范財(cái)經(jīng)行為。再次，會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)和道德素質(zhì)得到提高。

(2)內(nèi)部財(cái)務(wù)體系建設(shè)取得突破性進(jìn)展。首先，構(gòu)造事前預(yù)測、事中控制、事后評價(jià)的預(yù)算管理體系。逐步形成包括財(cái)務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算為主要內(nèi)容的全面預(yù)算，實(shí)現(xiàn)預(yù)算組織、編報(bào)、審批、執(zhí)行、控制、調(diào)整、分析與考核的閉環(huán)管理。加強(qiáng)預(yù)算管理，推進(jìn)全面預(yù)算管理工作，制定了集團(tuán)公司財(cái)務(wù)預(yù)算管理試行辦法。集團(tuán)公司選取八家單位全面啟動(dòng)了預(yù)算管理試點(diǎn)工作，首次編制了全集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)預(yù)算，進(jìn)一步深化預(yù)算管理，擴(kuò)大了預(yù)算范圍。所有預(yù)算內(nèi)單位都編制了預(yù)算，并通過本單位決策機(jī)構(gòu)審議后逐級上報(bào)集團(tuán)公司，實(shí)現(xiàn)了預(yù)算組織、編報(bào)、審批、執(zhí)行、控制、調(diào)整、分析與考核的閉環(huán)管理。其次，集團(tuán)公司出臺(tái)委派總會(huì)計(jì)師(財(cái)務(wù)總監(jiān))管理試行辦法，從組織上明確了總會(huì)計(jì)師的雙重職能，同時(shí)集團(tuán)總部和成員單位明確財(cái)務(wù)部門業(yè)務(wù)定位職責(zé)范圍及工作接口，并定期進(jìn)行輪崗;嚴(yán)格控制管理成本和人工成本的過快增長，把降低成本、增加效益的責(zé)任落實(shí)到每個(gè)崗位和每個(gè)員工，做到目標(biāo)明確，責(zé)任落實(shí);集團(tuán)和成員單位結(jié)合實(shí)際情況，對內(nèi)部和外部在審計(jì)、檢查過程中暴露出來的問題，通過檢查和完善內(nèi)部控制制度予以解決。從中國航天科技集團(tuán)公司內(nèi)部財(cái)務(wù)管理行為規(guī)范體系建設(shè)所取得的成就當(dāng)中，我們可以看出建立一套完整的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系對于一個(gè)企業(yè)的發(fā)展有著深遠(yuǎn)的指導(dǎo)與現(xiàn)實(shí)的意義。

3.債權(quán)人會(huì)計(jì)監(jiān)督。債權(quán)人對債務(wù)人會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督采取直接監(jiān)督和間接監(jiān)督相結(jié)合的方式。直接監(jiān)督是指債權(quán)人可以采取質(zhì)詢和實(shí)地考查的方法對債務(wù)人進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，如果債權(quán)人是銀行，則可以通過與經(jīng)營企業(yè)的結(jié)算業(yè)務(wù)，及時(shí)掌握企業(yè)資金使用情況和交易往來情況，以便有效地對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督。間接監(jiān)督是指銀行可以委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督。

4.提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)監(jiān)督功能的實(shí)現(xiàn)主要靠企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員來實(shí)現(xiàn)，領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低直接影響著監(jiān)督功能發(fā)生后產(chǎn)生的效果。這里所說的素質(zhì)既包括政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)，還包括職業(yè)道德等。關(guān)于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，應(yīng)注重克服當(dāng)前干部選拔體制上的種種弊端，結(jié)合經(jīng)濟(jì)體制改革探索出一條有效的干部選拔制度，科學(xué)地選拔領(lǐng)導(dǎo)干部。作為會(huì)計(jì)人員，必須首先做到自律、廉潔奉公，能保持獨(dú)立公正的立場，正確運(yùn)用政府所授予的權(quán)力;其次要加強(qiáng)素質(zhì)培訓(xùn)，會(huì)計(jì)人員除了繼續(xù)搞好崗位培訓(xùn)以外，還要搞好后續(xù)教育，主要是通過每年的輪訓(xùn)，學(xué)習(xí)更新知識(shí)，提高會(huì)計(jì)法制意識(shí)和依法理財(cái)觀念，不僅要提高他們的業(yè)務(wù)水平，還應(yīng)該提高思想水平、政策水平。只有這樣，才能使每一個(gè)會(huì)計(jì)人員都能具有客觀、公正、廉潔、敬業(yè)的好品質(zhì)，使會(huì)計(jì)人員懂法、守法、自覺維護(hù)法律、法規(guī)的尊嚴(yán)，掌握會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的各種專業(yè)知識(shí)，真正起到會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用。

(二)加強(qiáng)政府監(jiān)督

首先，財(cái)政部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督是指財(cái)政部依照有關(guān)會(huì)計(jì)法律、制度的規(guī)定，對所有單位實(shí)施的以保證會(huì)計(jì)工作秩序和會(huì)計(jì)工作信息真實(shí)、完整為重點(diǎn)的全面的監(jiān)督檢查，而且財(cái)政部門有權(quán)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督，使得財(cái)政部門對社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)進(jìn)行再監(jiān)督?？梢哉f，財(cái)政部門實(shí)施的會(huì)計(jì)監(jiān)督在政府部門對會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督中處于主導(dǎo)地位。其次，是國家審計(jì)會(huì)計(jì)監(jiān)督。國家審計(jì)是國家審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)憲法和審計(jì)法律、法規(guī)，對各級政府的財(cái)政收支，對國家財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)的監(jiān)督和檢查。再次，是證券監(jiān)管會(huì)計(jì)監(jiān)督。證券監(jiān)管是國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)依法對證券發(fā)行人、上市公司、證券交易所、證券公司的證券業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督管理，有權(quán)查閱證券交易記錄、登記過戶記錄、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料等相關(guān)資料。

(三)加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督

社會(huì)監(jiān)督主要是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)監(jiān)督和社會(huì)輿論監(jiān)督。首先，要大力發(fā)展注冊會(huì)計(jì)師事業(yè)。要借鑒國際慣例，與國際會(huì)計(jì)制度接軌，逐步改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理體制。逐步實(shí)行現(xiàn)有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所同掛靠單位脫鉤，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所真正成為依法經(jīng)營、自主管理、獨(dú)立承擔(dān)社會(huì)和法律責(zé)任的社會(huì)中介組織。其次，要加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)職業(yè)道德建設(shè)。會(huì)計(jì)事務(wù)所脫鉤后，必須加強(qiáng)執(zhí)業(yè)道德的剛性約束，真正做到對社會(huì)、對國家、對公眾和企業(yè)負(fù)責(zé)。再次，現(xiàn)實(shí)中注冊會(huì)計(jì)師對現(xiàn)有準(zhǔn)則的執(zhí)行存在重大疏忽與不力，僅靠行業(yè)自律性的監(jiān)管還很不夠，必須加強(qiáng)政府部門對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管、對注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管。

(四)加強(qiáng)法制監(jiān)督

1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)，加大執(zhí)法力度。在執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》的基礎(chǔ)上，制定資本保護(hù)法，對侵吞國有資產(chǎn)、造假作弊者，必須追究其法律責(zé)任。加強(qiáng)財(cái)會(huì)法規(guī)在司法方面的權(quán)威性，任何企事業(yè)單位和個(gè)人，如果違反財(cái)會(huì)法規(guī)，都應(yīng)追究其經(jīng)濟(jì)與法律責(zé)任，以維護(hù)各經(jīng)濟(jì)主體的利益。加大執(zhí)法力度，凡屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授意、指使、強(qiáng)迫財(cái)會(huì)人員編制、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，弄虛作假的，必須追究法律責(zé)任，決不姑息遷就。凡屬會(huì)計(jì)人員，對違法違紀(jì)活動(dòng)知情不舉或者串通舞弊的，除追究責(zé)任外，還要取消其專業(yè)技術(shù)資格。加快法律體系建設(shè)，為會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施提供法律保障。會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施，離不開一系列的法律法規(guī)，必須要加強(qiáng)我國法律體系的建設(shè)。我國已頒布了新《會(huì)計(jì)法》，應(yīng)盡快出臺(tái)《會(huì)計(jì)法》實(shí)施細(xì)則，提高《會(huì)計(jì)法》的可操作性;建立和完善統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營的需要;明確會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，以實(shí)施清晰明了的監(jiān)督職能;加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光;同時(shí)還要強(qiáng)化相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施，加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐，使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依。

2.嚴(yán)厲制裁，建立對會(huì)計(jì)違法行為的約束機(jī)制。要用法律、行政、市場、經(jīng)濟(jì)等手段，規(guī)范約束會(huì)計(jì)主體的行為，推進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)誠信體系建設(shè)。建議盡快完善會(huì)計(jì)法規(guī)，明確執(zhí)法依據(jù)，以利于執(zhí)法機(jī)關(guān)對違法造假行為的制裁。引入民事賠償制度，明確造假者經(jīng)濟(jì)上的賠償責(zé)任，通過訴訟程序迫使造假者退出非法所得，增加違法人員的造假成本。財(cái)政部門要在《會(huì)計(jì)法》賦予的職權(quán)范圍內(nèi)，加大對單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員及直接責(zé)任人的查處力度，將處理事與處理人相結(jié)合，改變以往對違法違規(guī)部門對事不對人，屢查屢犯、屢禁不止的局面。對一些典型的案例在媒體公開曝光，營造會(huì)計(jì)工作法制氛圍。要逐步建立健全包括企業(yè)、負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員、注冊會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)的會(huì)計(jì)信用評價(jià)系統(tǒng)，通過制定會(huì)計(jì)信用評價(jià)規(guī)則，協(xié)調(diào)稅務(wù)、審計(jì)等部門搜集整理會(huì)計(jì)信用信息，建立會(huì)計(jì)信用檔案，加強(qiáng)信用軌跡跟蹤，并開設(shè)會(huì)計(jì)信用網(wǎng)站。隨著信用評價(jià)體系建設(shè)的不斷深入，信用信息的搜集、評價(jià)、發(fā)布可交由信用中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)，財(cái)政部門著重做好監(jiān)督工作?？赏ㄟ^報(bào)刊、電視、公共網(wǎng)站等媒體進(jìn)行定期公示，并實(shí)行紅、黑榜制度，增加對會(huì)計(jì)造假者的輿論壓力，促進(jìn)誠實(shí)守信的職業(yè)道德建設(shè)。

綜上所述，縱觀我國企業(yè)制度的建立與會(huì)計(jì)監(jiān)督，一方面要認(rèn)識(shí)到當(dāng)前我們在企業(yè)制度建立中關(guān)于會(huì)計(jì)監(jiān)督中存在的問題，既有企業(yè)自身方面的原因，也有外部監(jiān)督包括法制制度保障不完善的原因;另一方面更要重視新形勢下新的“四位一體”會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的建立，即加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，加強(qiáng)政府監(jiān)督，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，加強(qiáng)法制監(jiān)督。只有真正把這些措施落實(shí)到位，才能使我國企業(yè)制度的建立與會(huì)計(jì)監(jiān)督達(dá)到最終的目的。

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(作者單位:福建中旅實(shí)業(yè)股份有限公司 福建福州 350000)

(責(zé)編:若佳)