摘 要:社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳稽核是社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)依法對(duì)參加社會(huì)保險(xiǎn)的用人單位和人員應(yīng)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征繳情況進(jìn)行的核查。文章對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳的概念和內(nèi)容、存在的問(wèn)題及困難進(jìn)行了闡述，同時(shí)提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞:社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 征繳稽核 保障權(quán)益

中圖分類(lèi)號(hào):F840.61 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2009)10-059-02

我國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)制度建立于20世紀(jì)50年代，在60年的不斷發(fā)展完善中，由最初的“國(guó)家保險(xiǎn)型”到“企業(yè)保險(xiǎn)型”再到現(xiàn)在的“社會(huì)統(tǒng)籌型”，經(jīng)歷了一個(gè)由簡(jiǎn)單到復(fù)雜、由單一保障到生、老、病、殘等多方面保障的發(fā)展過(guò)程。目前已建立成包含養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育五大險(xiǎn)種的較為完備的社會(huì)保險(xiǎn)體系，在促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定等方面作出了重要貢獻(xiàn)。但是，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，多種所有制經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及社會(huì)保險(xiǎn)在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的“安全網(wǎng)”和“穩(wěn)定器”重要作用的日益體現(xiàn)，人們對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)的期望值也在不斷提高，沒(méi)有社會(huì)保險(xiǎn)的群體要求享受社會(huì)保險(xiǎn)，已經(jīng)有社會(huì)保險(xiǎn)的群體要求提高待遇水平，這都對(duì)養(yǎng)老、醫(yī)療等各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)提出了更高的要求。由于社會(huì)保險(xiǎn)遵循的是大數(shù)法則，覆蓋面越廣、參加保險(xiǎn)的人數(shù)越多，基金統(tǒng)籌調(diào)劑的范圍就越大，基金的互濟(jì)和抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力也越強(qiáng)。而擴(kuò)大覆蓋面除了從立法層次上完善社會(huì)保險(xiǎn)制度，將城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶(hù)和靈活就業(yè)人員等原本在參保范圍之外的人員納入保障范圍外，通過(guò)社會(huì)保險(xiǎn)征繳稽核進(jìn)行查漏補(bǔ)缺，做到應(yīng)保盡保，應(yīng)收盡收，也日益成為實(shí)現(xiàn)社保擴(kuò)面、確保待遇發(fā)放以及保障職工合法權(quán)益的重要手段?，F(xiàn)根據(jù)筆者從事社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳稽核工作多年的經(jīng)驗(yàn)，就社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳稽核的幾個(gè)常見(jiàn)問(wèn)題探討如下。

一、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳稽核的概念和內(nèi)容

社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳稽核是社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)依法對(duì)參加社會(huì)保險(xiǎn)的用人單位和人員應(yīng)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征繳情況進(jìn)行的核查，目的是維護(hù)和貫徹國(guó)家和地方政府有關(guān)社會(huì)保險(xiǎn)政策法規(guī)，查處違規(guī)行為，確保社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)收盡收，維護(hù)參保職工的合法權(quán)益。主要針對(duì)參保單位的參保職工人數(shù)、工資總額、繳費(fèi)工資、繳費(fèi)情況、代扣代繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)情況的稽核。具體包含以下三個(gè)方面的內(nèi)容:

1.參保登記稽核:對(duì)用人單位辦理社會(huì)保險(xiǎn)登記、申報(bào)。繳費(fèi)的依法合規(guī)情況進(jìn)行的核查。主要核實(shí)應(yīng)參保單位“應(yīng)保未保”的問(wèn)題，督促未參保單位和應(yīng)全員參保的單位按規(guī)定全員參保。

2.繳費(fèi)基數(shù)稽核和繳費(fèi)人數(shù)稽核:繳費(fèi)基數(shù)和繳費(fèi)人數(shù)。的核定是社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收的重要基礎(chǔ)，是征繳稽核的核心內(nèi)容?！渡鐣?huì)保險(xiǎn)征繳條例》規(guī)定繳費(fèi)單位必須按月向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)申報(bào)應(yīng)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)數(shù)額，經(jīng)社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)核定后，在規(guī)定的期限內(nèi)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。但在實(shí)際操作中，大多數(shù)社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)采用的是按年申報(bào)，基數(shù)核定后一年不變的方法。因此確定參保單位和職工繳費(fèi)基數(shù)和人數(shù)申報(bào)是否準(zhǔn)確，有無(wú)少報(bào)、漏報(bào)，是確保社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)足額征收，維護(hù)職工合法權(quán)益的基礎(chǔ)。

3.繳費(fèi)能力稽核:通過(guò)對(duì)欠費(fèi)單位的資產(chǎn)狀況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、資金使用情況、工資發(fā)放情況的核查，確定是否具備繳費(fèi)和補(bǔ)繳能力，是防止參保單位惡意欠費(fèi)、侵害職工合法權(quán)益的重要手段。

二、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳稽核中的問(wèn)題及困難

1.對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)征繳稽核的重要性認(rèn)識(shí)不足。長(zhǎng)期形成的“重征收、輕稽查”的工作思路，使得社會(huì)保險(xiǎn)征繳稽核無(wú)論是在人員配備、業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)還是機(jī)構(gòu)設(shè)置、職權(quán)分配上都存在缺陷和不足，征繳稽核工作無(wú)法真正發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

2.制度差異造成各險(xiǎn)種覆蓋范圍不同，使“五險(xiǎn)”應(yīng)參保人員無(wú)法統(tǒng)一，“五險(xiǎn)”基數(shù)也無(wú)法實(shí)現(xiàn)真正的統(tǒng)一。因此在社會(huì)保險(xiǎn)征繳稽核時(shí)要根據(jù)各險(xiǎn)種不同規(guī)定確定稽核方法和稽核重點(diǎn)，加大了稽核工作量和工作難度，對(duì)稽核人員的綜合素質(zhì)要求也較高，不僅要熟練掌握審計(jì)、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還要對(duì)五項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)政策法規(guī)有準(zhǔn)確、詳細(xì)的了解。

3.法律規(guī)定模糊，缺乏統(tǒng)一尺度和標(biāo)準(zhǔn)。如根據(jù)《河南省失業(yè)保險(xiǎn)條例》規(guī)定失業(yè)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)為應(yīng)參保職工上年月均工資總額?？衫斫鉃楫?dāng)年應(yīng)參保繳費(fèi)職工的上年度月均工資總額，其中對(duì)于當(dāng)年新增的參保職工，由于不存在上年月均工資總額，而在核定工資基數(shù)時(shí)就存在三種標(biāo)準(zhǔn):參保當(dāng)月或上月工資收入、統(tǒng)籌地區(qū)上年職工社會(huì)平均工資(按繳費(fèi)基數(shù)無(wú)法核定處理)。統(tǒng)籌地區(qū)上年職工社會(huì)平均工資60%(按上年工資收入為零處理)，三種處理方法都合情合理，但差異較大，在業(yè)務(wù)人員具體操作時(shí)存在較大的空間和彈性，可能出現(xiàn)對(duì)不同的單位和個(gè)人采用不同的標(biāo)準(zhǔn)，有違公平原則。

4.參保單位對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)稽核工作的重要性、嚴(yán)肅性認(rèn)識(shí)不足，在稽核時(shí)，往往以各種理由不及時(shí)提供甚至拒絕提供稽核要求的報(bào)表資料。此外勞資人員變動(dòng)頻繁，新任人員缺乏足夠的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，造成工資基數(shù)申報(bào)錯(cuò)誤中人為因素較多。部分勞資人員對(duì)工資總額構(gòu)成和應(yīng)參保職工的基本概念尚不了解，認(rèn)為工資總額即為工資發(fā)放表上顯示工資收入，而應(yīng)參保職工即為在崗職工，申報(bào)繳費(fèi)基數(shù)時(shí)將獎(jiǎng)金、津貼以及部分應(yīng)納入工資總額的福利費(fèi)用和內(nèi)部退養(yǎng)等部分保留勞動(dòng)關(guān)系的職工排除在外，在申報(bào)時(shí)造成大量人員和基數(shù)少報(bào)、漏報(bào)，加大了稽核工作的難度和強(qiáng)度。

5.國(guó)家對(duì)工資構(gòu)成等重要的概念缺乏權(quán)威部門(mén)的明確規(guī)定，容易造成社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)與用人單位間的爭(zhēng)議。現(xiàn)社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)核定單位繳費(fèi)基數(shù)時(shí)主要以1989年9月30日國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的《國(guó)家統(tǒng)計(jì)局第1號(hào)令》的有關(guān)規(guī)定以及勞動(dòng)和社會(huì)保障部社會(huì)保險(xiǎn)中心的有關(guān)函件為依據(jù)，不僅法律層次低、約束力弱，且內(nèi)容陳舊。尤其自1989年起國(guó)家工資制度經(jīng)過(guò)多次較大改革，工資構(gòu)成已發(fā)生重大變化，20年前的規(guī)定早已不適應(yīng)當(dāng)前需要，與實(shí)際工作出入較大，操作性不強(qiáng)。

6.社會(huì)保險(xiǎn)稽核部門(mén)的職責(zé)與賦予的權(quán)力不對(duì)稱(chēng)。根據(jù)勞動(dòng)部2003年頒布實(shí)施的《社會(huì)保險(xiǎn)稽核辦法》的有關(guān)規(guī)定，各級(jí)社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)具體負(fù)責(zé)社會(huì)保險(xiǎn)稽核工作但不具有行政處罰權(quán)，使得稽核行為的行為主體和處罰主體不相一致，不僅增加了稽核工作的環(huán)節(jié)，也不利于調(diào)動(dòng)社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的積極性。

7.我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范要求不同行業(yè)、性質(zhì)的單位采用不同的會(huì)計(jì)程序與方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，造成不同行業(yè)、不同性質(zhì)、不同所有制的單位對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)論格式、內(nèi)容、方式都存在較大差異。尤其是2006年國(guó)家新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布實(shí)施后，企業(yè)的會(huì)計(jì)制度在許多方面發(fā)生了很大的變革，而社會(huì)保險(xiǎn)稽核工作人員對(duì)此缺乏必要的培訓(xùn)和指導(dǎo)，對(duì)許多特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法和財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)法熟練掌握，影響了稽核工作的順利開(kāi)展。

8.企業(yè)勞動(dòng)用工不規(guī)范，按國(guó)家1995年1月1日起實(shí)施的《勞動(dòng)法》和2008年1月1日起實(shí)施的《勞動(dòng)合同法》有關(guān)規(guī)定，用人單位自用工之日起即與勞動(dòng)者建立勞動(dòng)關(guān)系，應(yīng)訂立書(shū)面勞動(dòng)合同，并按社會(huì)保險(xiǎn)有關(guān)規(guī)定，及時(shí)為其辦理參保繳費(fèi)手續(xù)。但在實(shí)際工作中，許多企業(yè)為逃避責(zé)任，以臨時(shí)用工和季節(jié)用工無(wú)法訂立勞動(dòng)合同為由，對(duì)這部分務(wù)工人員既不簽定書(shū)面勞動(dòng)合同，也不辦理社會(huì)保險(xiǎn)參保手續(xù)，而在企業(yè)對(duì)勞動(dòng)部門(mén)提供的勞動(dòng)和財(cái)務(wù)報(bào)表中也很少反映這種情況和相關(guān)數(shù)據(jù)，稽核較為困難。

9.社會(huì)保險(xiǎn)政策法規(guī)的宣傳力度不足，職工維權(quán)意識(shí)不強(qiáng)，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)和危機(jī)意識(shí)。由于養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)三個(gè)險(xiǎn)種遵循的是國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人三方負(fù)擔(dān)的原則，勞動(dòng)者本人按規(guī)定也需承擔(dān)相應(yīng)的繳費(fèi)責(zé)任，因此有個(gè)別職工倚仗年輕、健康，認(rèn)為社會(huì)保險(xiǎn)離自己很遙遠(yuǎn)，繳費(fèi)是在做貢獻(xiàn)，以種種理由拒絕辦理社會(huì)保險(xiǎn)參保手續(xù)，在稽核中也往往采取不配合的態(tài)度甚至協(xié)助單位遮掩、造假。

三、建議和思考

1.成立獨(dú)立的征繳和稽核部門(mén)，采用“一票制”統(tǒng)一征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。在五個(gè)險(xiǎn)種各自征繳稽核的模式下，各險(xiǎn)種都需成立專(zhuān)門(mén)的征繳稽核部門(mén)，對(duì)用人單位定期進(jìn)行征繳和稽核，而用人單位也要到不同的社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)辦理類(lèi)似或相同的申報(bào)、稽核業(yè)務(wù)。不僅易造成機(jī)構(gòu)重疊設(shè)置、資源浪費(fèi)，也有違便民、高效的原則。如果能成立類(lèi)似“社會(huì)保險(xiǎn)征繳稽核處”的獨(dú)立機(jī)構(gòu)，將原先五個(gè)險(xiǎn)種的征繳稽核業(yè)務(wù)進(jìn)行整合，不僅可集中力量、提高稽核效率，也減少了用人單位舞弊造假的幾率。

2.加快制度建設(shè)，建立和完善社會(huì)保險(xiǎn)稽核工作規(guī)范。從制度上、程序上、處罰上進(jìn)一步規(guī)范社會(huì)保險(xiǎn)稽核行為，使社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的稽核行為規(guī)范化，切實(shí)做到程序合法、方法科學(xué)、結(jié)果真實(shí)、處理公正。

3.將社會(huì)保險(xiǎn)稽核與勞動(dòng)監(jiān)察相結(jié)合，促使稽核與執(zhí)法有效銜接，以推動(dòng)社會(huì)保險(xiǎn)稽核工作持續(xù)、規(guī)范、有效的開(kāi)展。政府可出臺(tái)有關(guān)規(guī)定，將社會(huì)保險(xiǎn)參保繳費(fèi)情況納入單位資信考核項(xiàng)目，對(duì)于長(zhǎng)期拒繳、欠繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)以及不按規(guī)定參加社會(huì)保險(xiǎn)的用人單位，在貸款、評(píng)先、改制上市、股權(quán)激勵(lì)以及領(lǐng)導(dǎo)人出國(guó)考察、購(gòu)置交通、通訊設(shè)備等方面予以限制。

4.合理配置稽核人員，條件具備時(shí)可實(shí)行稽核人員“資格認(rèn)定、持證上崗”制度以及“定期培訓(xùn)和后續(xù)教育”制度。針對(duì)工作中遇到的難題，可定期或不定期邀請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)等部門(mén)的資深人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)指導(dǎo)和業(yè)務(wù)交流，全面提高稽核工作和稽核隊(duì)伍的水平和素質(zhì)，確?；斯ぷ鞲玫剡m應(yīng)社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)發(fā)展的需要。

5.加大社會(huì)保險(xiǎn)宣傳力度，充分發(fā)揮新聞媒體作用。正面宣傳社會(huì)保險(xiǎn)和稽核工作，努力使社會(huì)保險(xiǎn)深入社會(huì)和大眾，提高職工的維權(quán)意識(shí)和社會(huì)監(jiān)督效應(yīng);同時(shí)定期對(duì)參保單位勞資人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增強(qiáng)參保單位如實(shí)申報(bào)、足額繳費(fèi)的守法自覺(jué)性和業(yè)務(wù)處理能力。

6.加強(qiáng)信息建設(shè)，建立與財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)等部門(mén)的長(zhǎng)效溝通機(jī)制，及時(shí)掌握行業(yè)和用人單位的工資和經(jīng)營(yíng)等有關(guān)信息，為判斷單位申報(bào)基數(shù)是否屬實(shí)、是否存在繳費(fèi)能力，以及有理有據(jù)、有針對(duì)性地實(shí)施稽核，提高稽核工作質(zhì)量和效率提供依據(jù)和支持。

(作者單位:洛陽(yáng)市社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)管理局 河南洛陽(yáng) 471003)

(責(zé)編:若佳)