[摘要]：近年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷變化，尤其物價(jià)變動(dòng)頻繁，使我國(guó)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論與實(shí)務(wù)都受到了很大的影響，作為當(dāng)今世界四大會(huì)計(jì)難題之一的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)更加受到廣泛的關(guān)注。本文試從對(duì)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的歷史發(fā)展與現(xiàn)狀進(jìn)行系統(tǒng)論述并進(jìn)行分析，以期有進(jìn)一步的深層認(rèn)識(shí)。

[關(guān)鍵詞]：物價(jià)變動(dòng)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)通貨膨脹會(huì)計(jì)

自第一次世界大戰(zhàn)之后出現(xiàn)通貨膨脹以來(lái)，通貨膨脹現(xiàn)象已成為壘球的普遍趨勢(shì)。持續(xù)的通貨膨脹與會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量結(jié)果產(chǎn)生了矛盾。物價(jià)的劇烈變動(dòng)要求在理論上重新評(píng)價(jià)一些會(huì)計(jì)的基本假設(shè)、基本原則和計(jì)量屬性，要求采用適當(dāng)?shù)姆绞浇柚跁?huì)計(jì)報(bào)告揭示物價(jià)變動(dòng)的信息。物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)長(zhǎng)期以來(lái)一直被公認(rèn)為當(dāng)今世界的會(huì)計(jì)難題，早已受到各國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家與各種會(huì)計(jì)組織的廣泛關(guān)注。全球范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，使世界再次經(jīng)歷了一場(chǎng)物價(jià)的大幅度變動(dòng)，人們?cè)俅胃惺艿接捎谖飪r(jià)變動(dòng)給生活帶來(lái)的極大的不穩(wěn)定性。因此，有必要對(duì)現(xiàn)有的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)理論進(jìn)行一定的梳理，以幫助我們更好的廣泛認(rèn)識(shí)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。

一物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的表述及實(shí)施必要性

1、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的表述

物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)是指利用一定的物價(jià)資料，修正傳統(tǒng)觀服務(wù)報(bào)表提供的會(huì)計(jì)信息，以反映或消除物價(jià)對(duì)會(huì)計(jì)信息影響的會(huì)計(jì)程序與方法。實(shí)施物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的主要目的是為了消除通貨膨脹的影響，如實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益。由于通貨膨脹，人們普遍感受到幾十年前甚至若干年前的一元幣值與今天的一元幣值是難以相等的，相差很遠(yuǎn)。選種幣值不等的差距同樣存在于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表之中——購(gòu)買(mǎi)力不同貨幣合計(jì)在財(cái)務(wù)報(bào)表中，在通貨膨脹期間，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性便會(huì)令人懷疑。

2、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的實(shí)施必要性

物價(jià)的大幅度變動(dòng)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生了嚴(yán)重影響，因此，盡快實(shí)施物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)是十分必要的。我國(guó)的物價(jià)上漲與西方單純的通貨膨脹不同，它是多因素作用的結(jié)果。若在此種狀況下如仍使用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)。存在以下缺陷：首先，貨幣購(gòu)買(mǎi)力產(chǎn)生劇烈變動(dòng)，使得以歷史成本反映的各個(gè)時(shí)期的購(gòu)買(mǎi)力沒(méi)有可比性。表現(xiàn)在貨幣購(gòu)買(mǎi)力的持續(xù)變動(dòng)，不僅使企業(yè)前后期各項(xiàng)數(shù)據(jù)不能直接對(duì)比分析，還使同一時(shí)期企業(yè)間的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不能直接對(duì)比分析。其次，物價(jià)的變動(dòng)使得商品物資當(dāng)初取得時(shí)的原始成本與它的現(xiàn)時(shí)成本間的差額越來(lái)越大，企業(yè)賬面資產(chǎn)(尤其是固定資產(chǎn))價(jià)值嚴(yán)重失實(shí)。

可見(jiàn)通貨膨脹嚴(yán)重沖擊了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的“貨幣計(jì)量單位”這一基本會(huì)計(jì)核算前提，因而，它所導(dǎo)致歷史成本報(bào)表信息的真實(shí)性下降，企業(yè)不能真正保全其資本。既然物價(jià)變動(dòng)會(huì)在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)影響經(jīng)濟(jì)行為，改變會(huì)計(jì)環(huán)境，會(huì)計(jì)上就必須采取一定對(duì)策，來(lái)適應(yīng)這種情況。

二 推行物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式的討論

到目前為止，世界上還沒(méi)有一個(gè)國(guó)家成功地運(yùn)用了通貨膨脹會(huì)計(jì)，原因是多方面的，但主要是通貨膨脹率的下降使人們對(duì)它失去興趣。西方國(guó)家一直注重貨幣幣值的穩(wěn)定，寧愿高失業(yè)率存在，也要把通貨膨脹率控制在一定水平。由于我國(guó)目前對(duì)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的研究水平具有局限性，因此至今尚未提出有針對(duì)性的政策意見(jiàn)與建議，亦無(wú)實(shí)質(zhì)性的采取相關(guān)措施。會(huì)計(jì)界對(duì)此亦是眾說(shuō)紛紜。

關(guān)于借鑒哪一種通貨膨脹會(huì)計(jì)模式，余俊仙認(rèn)為需要根據(jù)我國(guó)物價(jià)變動(dòng)的特點(diǎn)和會(huì)計(jì)水平來(lái)決定，不可盲目照搬照抄西方的通貨膨脹會(huì)計(jì)模式，，應(yīng)該在對(duì)我國(guó)現(xiàn)有條件的充分認(rèn)識(shí)上采取相應(yīng)的政策措施，他提出我國(guó)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)應(yīng)是重置成本會(huì)計(jì)，并進(jìn)一步揭示只有采取循序漸進(jìn)的方式，逐步推行，方能有效。劉國(guó)武等則建議依據(jù)不同的行業(yè)特點(diǎn)采用了不同的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式，具體如下：一般性企業(yè)和大型金融性企業(yè)采用一般物價(jià)水平變動(dòng)會(huì)計(jì)，資本密集型大企業(yè)可采用現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式，大型勞動(dòng)密集型企業(yè)可實(shí)行現(xiàn)行成本／不變幣值會(huì)計(jì)模式。基于此，筆者認(rèn)為，在目前中國(guó)現(xiàn)有的條件水平下，應(yīng)當(dāng)延續(xù)劉國(guó)武等的觀點(diǎn)，在不同的行業(yè)采取不同的會(huì)計(jì)模式，并循序漸進(jìn)，最后在全國(guó)范圍內(nèi)推行統(tǒng)一的可比較的會(huì)計(jì)模式，以利于利益相關(guān)者對(duì)財(cái)務(wù)信息的使用，更好的反映企業(yè)的價(jià)值。

在此期間，許多學(xué)者從理論上提出了推行物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的建議。尚玉琴?gòu)奈覈?guó)基本國(guó)情和現(xiàn)狀分析，認(rèn)為目前實(shí)施現(xiàn)行價(jià)值會(huì)計(jì)的時(shí)機(jī)尚不成熟，應(yīng)采用一些過(guò)渡性的措施，為最終向現(xiàn)時(shí)價(jià)值會(huì)計(jì)模式過(guò)渡創(chuàng)造條件。主要的措施包括：存貨計(jì)價(jià)采用后進(jìn)先出法，固定資產(chǎn)折舊推行加速折舊法，定期提取重置資產(chǎn)準(zhǔn)備金，大中型企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的附注說(shuō)明。王化成從宏觀角度上給推行物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)以建議；包括加強(qiáng)宣傳，進(jìn)行觀念更新，建立物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)服務(wù)中心，普及物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)知識(shí)，財(cái)政部門(mén)要制定有關(guān)制度，以配合會(huì)計(jì)改革等。此外，由于目前關(guān)于物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)在世界范圍內(nèi)的研究存在層次差別，因此還應(yīng)加強(qiáng)關(guān)于物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)，加大國(guó)際交流學(xué)習(xí)合作力度，縮小各國(guó)通貨膨脹會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)上的現(xiàn)存差異，從而更快的實(shí)現(xiàn)國(guó)際化，縮短進(jìn)化過(guò)程，促進(jìn)共同進(jìn)步。

綜上所述，無(wú)論是國(guó)際還是國(guó)內(nèi)，就物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)方面的許多問(wèn)題仍沒(méi)有達(dá)成共識(shí)，研究的程度深淺不一，現(xiàn)時(shí)國(guó)情的復(fù)雜性對(duì)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的深入研究有一定的阻礙性，因此，我們需在權(quán)衡各個(gè)因素的基礎(chǔ)上確定其重要性，并充分利用有利因素，廣泛開(kāi)展討論，加強(qiáng)協(xié)作，力爭(zhēng)在物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)方面取得突破性進(jìn)展，使其為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)發(fā)揮作用。