[摘要]：在企業(yè)合并的會計處理中，購買法和權益法的應用一直受到關注。本文對購買法和權益法進行了比較分析，指出審國當前允許購買法和權益法并存，是立足于國情的現(xiàn)實選擇。最后本文提出了幾點規(guī)范企業(yè)合并會計處理方法的建議。

[關鍵詞]：企業(yè)合并；購買法；權益法

購買法和權益法的比較

購買法是指將企業(yè)合并看成一個企業(yè)購買另一個企業(yè)的交易行為，并以此為依據(jù)進行企業(yè)合并的會計處理方法。權益結合是指參與企業(yè)合并的股東聯(lián)合控制其全部或實際上全部資產(chǎn)和經(jīng)營，以便繼續(xù)對聯(lián)合實體分享利潤和分擔風險的合并，合并后哪一方都不能認為是并購企業(yè)。

(一)會計處理方法的比較

兩種會計處理方法的比較可以通過表1加以體現(xiàn)。

(二)兩種方法的報告效應比較

1、對財務狀況的影響

購買法下是按資產(chǎn)的公允價值將被合并企業(yè)的資產(chǎn)并入合并報表中，并確認商譽。在通貨膨脹下，評估后資產(chǎn)的公黨價值通常高于其賬面價值；而權益法下是按資產(chǎn)的賬面價值將被合并企業(yè)的資產(chǎn)并入合并報表中。這就使得購買法下資產(chǎn)價值高于權益法。

2、對損益的影響

采用購買法一般會報告較低的利潤，這是因為：(1)購買法運用新的計價基礎，需要確認資產(chǎn)增值和商譽并加以攤銷或計提減值準備，而在權益法下，則不存在這類攤銷或減值準備，(2)若合并發(fā)生在期中，則在購買法下合并方期末計算的損益，除包括自己本年實現(xiàn)的損益外，只包括被合并方自合并日起所實現(xiàn)的損益；而在權益法下，合并可以看作是自始合并。其損益包括被合并企業(yè)全年所實現(xiàn)的損益。

二、國際上采用的處理方法

2001年6月30日，美國財務會計準則委員會發(fā)布了《企業(yè)合并》會計準則，要求從2001年6月30日開始，所有企業(yè)合并的會計處理都采用購買法。2001年10月，國際會計準則委員會原則上通過了對所有的企業(yè)合并都采用購買法核算，取消原來的權益法的提議。其他國家如英國、日本、加拿大、瑞典等國家。長期以來盡管允許權益法的存在，但都對其使用做出了嚴格的限制。

三、我國企業(yè)合并的處理

我國財政部在2006年2月新頒布的《企業(yè)會計準則20號——企業(yè)合并》中，按照控制對象將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。新準則規(guī)定對同一控制下的企業(yè)合并，采用權益法進行處理；對非同一控制下的企業(yè)合并，采用購買法進行處理。

面對會計準則國際趨同的最新發(fā)展，當世界各國紛紛取消權益法時，我國卻堅持給權益法一個生存的空間，允許購買法與權益法并存，主要是從以下兩個方面考慮：

1、權益法符合我國目前的國情

(1)權益法有利于會計信息可靠性的提高

權益法是參與合并企業(yè)普通股股東之間權益的結合，會計處理上按賬面價值記錄，因此會計信息的可靠性較高。而購買法下，由于使用公允價值，往往會產(chǎn)生大量的諸如商譽的準備賬戶，給人為的調節(jié)利潤留下很大的空間，會計信息的可靠性較弱。

(2)權益法操作簡便

從實務上來說，權益法無論是在價值確認還是帳務處理方面都要比購買法簡便易行，便于操作和掌握，這有利于降低會計核算的難度和工作量，更好地保證會計信息的質量。

(3)權益法有利于提高企業(yè)合并的積極性，促進企業(yè)規(guī)模的擴大

我國加AWTO后，企業(yè)面臨的競爭越來越激烈，要想在競爭中立于不敗之地，一個有效的方法就是進行企業(yè)合并。使用購買法合并后較低，的每股利潤可能造成股票價格下跌，使一些企業(yè)不敢冒險合并，從而可能阻礙企業(yè)的發(fā)展。而使用權益法則可以鼓勵我國企業(yè)大膽地、積極地通過合并的方式實現(xiàn)有效地發(fā)展。

2、購買法的應用在我國存在一定的局限性

在我國的實際操作中，實施購買法尚不具備完善的外部條件。我國市場化程度不高，資產(chǎn)評估機構建立時間不長、業(yè)務素質不高，使得被并企業(yè)的公允價值很難獲得，購買法的使用條件無法滿足。

四、規(guī)范企業(yè)合并會計處理方法的建議

第一，為了使購買法得到恰到的運用，要完善我國的資產(chǎn)評估行業(yè)。大力提高資產(chǎn)評估人員的專業(yè)素質，同時完善資產(chǎn)評估師的考試規(guī)范。選拔出更加合格的資產(chǎn)評估人員。

第二，要對權益法的適用條件做出明確、具體的規(guī)定。如果對權益法的使用放任自流，上市公司就會在并購時通過會計處理方法的選擇來進行利潤操縱，這將不利于證券市場的發(fā)展。

第三，會計信息失真是當前我國面臨的一個比較嚴重的問題，為了保證會計信息質量，證券監(jiān)督部門、會計及資產(chǎn)評估事務所等相關部門應相互配合，完善相關法律制度，加強各部門的監(jiān)管力度，只有這樣才能保證企業(yè)合并會計處理方法不被濫用。