[摘要]：詳細分析《建設(shè)項目經(jīng)濟評價方法與參數(shù)》中的完全成本和企業(yè)《財務(wù)報表》中的成本，找出不同點和共同點，使項目財務(wù)評價更客觀、準確。

[關(guān)鍵詞]：完全成本制造成本管理費用制造費用財務(wù)分析

一 項目財務(wù)評價的主要依據(jù)

項目的財務(wù)評價是在國家現(xiàn)行財稅制度和價格體系的條件下，計算項目范圍內(nèi)的效益和費用，分析項目的盈利能力，清償能力，以考察項目在財務(wù)上的可行性。目前，依據(jù)由國家計委和建設(shè)部組織編制與修訂《建設(shè)項目經(jīng)濟評價方法與參數(shù)》(第二版)的可行性研究編制中財務(wù)評價做主要分析。

進行財務(wù)評價需要充分的資料、信息，其中企業(yè)的相關(guān)年度財務(wù)報表(包括財務(wù)報告說明書)就是其中最關(guān)鍵的資料，財務(wù)報表上的數(shù)據(jù)通過分析對財務(wù)評價的客觀性、準確性至關(guān)重要。但通常在進行財務(wù)評價收集基礎(chǔ)數(shù)據(jù)時，特別是在分析企業(yè)財務(wù)報表上的數(shù)據(jù)時，常常會發(fā)現(xiàn)一些問題，例如成本數(shù)據(jù)方面，《參數(shù)》上成本是按完全成本計算，而《報表》體現(xiàn)的是制造成本。眾所周知，成本數(shù)據(jù)采集的準確性對于項目財務(wù)分析來說至關(guān)重要。在此必須對完全成本和制造成本進行分析區(qū)別，找出其不同點和共同點，使財務(wù)分析更客觀、精確。

二 《參數(shù)》中完全成本與《報表》中制造成本的區(qū)別

《參數(shù)》中完全成本即總成本費用=原材料及外購件+燃料及動力+工資及福利+管理費用+折舊與攤銷+財務(wù)費用+其他費用

從上列各項來看，原材料及外購件、燃料及動力是指企業(yè)生產(chǎn)所消耗的材料及水、電、氣等動力。工資及福利是指在冊職工的工資及福利總額。管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用，例如辦公費、各種車船使用稅、出差費用、管理(企業(yè)和車間)費用等。折舊與攤銷是指固定資產(chǎn)的折舊和無形及遞延資產(chǎn)的攤銷費用。財務(wù)費用指企業(yè)長期借款所發(fā)生的利息費用。

利潤總額=銷售收入-稅金-總成本費用

《報表》中直接成本即生產(chǎn)成本一直接材料+直接人工+制造費用

直接材料是指和生產(chǎn)直接相關(guān)的原材料和燃料消耗，直接人工通俗地說是生產(chǎn)工人工資及福利，制造費用包括企業(yè)各分廠或車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的間接費用，包括車間或分廠管理人員工資及福利費、生產(chǎn)設(shè)施的折舊以及其它一些物耗、非物耗費用，上述三項構(gòu)成工廠的生產(chǎn)成本，也稱相對成本(針對完全成本)，銷售收入一稅金一生產(chǎn)成本=銷售利潤，企業(yè)也稱毛利，企業(yè)提供的利潤率一般是指毛利利潤率，企業(yè)的成本核算是核算到各車間或分廠：這部分成本開支比較明確，便于成本控制，毛利一期間費用=利潤總額，期間費用包括管理費用、財務(wù)費用和銷售費用，財務(wù)費用和Ⅸ參數(shù)》上財務(wù)費用意義相同，管理費用包括企業(yè)行政管理人員的工資以及非生產(chǎn)設(shè)施的折舊，還有為管理企業(yè)所消耗的物耗及非物耗費用，例如：勞動保險費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、研究開發(fā)費等等。銷售費用指產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的費用，例如：廣告費、運費、展覽費等。

在原材料及外購件、燃料及動力和直接材料兩者相一致，但又有有較大的區(qū)別，完全成本包括了期間費用(管理費用、財務(wù)費用和銷售費用)，制造費用不含期間費用，將期間費用直接計入當期損益。具體逐個進行分析。

1 工資及福利費，

制造成本法中工資及福利費分三部分：一部分是指直接人工即生產(chǎn)企業(yè)工資及福利費，列入生產(chǎn)成本；二部分是各車間、分廠管理人員工資及福利費，列入制造費用；三部分是企業(yè)部門、行政人員及非生產(chǎn)性人員工資及福利費，列入管理費用。

2 折舊及攤銷費用

制造成本中折舊分二部分，一部分與生產(chǎn)直接相關(guān)的生產(chǎn)設(shè)施的折舊列入制造費用；另一部分是指非生產(chǎn)設(shè)施(包括三產(chǎn)，廠部大樓、各種福利設(shè)施等等)的折舊列入管理費用。

3 管理費用

《參數(shù)》中管理費用在《報表》中分成兩部分，分別是制造費用中的物耗，非物耗費用和管理費用中的物耗，非物耗費用，也就是制造費用和管理費用扣除其中工資及福利費和折舊攤銷費后的費用，還加上銷售費用。

三、分析后的數(shù)據(jù)項目評價

根據(jù)《報表》中的相對成本和期聞費用數(shù)據(jù)的分析，按照《參數(shù)》有關(guān)規(guī)定完成項目財務(wù)評價的成本分析。

1 原材料及外購件、燃料及動力

根據(jù)企業(yè)提供的原材料及動力耗量進行計算，這種方法在電力可研中經(jīng)常應(yīng)用，由于電力產(chǎn)品種類一般不是很多，企業(yè)有較詳細的原材料及動力耗能，而且很精確，對于產(chǎn)品種類繁多的企業(yè)，產(chǎn)品性質(zhì)也不一樣，逐個產(chǎn)品分析有一定的難度，可按照工作量把其他產(chǎn)品折算主要產(chǎn)品上，而后根據(jù)綱領(lǐng)主要產(chǎn)品的原材料及燃料進行測算，也可根據(jù)《報表》中直接材料占銷售收入的比例進行測算，當然此方法存在一定的誤差，可根據(jù)實際作適當調(diào)整。

2 工資及福利費用

根據(jù)《財務(wù)報表》中主要財務(wù)數(shù)據(jù)報表中企業(yè)工資和福利總額算出人年均收入進行預(yù)測。

3 折舊和攤銷費用

根據(jù)《報表》中的企業(yè)今年提取折舊總額算出其綜合折舊率預(yù)測，更準確地作法是要求企業(yè)提供生產(chǎn)和非生產(chǎn)設(shè)施折舊一纜表分項測算。

4 管理費用

根據(jù)《報表》中制造費用和管理費用明細表扣除其工資和折舊后的費用，還要適當對其費用進行逐項分析，剔除其中的特殊因素(例如當年可能發(fā)生大量的壞帳損失)，最好是三年《報表》進行比較分析，因為當企業(yè)生產(chǎn)穩(wěn)定時，兩項費用開支應(yīng)該沒有很大起伏，當沒有大的財稅政策變動(例如社會統(tǒng)籌酬費等政策出臺)，數(shù)據(jù)可預(yù)耐性很強也很準確。

5 財務(wù)費用

在完全成本和相對成本中兩者性質(zhì)一樣，都是企業(yè)長期借款發(fā)生的利息費用(不包括應(yīng)予資本化的利息)，可以根據(jù)計算獲得。

四 《方法與參數(shù)》的實用性與不足

《方法與參數(shù)》出臺以來，利用上述成本分析方法征求過一些企業(yè)財務(wù)人員、銀行相關(guān)人員的意見，得到認同，在目前情況下，采用此方法對成本分析不失為一個穩(wěn)妥的辦法，對于企業(yè)來講，也起到了一個參謀的作用，相信隨著國家各方面體制不斷完善，《參數(shù)》也不斷修改和補充，取消兩種成本之間的差異，更能真實反映企業(yè)財務(wù)狀況。

對于《報表》中的相對成本和《參數(shù)》中的完全成本，我們有了一個清晰的認識，但也有一些不足。

財務(wù)制度規(guī)定銷售行為發(fā)生，即可入帳，實際情況不可能當年生產(chǎn)與銷售相等，這就涉及到企業(yè)的產(chǎn)成品和在產(chǎn)品庫存問題，如果當年企業(yè)產(chǎn)品滯銷太多，庫存很大，而當年生產(chǎn)量很大，造成當年企業(yè)產(chǎn)值高而銷售收入少的現(xiàn)象，這就要求我們對企業(yè)近三年財務(wù)報表綜合分析，采用加權(quán)平均方法進行測算。

新產(chǎn)品的誕生，必然導(dǎo)致相關(guān)費用的增長，由于相關(guān)因素太多，很難準確測算，要求我們積累這方面的數(shù)據(jù)，從中尋找其規(guī)律比率，從而進一步提高項目財務(wù)分析的準確性。