摘 要:文章以會計信息披露為研究對象，剖析了我國會計信息供給中存在的問題，對造成會計信息披露質(zhì)量下降的原因進(jìn)行分析，進(jìn)而提出解決問題的措施。研究結(jié)論表明內(nèi)部利益驅(qū)動是導(dǎo)致會計信息披露質(zhì)量下降的核心因素，而外部制約成本較低是導(dǎo)致信息虛假行為重復(fù)發(fā)生的外部動因。

關(guān)鍵詞:會計信息披露 問題 分析 措施

中圖分類號:F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)10-132-02

會計信息是企業(yè)濃縮化的全面化財務(wù)信息，對信息需求者的行為選擇有決定性影響。信息需求者建立在會計信息披露基礎(chǔ)上的行為抉擇，其抉擇質(zhì)量取決于會計信息供給的真實(shí)性和合理性;否則，其抉擇質(zhì)量將受到影響。目前，數(shù)據(jù)研究表明我國會計信息披露質(zhì)量不高，制約著信息需求者的行為。因而，對會計信息供給行為進(jìn)行分析，對于完善和提高會計信息披露質(zhì)量有很大的幫助。

一、我國會計信息披露的現(xiàn)狀

1.會計信息披露虛假。會計信息披露的虛假行為是指會計信息供給者人為地修改會計信息，歪曲會計事實(shí)，進(jìn)而達(dá)到特定目的的行為。目前，企業(yè)管理層通常出于業(yè)績考核需要，對會計信息資料進(jìn)行調(diào)整，修改原來的會計資料，進(jìn)而達(dá)到提高經(jīng)營業(yè)績的目的。管理者的這種行為，改變了會計信息的真實(shí)性，提供虛假的信息，是一種典型的會計信息虛假性行為。在會計信息披露虛假行為中，以包裝年度報表和過度包裝招股說明書為典型。

2.會計信息披露不及時。我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，公司必須在規(guī)定的時間內(nèi)及時提供完整的會計信息，來滿足信息需求者的需求。然而，在實(shí)踐過程中，許多企業(yè)處于自我保護(hù)的目的，對有利于自己發(fā)展的信息，得到全面體現(xiàn);而對于不利的信息，則存在信息披露滯后現(xiàn)象，沒有及時提供信息。企業(yè)管理層的這種行為，使會計信息供給存在滯后性現(xiàn)象，影響著信息需求者的判斷。

3.會計信息披露不完整。我國會計法規(guī)定，會計信息披露必須準(zhǔn)確完整。企業(yè)要將真實(shí)完整的會計信息，披露給信息需求者，來滿足信息需求者的需求。然而，許多企業(yè)管理層出于利益目的，對于有利信息得到全面披露，對于不利信息則實(shí)施隱瞞。即使在社會制裁壓力之下的信息披露，往往將一些無關(guān)緊要或偏離重點(diǎn)的信息披露出來，而重要的核心信息，并沒有在會計報表中得到充分體現(xiàn)。

4.會計信息披露規(guī)范性有待提高。我國會計法和會計準(zhǔn)則對會計信息披露的格式作出了完整規(guī)定，且對信息的層次性及結(jié)構(gòu)性提出明確要求，為企業(yè)會計信息供給提供明確指導(dǎo)。但在實(shí)踐活動過程中，公司出示的財務(wù)報告資料有較大的差異。特別是對于一些相同的業(yè)務(wù)內(nèi)容，在不同公司的財務(wù)報告中，其格式內(nèi)容有很大差異。因而，以提高規(guī)范性為目的的會計報表披露行為，在特定內(nèi)容披露上，要遵循一致性原則，來保證會計信息供給的質(zhì)量。

二、會計信息披露質(zhì)量不高的原因

1.企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制弱化。會計信息披露的質(zhì)量，主要取決于內(nèi)部信息供給，即會計信息制造者的信息加工質(zhì)量，將影響著會計信息披露的質(zhì)量。企業(yè)內(nèi)部會計信息加工質(zhì)量，受信息監(jiān)督機(jī)制的制約。有效的會計信息制約機(jī)制，能提高會計信息加工質(zhì)量;而缺乏制約的監(jiān)督機(jī)制，或監(jiān)督機(jī)制的弱化，將削弱監(jiān)督的效果，進(jìn)而影響著會計信息披露質(zhì)量。在我國公司結(jié)構(gòu)設(shè)置中，《公司法》對公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)設(shè)置有硬性規(guī)定，并賦予監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)于監(jiān)督職能。然而，監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)能否發(fā)揮作用，其監(jiān)督效果如何，通常取決于監(jiān)督部門的監(jiān)督能力。目前，出于內(nèi)部利益的驅(qū)動，建立在企業(yè)內(nèi)部制約基礎(chǔ)上的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其作用被削弱，并沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。其原因有以下幾個方面:一是內(nèi)部監(jiān)督體制弱化。在企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置中，管理層擁有信息不對稱優(yōu)勢。因而，其對會計信息供給存在決定性影響。而監(jiān)督部門，由于存在信息弱勢，沒有及時掌握信息，因而其對信息加工的制約將削弱，沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。二是內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)功能弱化。在企業(yè)內(nèi)部，監(jiān)督部門的權(quán)威直接影響著監(jiān)督的效果。監(jiān)督部門有較高的權(quán)威性，其監(jiān)督效果較好;而監(jiān)督部門的權(quán)威性較差，其監(jiān)督效果也相應(yīng)較弱。在我國公司組織機(jī)構(gòu)中，長期存在監(jiān)督機(jī)構(gòu)職能弱化現(xiàn)象。監(jiān)督部門雖然名義上擁有較大的監(jiān)督權(quán)力，然而，在實(shí)際活動過程中，監(jiān)督部門的權(quán)力長期被弱化，沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。這導(dǎo)致監(jiān)督部門的監(jiān)管效果弱化，影響著會計信息供給的質(zhì)量。三是內(nèi)部監(jiān)督部門執(zhí)行能力不足。內(nèi)部監(jiān)督部門的監(jiān)督效果，取決于監(jiān)督部門的工作效果。在企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)中，管理人員結(jié)構(gòu)長期呈強(qiáng)化趨勢，而監(jiān)督管理部門長期處于弱勢地位，存在人員不足現(xiàn)象。由于人員不足，其監(jiān)督效果有限，不能很好地發(fā)揮監(jiān)督職能，影響著監(jiān)督效果。此外，監(jiān)督部門人員缺乏獨(dú)立性，以及缺乏直接利益驅(qū)動，也是導(dǎo)致監(jiān)督部門監(jiān)督執(zhí)行能力下降的一個直接原因。由于監(jiān)督人員很難獲得完整獨(dú)立的監(jiān)督權(quán)力，其監(jiān)督行為受制約，因而其監(jiān)督效果較差。至于外部監(jiān)督人員，由于缺乏足夠的利益驅(qū)動，其主動監(jiān)督的欲望不足，影響著監(jiān)督效果，最終弱化了監(jiān)督質(zhì)量。

2.管理層的利益驅(qū)動。在企業(yè)管理機(jī)構(gòu)體系中，管理層直接管理著企業(yè)，對企業(yè)的資料有先知優(yōu)勢，因而在信息處理及利用方面存在優(yōu)勢。所以，不難理解在現(xiàn)在企業(yè)管理機(jī)構(gòu)中，管理層一直擁有主動性優(yōu)勢。在企業(yè)的利益群體中，管理層是一個重要的利益群體，具有利益最大化特征。管理層通常為了自己的利益來修改會計資料，使會計信息有利于自己，從而獲取利益。正是由于管理層的收益與會計信息供給存在直接利益關(guān)系，修改及調(diào)整會計信息的目的就是獲取直接利益。管理層出于利益考慮，存在著主動修改會計信息的沖動。因而，不難理解有利于業(yè)績提高的會計信息，會得到全面系統(tǒng)地披露;而對業(yè)績不利的會計資料，會被會計人員所忽略，甚者根本沒有得到有效披露。此外，管理層出于自身利益的考慮，通常會利用信息獲取優(yōu)勢，在監(jiān)督部門沒有獲知的情況下，及時調(diào)整會計信息，達(dá)到拖延或調(diào)整經(jīng)營業(yè)績的目的。管理層的這種行為，其目的在于掩蓋企業(yè)的真實(shí)情況，獲取直接經(jīng)濟(jì)利益。

3.政府監(jiān)督管理的不完善。政府機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理，是制約會計信息披露質(zhì)量的有效途徑。政府機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理主要體現(xiàn)在對會計信息作假的制裁上，即通過實(shí)施強(qiáng)制性措施，威懾會計信息虛假行為，來保證會計信息披露的質(zhì)量。政府部門的會計監(jiān)督管理，其效果通常取決于監(jiān)督的范圍、監(jiān)督的方式和制裁的力度上。目前，由于我國會計法律體系建設(shè)的滯后性，使政府對新興經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督管理缺乏依據(jù)和手段、導(dǎo)致業(yè)務(wù)監(jiān)督的空白，這是引致會計信息披露出現(xiàn)問題的一個主要原因;同時，政府部門的會計信息監(jiān)督行為，受人員數(shù)量及人員工作方式制約，并沒有獲得實(shí)質(zhì)性效果;此外，作為具有較大威懾力的監(jiān)督手段，制裁措施的效果較為明顯，然而，我國政府在實(shí)施制裁時，其制裁力度及制裁效果并不明顯，原因在于制裁成本較低，與規(guī)避責(zé)任的收益不對稱。由于修改會計信息的成本較低，而修改會計信息的收益較大。因而，調(diào)整會計信息，使之符合管理層的要求，是一個不可避免的趨勢。在政府的制裁成本沒有發(fā)生較大變化的情況下，會計信息披露的質(zhì)量不高，將是一個長期性課題。除非政府采取有效措施，加大制裁力度，對會計信息調(diào)整行為給予嚴(yán)厲打擊。否則，會計信息披露質(zhì)量的全面改善，難度較大。

三、提高會計信息披露質(zhì)量的措施

1.強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督管理。會計信息披露質(zhì)量高低，與會計信息加工過程及內(nèi)部監(jiān)督管理制度建設(shè)的完善，有直接關(guān)系。在會計信息處理過程中，設(shè)置科學(xué)合理的流程監(jiān)督與制約，是提高會計信息供給質(zhì)量的有效措施。由于設(shè)置科學(xué)合理的業(yè)務(wù)流程，能保證各流程之間存在內(nèi)部稽核關(guān)系，因而將加大會計信息作假的難度，來提高會計信息處理質(zhì)量。此外，完善的內(nèi)部監(jiān)督管理體制，是提高內(nèi)部會計信息監(jiān)督的有效手段，能保證會計信息披露的源泉是干凈的。在設(shè)置及建立內(nèi)部監(jiān)督體制時，要保證內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性及權(quán)威性。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，不僅表現(xiàn)在監(jiān)督人員的業(yè)務(wù)獨(dú)立性上，還要保證監(jiān)督人員的法律地位獨(dú)立性上。獨(dú)立性是保證監(jiān)督質(zhì)量的關(guān)鍵，也是避免會計虛假行為的有效途徑。此外，監(jiān)督機(jī)構(gòu)的權(quán)威性，也是提高內(nèi)部監(jiān)督質(zhì)量的有效手段。要保證監(jiān)督機(jī)構(gòu)的權(quán)威性，一定要從公司章程角度來體現(xiàn)，要保證監(jiān)督部門的權(quán)力，來源于有直接利益關(guān)系的監(jiān)督組織;要實(shí)施利益推動下的監(jiān)督，來保證監(jiān)督質(zhì)量。因而，在企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，突出監(jiān)督部門的權(quán)威和地位，是提高會計信息質(zhì)量的有效手段，能從源頭上斷絕會計信息虛假行為，保證會計信息披露的質(zhì)量。

2.充分發(fā)揮社會監(jiān)督的作用。社會監(jiān)督是提高會計信息披露質(zhì)量的一條有效途徑。社會監(jiān)督對會計信息披露質(zhì)量的影響在于渠道監(jiān)督，即通過多樣化渠道來監(jiān)督企業(yè)的會計行為?，F(xiàn)代社會的發(fā)展，新聞媒介對公司經(jīng)營管理的監(jiān)督日趨明顯。新聞媒介通過輿論手段監(jiān)督企業(yè)行為，使之規(guī)范化經(jīng)營，來提高經(jīng)營管理的真實(shí)性，是可行之道。公司管理層通常在調(diào)整會計信息時，要顧忌媒體的評價，要分析造假的媒介成本。因而，其會計虛假行為得到一定程度的制約。此外，新聞媒介的監(jiān)督效果，還體現(xiàn)在監(jiān)督手段的多樣化上。新聞媒介的監(jiān)督材料，既可以來自外部專業(yè)人士的分析結(jié)論，又可以來自內(nèi)部人員的舉報等。由于信息來源的渠道較多，因而其監(jiān)督強(qiáng)度較大，能有效制約會計信息虛假行為。社會監(jiān)督的另外一個途徑，就是實(shí)施會計師事務(wù)所監(jiān)督。會計師事務(wù)所的監(jiān)督，在于實(shí)施業(yè)務(wù)監(jiān)督，是一種事后監(jiān)督。會計師事務(wù)所的監(jiān)督，在于通過對財務(wù)報告實(shí)施審計，來查找缺陷，進(jìn)而提高財務(wù)信息的質(zhì)量，來制約會計信息披露的質(zhì)量。由于會計師事務(wù)所是獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)組織，其行為具有獨(dú)立性特征，能獨(dú)立分析判斷財務(wù)報告資料，并通過提供審計報告來揭示財務(wù)報表資料的缺陷。因而，其監(jiān)督強(qiáng)度較大。實(shí)踐證明，通過規(guī)范會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)審核，能有效提高會計監(jiān)督的力度，進(jìn)而提高會計信息披露的質(zhì)量。

3.完善會計法律法規(guī)建設(shè)。在實(shí)踐工作過程中，會計信息披露的質(zhì)量，與法律法規(guī)的約束力有直接的聯(lián)系。會計法規(guī)的作用主要有直接操作規(guī)范和指導(dǎo)性規(guī)范兩個方面。那些有直接指導(dǎo)作用的操作規(guī)范，其影響力較強(qiáng)，對會計信息披露的影響較大;而指導(dǎo)性規(guī)范，將間接影響會計行為。會計法規(guī)的約束力，主要源于強(qiáng)制性，即通過強(qiáng)制性規(guī)定，來指導(dǎo)業(yè)務(wù)流程，達(dá)到規(guī)范業(yè)務(wù)的目的。針對會計法律法規(guī)的作用途徑，有針對性地完善法律法規(guī)建設(shè)，能有效提高會計信息披露的質(zhì)量。對于能直接指導(dǎo)具體業(yè)務(wù)的內(nèi)容，盡量采取規(guī)范性操作措施，來保證會計信息處理質(zhì)量，避免由于法律欠缺導(dǎo)致的會計信息虛假性行為;對于需要繼續(xù)討論的有爭議的業(yè)務(wù)內(nèi)容，采取指導(dǎo)性措施，以保證業(yè)務(wù)規(guī)范的有效性。此外，法律法規(guī)的嚴(yán)肅性，主要來源于法律制裁。制裁性約束力是維護(hù)會計信息披露質(zhì)量的有效措施。強(qiáng)化制裁力度是提高會計信息披露質(zhì)量的有效經(jīng)驗(yàn)總結(jié)。美國在法律制裁上的嚴(yán)厲性，使得威懾力成為制約會計信息虛假的主要措施。許多企業(yè)愿意且遵守會計法律法規(guī)，就是因?yàn)檫`反會計法律法規(guī)的成本較高，制裁力度較大。因而，借鑒美國的有效經(jīng)驗(yàn)，提高法律法規(guī)的制裁力度，是提高會計信息披露質(zhì)量的有效途徑。

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(作者單位:深圳市萬威進(jìn)出口實(shí)業(yè)有限公司 廣東深圳 518000)(責(zé)編:若佳)